CC BY
342
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ЕГО МЕСТО В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
Рогуленко Т.М., д.э.н., профессор,заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит»,
ФГБОУ ВПО Государственный университет управления
В статье рассматриваются отдельные вопросы развития бухгалтерского учета в рыночной экономике
Ключевые слова: бухгалтерский учет, рыночная экономика.
ACCOUNTING AND ITS PLACE IN THE MARKET ECONOMY
Rogulenko T., Doctor of economics, Professor, Head of the Accounting and Auditing chair, FGBOU VPO State University of Management The article discusses some issues of accounting in a market economy.
Keywords: accounting, market economy
С переходом к рыночным принципам управления и хозяйствования система нормативно-правовых актов, регулирующих организацию бухгалтерского учета и контроля, подвергается реформированию. Это связано как со значительными изменениями, происходящими в международной практике бухгалтерского учета, так и с преобразованиями экономических основ развития России, совершенствованием её институциональных основ хозяйствования.
По мнения Соколова Я.В., «с началом XXI в. гармонизация национальных учетных систем сменяется конвергенцией, под которой понимают совместную разработку международных и национальных стандартов странами, гармонизировавшими свои учетные системы на основе единых принципов. Результатом этого процесса служит построение более дифференцированной и жесткой системы международного учета, снижение вариативности допускаемых ею методик учета. Международные стандарты более не навязываются обществу, которое добровольно и осознанно принимает на себя обязательства следовать им. Примером служит принятие странами ЕС требования к публичным компаниям, начиная с 2005 г., составлять обязательную отчетность по МСФО. Работа по международным стандартам, таким образом, способна обеспечить единые требования ко всем бухгалтерам, в каких бы странах они ни работали. Следовательно, больше всего в международных стандартах финансовой отчетности заинтересованы сами бухгалтеры, эти стандарты в их интересах и, не жалея труда и сил, они должны их изучать и совершенствовать» [4]
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее - Концепция)]., направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.
Перемены, произошедшие в нашей стране, интеграция России в мировую экономику свидетельствуют о необходимости и неизбежности реформирования российской системы бухгалтерского учета и ее приближения к международным стандартам.
Стандартизация системы бухгалтерского учета выражается в определении (выборе) стандартизируемых объектов учета и создании методов учета в разрезе каждого выбранного объекта. На стан-
дартизацию учета прямое влияние оказывают национальные концепции оценки ресурсов. «В американской школе в оценке ресурсов наметились два основных подхода:
- при одном стремятся измерить ценность ресурса путем определения ожидаемого дохода фирмы от его использования в работе;
- при другом исходят из того, что ресурсы предприятия представляют единый комплекс и должны быть оценены в целом».
Выбор конкретного подхода к оценке ресурсов определяет особенности стандартизации американской системы учета (GAAP) в этой области.
С 2002 г. в разряд теоретических концепций развития бухгалтерского учета ученые пытаются возвести теорию налогового учета, с чем трудно согласиться.
В нормативном регулировании бухгалтерского учета за среднесрочный период 2004-2010 гг. не произошло и не предвидится в будущем серьезных изменений. Основные проблемы возникают на стыке бухгалтерского и налогового учета. При этом стратегический путь, принятый с 2004 г., в целом сохраняет свое значение, несмотря на то, что легализация МСФО по сравнению с изначально запланированными сроками задержалась. Российские организации по-прежнему будут составлять индивидуальную отчетность по национальным стандартам. Консолидированную отчетность в случаях, прямо предусмотренных законодательством, им предстоит формировать непосредственно на основе МСФО.
Не вдаваясь в глубины широкомасштабной в то время полемики о правомерности утверждений о наличии теории и целесообразности практики налогового учета, считаем налоговый учет, хотя и относительно специфичесной, но сугубо органичной подсистемой системы бухгалтерского учета (рис. 1.). Это дает основание считать, то совершенствование методов налогового учета должно вестись исключительно в рамках принципов, предмета и методов бухгалтерской науки.
На разных этапах экономического развития СССР, РСФСР и современной российской Федерации по отношению к системе бухгалтерского учета устанавливались то одни, то другие регуляторы, главное место среди которых всегда отводилось налогообложению.
Производстве нный учет (для целей управления * Финансовый учет Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18)
бизнесом)
Отчетность
Рис. 1. Системное видение содержания бухгалтерского учета
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О Бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В условиях рыночных отношений происходит поворот от налогового ориентира в организации бухгалтерского учет и контроля к международному, независимому, учитывающему требования различных групп пользователей.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Для руководства и управления хозяйственными процессами необходимо иметь всестороннюю экономическую информацию о фактах хозяйственной деятельности организации. Такие сведения обеспечивает хозяйственный учет.
С изменением рыночных условий хозяйствования, значительные изменения происходят и в системе хозяйственного учета, в котором выделяются три взаимосвязанных вида: оперативный, бухгалтерский и статистический.
Оперативный учет не утратил своего предназначения и осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, его цехами, участками, подразделениями. Теперь он осуществляется как на бумажных носителях, т.е. документируется, так и без них - по телефону, факсу, в устной форме, по интернету и
др.
Статистический учет собирает информацию, необходимую органам статистики для изучения отдельных явлений и фактов хозяйственной деятельности. В нем широко используется выборочный метод наблюдения и регистрации.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета.
Реформирование системы бухгалтерского учета должно идти по взаимосвязанным трем основным элементам хозяйственного учета, что обеспечивает выполнение основной цели хозяйственного учета по формированию качественной (полной и достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности
хозяйствующих структур, необходимых для управления.
Рыночные условия коснулись прежде всего состава пользователей финансовой отчетности, к которым относятся являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, органы законодательной и исполнительной власти, общественность.
В зарубежной практике бухгалтерский учет определяется как информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую информацию о хозяйствующем субъекте. Правильно бухгалтерский учет следует понимать как язык бизнеса, что и должно отражать его основное назначение.
Бухгалтерский учет включает в себя финансовый, управленческий и налоговый учет.
Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям). Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществах и обязательствах организации, ее собственном капитале, финансовых результатах и т.д. По данным финансового учета составляется бухгалтерская отчетность(Табл.1.)..
енческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой фирмы. При этом информация управленческим аппаратом используется для планирования, прогнозирования, контроля и принятия управленческих решений
Налоговый учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для налоговых расчетов.
Главная цель бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, и также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и до стоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использова-
Таблица 1. Сравнение финансового и управленческого учета
Область сравнения Финансовый учет У правленческий учет
Обязательность ведения Требуется по законодательству По решению администрации
Пользователи информации Сторонние организации и лица Различные уровни внутреннего управления
Цель учета Составление отчетности для сторонних организаций и физических лиц Оказание помощи в управлении организацией
Виды системы учета Система двойной записи Не ограничен двойной записью, любая система
Используемые измерители В основном денежный измеритель Денежные и натуральные
Свобода выбора Обязательное следование принципам бухучета Нет норм и ограничений
Основной объект учета и отчетности Организация в целом Структурные подразделения организации
Частота отчетности Периодически, на регулярной основе По мере необходимости
Степень надежности информации Требуется объективность Зависит от целей и задач управления
Базисная структура Основное равенство: Активы = Обязательства + Капитал Различна в зависимости от цели использования информации
Степень ответственности Ответственность за организацию учета несет руководитель Фактически никакой
нием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Учетная информация в условиях рыночных отношений становится основой для принятия управленческих решений, при этом ее значение для контроля, планирования и оценки деятельности организации возрастает на каждом этапе управления.
Под управлением понимается направленное воздействие администрации на хозяйственные процессы.
Можно выделить следующие этапы управления предприятием:
- постановка задачи;
- принятие решения;
- организация контроля;
- оперативное регулирование;
- оценка результатов.
Информационная система организации состоит из подсистем:
- конструкторской;
- технологической;
- экономической;
- других.
Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения.
Среди этих подсистем экономическая подсистема занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений. В экономической информации около 70% ее объема составляют данные бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах, пояснительную записку к годовому отчету.
Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ (Министерством финансов).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.
Первый уровень - кодексы и федеральные законы РФ о бухгалтерском учете:
- Гражданский кодекс РФ (ГК РФ);
- Налоговый кодекс РФ, части I и II.
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете»;
- другие законы РФ;
- нормативные акты Президента и Правительства РФ.
Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. В них излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения к определенному виду деятельности. К ним относятся положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ПБУ.
Третий уровень включает методические рекомендации в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предполагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производств. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, инструкции, приказы и другие нормативные акты по отдельным темам и направлениям: документы рекомендательного характера по организации и ведению учета отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Четвертый уровень включает рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом, организационном аспектах (учетная политика организации, рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентаризации и т.д.).
Развитие самостоятельности и предпринимательской активности приводят к усилению значения внутренних регламентов по организации, методике, отчетности, представляемой пользователям, что
вызывает необходимость разработки в каждой организации научных подходов по развитию документов четвертого уровня.
Отличительной чертой современной системы бухгалтерского учета в России является нежесткая регламентация процедурной стороны. Это стало следствием постепенного перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Как показывает международный опыт, бухгалтерский учет служит для защиты прав и интересов собственника, в то время как в России он направлен, прежде всего, на соблюдение норм налогового законодательства. Разные ориентиры и условия хозяйствования порождают соответствующие особенности. Так, например, при отечественном учете бухгалтеры стремятся порой завысить себестоимость и, как следствие, занизить прибыль и налог на прибыль. В западных компаниях бухгалтеры, наоборот, часто пытаются завысить прибыль для получения более привлекательной картины для инвесторов (акционеров) и кредиторов.
Кроме того, в методологическом плане учет на Западе подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет - процесс подготовки информации, пользователями которой могут быть и внешние заинтересованные лица. Управленческий учет - процесс подготовки информации, необходимой управленческому персоналу для планирования и контроля текущей деятельности предприятия. В российском бухгалтерском учете такого деления не предусмотрено.
При ведении западного учета используются постоянные счета (активы, пассивы и капитал акционеров) и временные счета (доходы, расходы, прибыли и убытки). Остатки по постоянным счетам показываются в балансе, остатки по временным счетам закрываются на постоянные счета.
В отличие от российских стандартов учета международные стандарты не предписывают обязательного плана счетов. Каждая компания разрабатывает свой собственный план счетов, наиболее подходящий для масштабов и особенностей ее деятельности.
В соответствии с основными принципами группировки балансовых статей, активы располагаются в порядке убывания их ликвидности, обязательства - в порядке возрастания сроков погашения, собственный капитал показывается по принципу возрастания его подверженности различным изменениям.
Бухгалтерский учет, сложившийся в нашей стране, более сложен, строг и конкретизирован, что делает информацию «на выходе» более аналитической. На Западе широко используются смешанные проводки, когда одновременно дебетуются и кредитуются несколько счетов. В российской бухгалтерии каждой записи по дебету соответствует одна запись по кредиту, что дает возможность отследить хозяйственную операцию. В западном учете не используется метод «красное сторно», который позволяет уменьшить неправильные обороты.
В нашей стране международные принципы были объявлены в 1992 году, и первым шагом в этом направлении был переход предприятий на новый План счетов. С тех пор было принято много нормативных документов, свидетельствующих о серьезных намерениях по переходу на принятую в международной практике систему учета и статистики, важнейшим из которых является закон о консолидированной отчетности, легализующий требования к составлению отчетности в соответствии с МСФО.
В понимании содержания предмета менеджмента, маркетинга и ценообразования определяющая роль принадлежит бух. учету, т. к. только используя учетную информацию администрация может принимать обоснованные решения по управлению.
Отмечая значение бух. учета можно вспомнить слова Гете: «Бух. учет — одно из самых прекраснейших изобретений человеческого разума».
Литература:
1. Овсийчук М.Ф. Финансовый менеджмент. - М.: Кнорус, 2008.
2. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010.-352 с.
3. Рогуленко Т.М., Ланг М.М. Разработка ученой политики организации для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета ж. Вестник университета №11-2008, с.348-365.
4. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 1.
1 Разработана по решению Правительства РФ и утверждена приказом Минфина № 180 от 1.07.2004.
