Бухгалтерский учет как информационный инструмент управления природоохранной деятельностью хозяйствующих субъектов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 502.7:657.631.6 H.A. ШАВКУНОВА

ББК 65.052.252.8 старший преподаватель

Алтайского государственного университета, г. Барнаул

e-mail: val@altline.ru

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННЫЙ ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ ПРИРОДООХРАННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Рассмотрены проблемы и необходимость ведения экологического учета на российских предприятиях. Автор предлагает толкование категории «бухгалтерский экологический учет», определяет его место в информационной системе экономического субъекта.

Ключевые слова: окружающая среда, устойчивое развитие, экологизация управления, экоориентированная информационная система, бухгалтерский экологический учет.

Решение о превращении любого вида хозяйственной деятельности в экологически безопасный, закрепленное в материалах работы Конференции ООН по окружающей среде и развитию в 1992 г., ориентирует на необходимость перехода к новому принципу действий в направлении достижения паритета экономических и экологических ценностей общества как одному из важнейших условий устойчивого развития. Реализация такого принципа — новое стратегическое качество во взаимоотношениях общества и природы, отражающее новый экологический императив развития экономики1.

Действенные шаги по достижению паритета связаны с созданием целостного эколо-го-экономического механизма как системы взаимосвязанных инструментов. В научной литературе выделяется два типа эколого-экономических инструментов:

- механизмы и инструменты, действующие в рамках всей экономики, ее секторов и отраслей (макроуровень);

- специальные механизмы и инструменты, связанные с охраной окружающей среды и эксплуатацией природных ресурсов на уровне хозяйствующих субъектов-приро-допользователей.

На уровне экономических субъектов, оказывающих значительное негативное воздействие на состояние окружающей среды, приоритетными выступают направления

экологической модернизации продуктов (товаров, работ, услуг) и процессов их производства (развитие технологий, реализация новых технических решений и разработок), что усложняет системы экологического управления и требует их совершенствования2.

Экологизация управления хозяйственной деятельностью, в свою очередь, стимулирует развитие информационных систем экономических субъектов, в которых особое место занимает бухгалтерский учет. До недавнего времени последний не рассматривался как действенный инструмент управления эколо-го-экономическими аспектами деятельности хозяйствующих субъектов3.

Отметим, что в экономических системах управление строится на основе экономико-организационных моделей, так как управляющая система должна иметь представление об образе объекта. Поскольку бухгалтерская модель хозяйственной деятельности в некоторой форме отражает реально протекающие процессы, возникает проблема ее «экологической» адекватности. Экологически значимая деятельность, являющаяся частью хозяйственной, в той или иной мере осуществлялась экономическими субъектами и ранее, но традиционный учет не систематизировал экологическую информацию либо отражал ее разобщенно, часто «растворяя» в общих экономических показателях деятельности. В таких условиях управляющая

© НА. Шавкунова, 2008

система, располагая только технико-экологическими данными, не может экономически успешно управлять различными формами воздействия предприятия на окружающую природную среду, не способна оценить полноту и эффективность природоохранной деятельности4.

Отсутствие полноценной информации о процессах природопользования хозяйствующих субъектов создает большой круг проблем для различных групп потребителей эколого-экономической информации, повышает всю совокупность социальных, производственных и финансовых рисков. В этой связи назрела необходимость экологизации информационной системы бухгалтерского учета.

Стратегическая задача подсистемы бухгалтерского экологического учета, также называемого учетом природопользования, природоохранных мер и «зеленым» учетом, — опосредованно содействовать снижению экологической нагрузки экономического субъекта-природопользователя, способствовать его устойчивому развитию5.

Исходя из анализа практики и литературных источников применительно к российской действительности можно выделить несколько подходов к пониманию сущности экологического учета (табл.).

В общем виде термин «бухгалтерский экологический учет» может быть определен как интегрированная система сбора и идентификации, регистрации и обобщения данных экологического характера с целью определения экологической эффективности

и состоятельности деятельности хозяйствующего субъекта, а также предоставления этих данных пользователям для обоснования и принятия решений.

Приведенное понятие содержит следующие принципиальные моменты:

- рассматривает данный учет как вид природоохранной деятельности, способствующий решению экологических проблем;

- подчеркивает принадлежность подсистемы бухгалтерского экологического учета к более общей системе (как бухгалтерского учета, так и экологического управления), создавая предпосылки формирования концепции экологического учета и его развития;

- определяет предмет экологического учета, включая природоохранную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия;

- определяет специфику системы измерения объектов экобухгалтерского наблюдения, выражающуюся в использовании финансовых и нефинансовых показателей деятельности организации в экологической сфере;

- выделяет целевые установки экологически ориентированной информационной системы, а именно определение, оценку и анализ экологической эффективности и состоятельности деятельности хозяйствующего субъекта.

Применительно к российской действительности современное состояние информационных систем экологического учета может быть оценено в историческом, организационном и методическом аспектах.

Характеристика основных направлений трактовки понятия «бухгалтерский экологический учет» в РФ

Направление Объект учета Предлагаемое определение

Экологический учет как учет экологических аспектов деятельности предприятия (компонент системы управления окружающей средой предприятия) Разнообразная по составу экологическая информация Экологический учет — систематический и документально оформленный процесс получения и обработки данных экологического характера в целях управления и соблюдения законодательства

Экологический учет как часть системы экологического менеджмента Природоохранная деятельность, документация, внутренняя и внешняя отчетность экономического субъекта Экологический учет — систематический сбор и идентификация, регистрация и обобщение информации по экологическим аспектам деятельности предприятия с целью выявления ее соответствия запланированным целям, задачам, структуре и экологической политике предприятия

Экологический учет как информационная основа для проведения экологического аудита, страхования и оценки инвестиционных проектов Экологическая политика и отчетность экономического субъекта Экологический учет — процесс формирования экологической информации об организации, ее анализ с целью определения экологической состоятельности экономического субъекта

В историческом аспекте отечественная практика внедрения подобных информационных систем крайне непродолжительна, переживает этап своего становления.

За рубежом экологически ориентированные системы учета стали появляться в начале 90-х гг. XX столетия, хотя первые попытки внедрить экологические параметры в учетную систему предпринимались еще в 70-е гг.6

Причинами, которыми обусловлено возникновение таких систем, следует считать:

- значительный рост затрат на природоохранную деятельность в большинстве стран;

- ужесточение природоохранного законодательства;

- формирование новых предпочтений потребителей экономической информации, общественности.

Кроме перечисленного, внедрение систем экологического учета также вызвано:

- необходимостью отражения на счетах бухгалтерского учета величин расходов и обязательств, призванных продемонстрировать отношение субъекта хозяйствования к окружающей среде и охарактеризовать влияние природоохранной деятельности на финансовое положение предприятия;

- существованием потребности в информации для принятия инвестиционных решений;

- необходимостью выявления природоохранных затрат с целью управления природоохранной деятельностью и оценки ее результативности;

- обязательностью следования концепции устойчивого развития и соблюдения принципа экоэффективности, измеряемой исключительно учетом природопользования;

- новыми информационными потребностями пользователей (контролирующие органы, банки, инвесторы, общественность и др.) в отношении осуществления результативных природоохранных мероприятий.

Актуальность внедрения систем экологического учета в хозяйственную деятельность российских предприятий-загрязнителей на современном этапе имеет экономический, экологический и социальный аспекты (рис.).

В организационном аспекте экономические субъекты могут по-разному подходить к построению экоориентированных учетных систем.

Субъекты с низким экологическим риском и небольшие предприятия регулируют и контролируют свои экологические вопросы в рамках традиционной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Актуальность экологического учета в России

Субъекты, работающие в отраслях с высоким экологическим риском, могут разработать и внедрить отдельную подсистему бухгалтерского экологического учета, соответствующую системе управления окружающей средой.

Отдельные субъекты разрабатывают и используют все свои системы контроля в интегрированном виде, включая экологическую политику и процедуры бухгалтерского учета, а также другие экологические аспекты деятельности (например, качество, здоровье и безопасность).

В методическом аспекте следует указать на возможности и ограничения информационной системы бухгалтерского учета в решении экологических проблем.

Экологизация учетной системы позволяет:

- генерировать экологическую информацию финансового и нефинансового характера;

- использовать разные виды измерителей, например натуральные, приемлемые и для экологической сферы;

- комплексно с информационной точки зрения моделировать природоохранную деятельность экономического субъекта;

- определять экологическую эффективность деятельности субъекта;

- согласованно представлять экономическую и экологическую результативность деятельности организации и т.д.

К неурегулированным вопросам распространения практики экологического учета, которые не позволяют достоверно определить отдельные показатели природоохранной деятельности и, соответственно, не способствуют в полной мере удовлетворению информационных потребностей в области природопользования, следует отнести:

- не устоявшийся понятийный аппарат, требующий выработки русскоязычной терминологии в области экологического учета;

- сложность и неопределенность бухгалтерских оценок в экологической сфере;

- краткосрочный характер формируемой информации, в то время как решение экологических вопросов имеет долгосрочный характер;

- ориентацию системы на результат прошлых экономических событий;

- отсутствие комплексной методики отражения экологических аспектов в учете, требований и рекомендаций по формированию и раскрытию экологической отчетности;

- недостаточное нормативно-правовое регулирование вопросов, связанных с информационным обеспечением управления охраной окружающей среды, рационального природопользования и экологической безопасности хозяйствующих субъектов.

Преодоление указанных сложностей и широкое внедрение экологического элемента в информационную систему бухгалтерского учета позволят на уровне предприятий-природопользователей активизировать практическую природоохранную деятельность, осуществить информационное сопровождение процесса управления экологическим потенциалом, обеспечить определение экономической эффективности природоохранных и природовосста-новительных мероприятий, а также предоставление достоверной информации заинтересованным пользователям в отношении экологической составляющей деятельности хозяйствующего субъекта.

Примечания

1 Экологический учет для предприятий: пер. с англ. / Конференция ООН по торговле и развитию. М., 1997.

2 Марьин В.К., Павлов П.В. Управление эколо-го-экономической системой на промышленных предприятиях // Экология и промышленность России. 2003. № 3. С. 25-28.

3 Шавкунова Н.А., Григорьева О.В. Совершенствование системы экологического управления предприятием // Проблемы развития предприятий: теория и практика: материалы 5-й междунар. науч.-практ. конф. Самара, 2005. С. 238-241.

4 Экологический учет для предприятий; Экологический учет и аудит: сб. ст. М., 1997.

5 Там же; Schaltegger S., Muller K., Hindrichsen H. Corporate environmental accouting. Chichester; N.Y.; Brisbane; Toronto; Singapore, 1996.

6 Экологический учет и аудит; Schaltegger S., Muller K., Hindrichsen H. Op. cit.