CC BY
372
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
УДК 657.1:630(043.3)
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА СТАДИИ ЗАГОТОВКИ ДРЕВЕСИНЫ
И.В. ЗАМУЛА,
доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и анализа по видам экономической деятельности E-mail: Irina-Zamula@yandex.ua
Е.В. ШАВУРСКАЯ,
аспирантка кафедры учета и аудита E-mail: helen_of5@mail.ru Житомирский государственный технологический университет
В статье очерчены и проанализированы дискуссионные вопросы, связанные с калькулированием себестоимости древесной продукции в лесных хозяйствах Украины. Предложен порядок отображения на счетах бухгалтерского учета процесса лесозаготовки при проведении рубок главного пользования. Рекомендовано распределять косвенные расходы пропорционально площади лесных угодий.
Ключевые слова: себестоимость, заготовительные работы, древесная продукция, косвенные расходы, лесное хозяйство, Украина
Экстенсивное использование лесных ресурсов во второй половине ХХ в. привело к уменьшению лесистости территории Украины, истощению лесов и снижению их биологической устойчивости, нарушению экологического равновесия. Для ведения лесопользования на принципах устойчи-
вого развития необходимо пересмотреть подход к эксплуатации лесных ресурсов. Согласно действующей в лесных хозяйствах практике бухгалтерского учета общепроизводственные расходы не включаются в себестоимость заготовленной древесины, что приводит к занижению ее стоимости и является одной из причин убыточности предприятий. Необходимо пересмотреть методику бухгалтерского учета процесса заготовки лесной продукции для обеспечения конкурентоспособности древесной продукции на внутренних и внешних рынках.
Проблемы формирования себестоимости древесной продукции рассмотрели в своих научных трудах ряд украинских ученых (Т.И. Вовчук в диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук «Учетно-аналити-ческое обеспечение управления формированием и использованием лесных биологических активов»,
Киев, 2009 г., Н.С. Котляревская [1], М.Ю. Чик [4]), а также российские ученые (Е.В. Морозова в диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук «Учет природопользования в лесозаготовках», Санкт-Петербург, 2009, А.В. Неверов [2], Л.А. Трегубова [3], Н.Е. Хинка-нина в диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук «Управленческие аспекты бухгалтерского учета в лесном хозяйстве, Санкт-Петербург, 2003).
Эти работы посвящены определению сущности лесохозяйственных расходов и их классификации для отражения в бухгалтерском учете, отдельным аспектам порядка определения себестоимости древесной продукции. Однако в полной мере вопросы определения себестоимости продукции лесных хозяйств исследованы и освещены не были.
Целью данного исследования является анализ состава расходов на стадии заготовки древесной продукции при проведении рубок главного пользования, а также усовершенствование распределения косвенных расходов между объектами калькулирования с учетом требований национальных стандартов бухгалтерского учета.
Лесозаготовки - самый распространенный вид лесопользования в Украине. Лесные хозяйства имеют исключительное право на заготовку древесины, на заготовленную продукцию и доход от ее реализации. Экономическую выгоду лесные хозяйства получают от продажи древесной продукции. Кроме того, одним из источников доходов является доход от реализации недревесной продукции, а также от предоставления услуг по рекреации и охоте.
Основной особенностью лесных хозяйств является их разветвленная организационная структура (несколько лесничеств) и размещение производственных подразделений на обширной территории. Кроме того, в лесном хозяйстве определение себестоимости древесной продукции всех лесничеств осуществляется на основе информации о понесенных расходах, которые формируются в подразделениях (лесничествах), осуществляющих заготовительные работы. В лесничествах составляются первичные документы, подтверждающие факт выполненных работ, на основе которых и проводится калькулирование расходов.
Согласно действующей методике бухгалтерского учета, используемой лесными хозяйствами Украины, объектом учета является древесина на корню, которая будет заготовлена в течение срока действия лесорубного билета (с 1 января по 31 декабря). В лесорубном билете указываются следующие сведения: места заготовки спелой древесины, количество деревьев, предназначенных для рубки, по видам и плотности древесины. Для учета древесины на корню, подлежащей изъятию согласно лесорубному билету, предназначен забалансовый счет «Лесосечный фонд в пределах установленных сроков заготовки древесины», на котором отображается таксовая стоимость отведенного лесосечного фонда, а также ведется аналитический учет сбора за специальное использование лесных ресурсов (в кубометрах заготовленной древесины) по каждой отдельной лесосеке. Таким образом, забалансовый счет «Лесосечный фонд в пределах установленных сроков заготовки древесины» отражает состояние освоения принятых лесосек с начала эксплуатации (в том числе и при разрешенных досрочных рубках) до 31 декабря отчетного года.
В Украине используется хлыстовая технология заготовки древесины, которая включает три этапа: лесосечные работы, транспортировка заготовленной древесины и нижнескладские работы (см. рисунок).
Расходы на проведение лесозаготовительных и лесовосстановительных работ лесные хозяйства отображают на субсчете 232 «Расходы на ведение лесного хозяйства за счет собственных средств», поскольку выращивание древесины считается основной целью деятельности лесных хозяйств. Кроме того, на счете 23 отражаются и затраты вспомогательного (содержание автотранспортного парка, гужевого транспорта), обслуживающего (расходы на функционирование медпункта, столовой, подсобного сельского хозяйства, ведение побочного лесопользования) и ремонтного производств.
А.В. Неверов считает, что согласно действующей методике бухгалтерского учета операций с лесными ресурсами, относить расходы на воспроизводство к текущим затратам неправомерно: «Природа капитальных вложений на воспроизводство производственного запаса леса определяется
Нормативное регулирование учета при хлыстовой технологии заготовки древесины
не сроком окупаемости, а содержанием объекта, в который они вкладываются» [2]. Мы поддерживаем позициюпроф. А.В.Невероваиполагаем, что расходы на щюведение лесозшх>товительных илесовосстановительныхработимеютрсвщ'ю экономичесю^югфироду. Расходыналесозагото-вительныеработыявляктсятекущим^посколы^ заготовительные работы длятся 1 год. При этом ле-совосстановительные работы, длящиеся 50-70 лет, относятся к капитальным. Таким образом, методика учета расходов в лесном хозяйстве неэффективна, поскольку не позволяет определить стоимость древесных ресурсов и лесной продукции.
На необходимость усовершенствования методики бухгалтерского учета процесса лесозаготовки акцентируют внимание М.Ю. Чик и Т.И. Вовчук. В исследованиях М.Ю. Чик [4, с. 197] разработан новый подход к учетному отображению процесса заготовки древесины. Расходы на проведение лесозаготовительных работ предложено накапливать на сч. 233 «Расходы на лесозаготовку», которые ежемесячно списываются на субсчет 162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости», на котором учитываются зрелые лесные насаждения. При перевозке лесной продукции с лесосек и промежуточных складов на нижний или верхний склады или при ее реализации на сторону предложено относить ее к сельскохозяйственной продукции. Предложение М.Ю. Чик по отражению в бухгалтерском учете процесса лесозаготовки мы не поддерживаем, поскольку расходы на проведение лесозаготовительных работ являются текущими и их нельзя
списывать на капитальные вложения на воспроизводство лесных ресурсов.
ПредложенияТ.И.Вовчук, сделанные относи -тельно 0тр£0кен1и оприходованной древесины на счетахбуж-алтерского)'чета,считаем дись^ссион -ными. Автор в своей диссертации щзедлагает два вариантаотражения списаниялесныхресуЬ>сов в связи с изъятием древесины. Заготовленную древесину, оцененную по справедливой стоимости, предложено отражать следующими корреспонден-циями: Д-т сч. 26 «Готовая продукция» К-т сч. 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости», а расходы на заготовку - Д-т сч. 26 «Готовая продукция» К-т сч. 23 «Производство». Кроме того, осуществляется признание доходов (расходов) от первоначального признания лесной продукции. Списание долгосрочных биологических активов, оцененных по первоначальной стоимости в связи с изъятием древесины, осуществляется следующими корреспонденциями: Д-т сч. 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» К-т сч. 162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости» (списан износ древесных ресурсов), Д-т сч. 26 «Готовая продукция» К-т сч. 162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости» (оприходованный урожай древесины), Д-т сч. 26 «Готовая продукция» К-т сч. 23 «Производство» (списаны расходы, связанные с изъятием и доработкой древесины).
На наш взгляд, методика учетного отражения процесса заготовки древесины, предложенная
Т.И. Вовчук и М.Ю. Чик, не учитывает специфику деятельности лесных хозяйств и противоречит национальным стандартам бухгалтерского учета. Считаем, что расходы на проведение рубок главного пользования относятся к текущим расходам основной деятельности лесных хозяйств. Их необходимо отражать на счете 23 «Производство», поскольку процесс заготовки древесины осуществляется в течение года (срок действия лесорубочного билета). Кроме того, дискуссионными являются предложения Т.И. Вовчук о необходимости начисления амортизации на древесные лесные активы, так как в процессе биологических преобразований стоимость древесины постоянно увеличивается до наступления срока спелости. В связи с этим считаем, что правомерно начислять амортизацию только на эксплуатационные (спелые) плодоносящие деревья (орехи, рябину), которые отнесены к недревесным лесным ресурсам, поскольку основным их назначением является обеспечение продукцией, а их древесина не имеет ценности и не используется в хозяйственной деятельности. Поэтому амортизационные отчисления могут начисляться на эксплуатационные плодоносящие деревья, так как со временем происходит процесс деградации (усыхание) плодоносящих насаждений и уменьшение урожайности.
В своих работах российские исследователи Е.В. Морозова и Н.Е. Хинканина отмечают, что существующая система бухгалтерского учета лесных хозяйств не позволяет получать информацию для эффективного управления лесными ресурсами. Во-первых, объектом бухгалтерского учета выступают не все потенциальные запасы древесины и даже не лесосечный фонд в размере годовой расчетной лесосеки, а только та часть, которая передана лесному хозяйству в пользование на дату составления отчетности. Во-вторых, лесные хозяйства являются убыточными, поскольку общепроизводственные расходы не включаются в себестоимость древесной продукции. И, в-третьих, действующая практика учета процесса производства и определения себестоимости продукции не соответствует экономической сущности указанных объектов учета.
В диссертации Е.В. Морозовой предложен новый признак деления стадий лесозаготовительного процесса - признак полного цикла при-
родопользования. Особенностью предлагаемого подхода является выделение дополнительных стадий до и после стадии освоения лесных ресурсов. С учетом особенностей лесозаготовительной деятельности выделено четыре стадии природопользования:
- предразведывательная деятельность;
- подготовка лесного участка к разработке
(освоению);
- разработка (освоение) лесного участка;
- выполнение лесовосстановительных работ.
Е.В. Морозова акцентирует внимание на необходимости пересмотра способа учета затрат на стадии подготовки лесных ресурсов к освоению (расходы состоят из стоимости проекта освоения лесов, составляемого на срок до 10 лет). Затраты на подготовку проекта освоения лесов автор относит к нематериальным активам. Кроме того, предложено каждый вид затрат на стадии подготовки лесного участка к освоению в зависимости от экономической сущности и связи с формированием доходов относить к конкретному виду активов - основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам или расходам будущих периодов.
Предложения Е.В. Морозовой основываются на нормах Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов», который регулирует бухгалтерский учет деятельности добывающих предприятий. Считаем, что МСФО (IFRS) 6 неправомерно распространять на лесные хозяйства, поскольку раскрывают вопросы признания, оценки и обнародования информации только в отношении расходов, возникающих у предприятий на стадии разведки и оценки минеральных ресурсов.
На наш взгляд, исходя из предложений Е.В. Морозовой, непонятно, какими критериями нужно руководствоваться, относя расходы на стадии подготовки лесного участка к конкретному виду активов (основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам или расходам будущих периодов). Мы считаем, что расходы на предпосадочную обработку почвы (разметка технологических полос, которая осуществляется в соответствии с запроектированным размещением рядов будущих куль-
тур) необходимо отражать в составе расходов на воспроизводство лесных насаждений, а именно -как расходы на формирование долгосрочных биологических активов, поскольку особенностью лесных ресурсов является их способность к биологическим преобразованиям. Иными словами, для этих активов характерны процессы роста, дегенерации и воспроизводства, которые приводят к качественным и количественным изменениям в указанных природных ресурсах.
Основным критерием признания расходов на формирование древесных лесных ресурсов является длительность периода подготовки к использованию по назначению, который превышает один вегетационный период (один год). В связи с этим расходы, связанные с выращиванием, охраной и уходом за древесными ресурсами, предложено отображать в составе расходов на формирование долгосрочных биологических активов.
По нашему мнению, методика бухгалтерского учета операции с лесными ресурсами требует коренных изменений. Так, поскольку лесные ресурсы относятся к одному из видов биологических активов, данная методика должна соответствовать требованиям Положения (стандарта) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 30 «Биологические активы», действующего в Украине с 01.01.2007. Учетное отражение затрат на проведение заготовительных работ необходимо осуществлять с учетом нормативов Положения (стандарта) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 16 «Расходы»1 в части определения себестоимости заготовленной древесной продукции и П(С)БУ 30 - в части первоначального признания древесной продукции и дополнительных лесных активов.
Согласно положениям П(С)БУ 16 «Расходы», себестоимость заготовительных работ включает прямые и косвенные расходы. Прямые расходы включаются в производственную себестоимость конкретных видов продукции на основании первичных документов. К основным относятся расходы, непосредственно связанные с проведением заготовительных работ (прямые трудовые и материальные расходы, расходы вспомогательного производства, возникающие при проведении
1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 16 «Расходы» от 31.12.1999 № 318 с изменениями. URL: http:// search.ligazakon.ua.
рубки - заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления от заработной платы, стоимость использованного топлива и других вспомогательных материалов), а также стоимость древесины на корню, которая состоит из накопленных расходов на выращивание, уход и охрану.
Существенным недостатком действующей методики определения себестоимости древесины является то обстоятельство, что накладные расходы в лесном хозяйстве не включают себестоимость продукции и выполненных работ, а учитываются в целом по предприятию. Эти расходы суммируются в течение отчетного периода на счете 91 «Общепроизводственные расходы», а в конце месяца покрываются за счет бюджетных или собственных средств.
Согласно положениям П(С)БУ 162, общепроизводственные расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством и цехами, делятся на переменные (зависящие от объема производства) и постоянные (не зависящие от объема производства). Однако, поскольку расходы могут иметь комплексный характер, такая граница разделения достаточно условна. Например, заработная плата общепроизводственного персонала состоит из постоянных затрат в размере должностных окладов и переменных - в размере суммы начисленных премий. Соответственно, обязательные отчисления от суммы должностных окладов относятся к постоянным расходам, а от суммы премий - к переменным. Таким образом, точно выделить из состава общепроизводственных расходов переменные и постоянные невозможно, поскольку в любом распределении существует условность. Следствие этого - нарушение точности и беспристрастности учетной информации о расходах и себестоимости продукции. Кроме того, на практике процесс распределения постоянных общепроизводственных расходов не применяется, поскольку он достаточно трудоемкий и требует существенных затрат времени, а его итоги не влияют на финансовый результат.
Система «директ-костинг» предусматривает разделение затрат на производство на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-
2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 16 «Расходы» от 31.12.1999 № 318 с изменениями. URL: http:// search.ligazakon.ua.
переменным затратам в лесной промышленности Л.А. Трегубова [3] относит плату за древесину на корню и другие ресурсы, затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, пусковые расходы, списываемые на себестоимость пропорционально объему производимой продукции. Все эти расходы относятся к общепроизводственным расходам, и в конце отчетного периода распределяются по носителям затрат, списываются на счет «Основное производство». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете «Расходы на продажу».
Такое распределение расходов на условно-переменные и условно-постоянные мы считает нецелесообразным - при реализации готовой продукции эти расходы списываются на себестоимость реализованной продукции. Осуществляя их распределение, бухгалтер делает лишние действия, которые не оказывают никакого влияния на себестоимость лесной продукции.
Дискуссионными вопросами являются состав общепроизводственных расходов и база их распределения. В своей работе Н.Е. Хинканина к общепроизводственным расходам относит расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования лесхозов, расходы по обслуживанию лесничеств (оплата труда персонала управления лесничеств, содержание производственных зданий, сооружений лесничеств). Общехозяйственные расходы состоят из расходов на управление предприятием, содержание общехозяйственного персонала (персонал узлов связи), а также непроизводительных расходов (оплата труда рабочих за время простоя не по вине рабочих). Расчет средних коэффициентов общехозяйственных и общепроизводственных расходов в средних величинах для условий конкретного района является трудоемким, а распределение накладных расходов пропорционально объемам выполненных работ - сложным из-за несопоставимости показателей. В связи с этим базой распределения накладных расходов исследователь предлагает считать основные затраты.
Н.С. Котляревская [1] к косвенным расходам относит затраты на строительство дорог лесохо-
зяйственного назначения, гидролесомелиорацию и лесоосушение, охрану лесов от повреждений, пожаров, самовольных рубок, меры по борьбе с вредителями и болезнями леса, а также расходы на сертификацию древесины. Расходы на сертификацию лесов состоят из двух частей: расходов на сертификацию продукции и затрат, связанных с проведением лесного аудита. Расходы на проведение лесного аудита предложено отражать в учете отдельно от расходов на сертификацию продукции и распределять между стоимостью уже полученной продукции лесного хозяйства в текущем периоде и запасами леса на корню, поскольку такие расходы относятся не только к продукции, полученной в данном периоде, но и к последующим отчетным периодам. По нашему мнению, не все из перечисленных расходов относятся к общепроизводственным. В частности, расходы на проведение гидролесомелиоративных и лесоосу-шительных работ включаются в первоначальную стоимость лесных ресурсов при простом воспроизводстве, а при расширенном воспроизводстве относятся к капитальным затратам на улучшение лесного участка, отведенного под лесоразведение. Расходы на уход и охрану лесных ресурсов в процессе их развития относим к прямым расходам на воспроизводство лесных культур, которые необходимо отображать в себестоимости лесных ресурсов на субсчетах 155.2 «Расходы на уход за лесными ресурсами», 155.3 «Расходы на охрану лесных ресурсов».
На наш взгляд, к косвенным расходам относятся:
- расходы на строительство дорог лесохозяйс-твенного назначения;
- расходы на управление цеховым производством (заработная плата работников аппарата управления лесничеством, цехами, складами);
- расходы на оплату коммунальных платежей цехов и складов, затраты на проведение сертификации лесной продукции;
- начисленные и уплаченные налоги, непосредственно связанные с процессом заготовки (земельный налог, плата за загрязнение окружающей среды).
Считаем, что распределение косвенных затрат пропорционально заработной плате основных производственных рабочих является необосно-
ванным из-за колебаний в уровнях механизации, поскольку по отдельным лесохозяйственным мероприятиям она может различаться от 20-35% до 100%. Рубка древесины, раскряжевка и вывоз осуществляются механизированным путем, а часть заготовительных работ делается вручную -обрезка сучьев, загрузка лесной продукции и трелевка. Общепроизводственные расходы связаны с двумя абсолютно разными процессами, в частности с воспроизводством и использованием лесных ресурсов. В связи с этим, на наш взгляд, общую сумму общепроизводственных расходов необходимо распределять на эти два процесса пропорционально площади лесных угодий.
Таким образом, часть общепроизводственных расходов необходимо включать в себестоимость древесной продукции при проведении заготовительных работ и отражать в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т сч. 231 «Расходы на заготовку древесины» К-т сч. 91 «Общепроизводственные расходы». Оставшуюся сумму общепроизводственных расходов предлагаем включать в балансовую стоимость древесных ресурсов на корню. Для учетного отражения таких расходов необходимо открыть субсчет 235 «Распределенные косвенные производственные расходы». В конце месяца распределенные косвенные производственные расходы включаются в общую сумму расходов на уход за древесными ресурсами, что отражается на субсчете 155.2 «Расходы на уход за лесными ресурсами». Суммы с субсчета 155, которые формируют стоимость лесных ресурсов, закрываются на счет 16 «Лесные ресурсы» (субсчет 161 «Эксплуатационные древесные ресурсы» или 162 «Эксплуатационные древесные ресурсы» в зависимости от того, к какой возрастной группе относятся лесные культуры).
Расходы на проведение рубок главного пользования являются текущими затратами основной деятельности лесных хозяйств. Их необходимо отражать на счете 231 «Расходы на заготовку древесины», поскольку процесс заготовки древесины осуществляется в течение года (срок действия лесорубочного билета). Учет расходов при заготовке эксплуатационных древесных ресурсов представлен в таблице.
Характерная особенность бухгалтерского учета древесины - его начало непосредственно с
лесничества, где прием древесины производится прямо на местах работ материально ответственными лицами. В местах хранения (структурных подразделениях лесхозов) аналитический учет лесоматериалов ведется только в количественном измерении, в разрезе древесных пород, сортов и групп. Аналитический учет деловой древесины ведется в разрезе древесных пород, дров, древесины для технологического сырья по группам пород.
Согласно П(С)БУ 30 «Биологические активы»3, при первоначальном признании лесная продукция оценивается по справедливой стоимости с вычетом предполагаемых сбытовых расходов или по первоначальной стоимости, если их справедливую стоимость определить невозможно. Однако на сегодня активный рынок древесных ресурсов на Украине еще не сформирован. Проблема заключается в отсутствии прозрачного рынка древесной продукции, оперативного доступа к информации, а главное, в отсутствии четкой методологии применения оценки активов по справедливой стоимости. В связи с этим лесные хозяйства оценивают заготовленную древесину по фактической себестоимости, определяемой согласно нормам П(С)БУ 16 «Расходы».
Древесина, заготовленная в результате рубок главного пользования, сохраняется на различных складах: лесосеке, в верхних (франко-верхний склад), на промежуточных (у лесовозной дороги), на нижних (в пункте примыкания лесовозной дороги к путям общего пользования) и на конечных (франко-нижний склад), в производственных подразделениях, осуществляющих лесопиление и первичную деревообработку. Согласно действующей методике учета, продукция лесозаготовок, хранящаяся на лесосеках и верхних складах в виде нераскряжеванных хлыстов, не идентифицируется как готовая продукция. На наш взгляд, не-раскряжеванные хлысты не могут отражаться на субсчете 231 «Расходы на заготовку древесины», поскольку на этом субсчете учитываются расходы лесозаготовок. По нашему мнению, для того, чтобы наладить четкий контроль над заготовленной древесной продукцией, ее необходимо иденти-
3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 30 «Биологические активы» от 05.12.2005 № 790 с изменениями. URL: http://search.ligazakon.ua.
формирование фактических расходов процесса лесозаготовки при проведении рубок главного пользования
№ Содержание Корреспондирующие счета
п/п хозяйственной операции Д-т К-т
1 Принято решение о проведении рубки в квартале 231 «Расходы на заготовку 162 «Эксплуатационные
эксплуатационных древесных ресурсов древесины» древесные ресурсы»
2 Начислена заработная плата работникам, 231 «Расходы на заготовку 661 «Расчеты по заработной
ответственным за рубку лесных насаждений древесины» плате»
3 Проведены отчисления на социальные нужды 231 «Расходы на заготовку 651 «Расчеты с общеобяза-
производственных рабочих древесины» тельным государственным социальным страхованием»
4 Насчитаны амортизационные отчисления на 231 «Расходы на заготовку 131 «Износ основных
основные средства, которые использовались древесины» средств»
при заготовке древесины
5 Отражены расходы на перевозку древесины 231 «Расходы на заготовку древесины» 203 «Топливо»
6 Отражены расходы на содержание цехов в 91 «Общепроизводственные 685 «Расчеты с кредитора-
части коммунальных платежей расходы» ми»
7 Отражены расходы на управление цеховым производством 91 «Общепроизводственные расходы» 661,651, 131
8 Начислены налоги, непосредственно связанные с процессом заготовки (земельный налог, плата за загрязнение окружающей среды) 91 «Общепроизводственные расходы» 641 «Расчеты по налогам»
9 Начислен сбор за специальное использование лесных ресурсов 231 «Расходы на заготовку древесины» 641 «Расчеты по налогам»
10 Распределены косвенные расходы на конк- 231 «Расходы на заготовку 91 «Общепроизводственные
ретный квартал пропорционально площади древесины» расходы»
лесного участка, в котором проводились заго-
товительные работы
11 Оприходована древесина 262 «Лесная продукция, заготовленная в результате рубок главного пользования» 231 «Расходы на заготовку древесины»
12 Распределены косвенные расходы пропорци- 235 «Распределенные косвенные 91 «Общепроизводственные
онально площади лесного участка в квартал производственные расходы» расходы»
лесных ресурсов, находящихся на стадии
развития
13 Включены распределенные косвенные расходы 155.2 «Расходы на уход за лесны- 235 «Распределенные кос-
в себестоимость квартала лесных ресурсов, ми ресурсами» венные производственные
находящихся на стадии развития расходы»
фицировать как первоначальную фазу получения готовой продукции и оприходовать по аналитике на субсчете 26 «Лесная продукция, заготовленная в результате рубок главного пользования».
Отсутствие единого мнения о составе себестоимости древесной продукции приводит к тому, что себестоимость одной и той же продукции может существенно отличаться в зависимости от использования той или иной методики ее формирования. Действующий порядок определения себестоимости древесной продукции не позволяет определить ее реальную стоимость, поскольку косвенные расходы учитываются в целом и в
себестоимость не включаются. Общепроизводственные расходы являются неотъемлемой частью расходов и должны включаться в себестоимость древесной продукции.
Базой распределения общепроизводственных расходов, поскольку они связаны с двумя процессами (использованием и воспроизводством), предложено считать площадь лесных угодий. Часть общепроизводственных расходов необходимо включать в себестоимость древесной продукции при проведении заготовительных работ, а оставшуюся сумму предложено включать в балансовую стоимость древесных ресурсов на корню.
Список литературы
1 . Котляревская Н.С. Особенности ведения учета и формирования учетной политики на предприятиях лесного хозяйства // Менеджмент и предпринимательство в Украине: этапы становления и проблемы развития: сб. науч. тр. Львов: «Львовская политехника», 2012. С. 119-125.
2 . НеверовА.В. Экономическая природа лесо-хозяйственных издержек и система стоимостных отношений в лесном хозяйстве /А.В. Неверов, Д.Г. Малашевич. Минск: Труды БГТУ. 2012. № 7 (154). С. 85-89.
3 . Трегубова Л.А. Организация учета затрат и результатов по системе «директ-костинг» на предприятиях лесного сектора // I Межрегиональная научно-практическая конференция «Учет, анализ и налогообложение на предприятиях лесного комплекса: проблемы и пути их решения»: сборник материалов. Сыктывкарский лесной институт, 2009. С.86-90.
4 . Чик М.Ю. Аспекты построения системы бухгалтерского учета затрат на предприятиях лесного хозяйства // Вестник Национального лесотехнического университета Украины. Вып. 22.10. С. 194-198.
Foreign experience
accounting of logging
Irina v. ZAMULA, Elena v. sHAvURsKAIA
Abstract
The article discusses the issues on cost accounting of wood products in the forestry of Ukraine. The authors submit a classification of forestry finished products and accounting of lumbering . The authors suggest allocating indirect costs in proportion to forests area
Keywords: prime cost, wood harvesting, wood products, indirect costs, forestry, Ukraine
References
1. Kotliarevskaia N.S. Osobennosti vedeniia ucheta i formirovaniia uchetnoi politiki na pred-priiatiiakh lesnogo khoziaistva [The accounting features and policy of forestry enterprises]. Lviv, Lviv Polytechnic National University Publ., 2012, pp.119-125.
2. Neverov A.V. Ekonomicheskaia priroda le-sokhoziaistvennykh izderzhek i sistema stoimostnykh otnoshenii v lesnom khoziaistve [The economic nature of forestry costs and system of value relations in forestry]. Trudy BGTU - Proceedings of BSTU, 2012, no. 7, pp. 85-89.
3. Tregubova L.A. Organizatsiia ucheta zatrat i rezul'tatov po sisteme "direkt-kosting" na predprii-atiiakh lesnogo sektora [Organization of accounting
of costs and benefits according to the "direct costing" system in forestry enterprises]. I Mezhregional'naia nauchno-prakticheskaia konferentsiia "Uchet, analiz i nalogooblozhenie na predpriiatiiakh lesnogo komplek-sa: problemy iputi ikh resheniia " [Proc . 1st Interregional Sci. Pract. Conf. "Accounting, analysis and taxation of timber enterprises: problems and solutions"]. Syktyvkar, Syktyvkar Forest Institute Publ., 2009, pp. 86-90.
4. Chik M.Iu. Aspekty postroeniia sistemy bukhgalterskogo ucheta zatrat na predpriiatiiakh lesnogo khoziaistva [The aspects of formation of costs accounting in forest enterprises]. Vestnik Natsional'nogo lesotekhnicheskogo universiteta Ukrainy - Sciences Bulletin of National Forestry University of Ukraine, 2012, no. 22.10, pp. 194-198.
Irina v. ZAMULA
Zhytomyr State Technological University, Zhytomyr, Ukraine Irina-Zamula@yandex.ua
Elena v. sHAvURsKAIA
Zhytomyr State Technological University, Zhytomyr, Ukraine helen_of5@mail.ru
