CC BY
162
Новиков Ю.И., Панова В.М. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с НДС в ООО «Ясное дело» города Омска // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2017. -№3 (10) июль - сентябрь. - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2017/3/0038Lpdf. - ISSN 2413-4066
УДК 657.631.8
Новиков Юрий Иванович
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУВО Омский ГАУ, г.Омск ui. novikov@omgau .org
Панова Варвара Михайловна
Магистрант
ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г.Омск [email protected]
Бухгалтерский учет и аудит расчетов с НДС в ООО «Ясное дело» города Омска
Аннотация. Налог на добавленную стоимость является главным источником пополнения государственного бюджета. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления. Налог классифицирован как федеральный. Поэтому необходимо исследовать проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности, начиная от момента заключения договоров до расчета налоговых деклараций, также проблемы, возникающие при начислении, уплате и возмещении НДС. Аудит расчетов по НДС может выявить нарушения в учете НДС. Все это указывает на актуальность и важность изучения данного вопроса. Объектом наблюдения является общество с ограниченной ответственностью «Ясное дело» города Омска. Синтетический и аналитический учет НДС очень важен, но так как налог на добавленную стоимость оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей при расчете, поэтому необходимо исследовать проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности. Цель аудита по НДС и обязательств перед бюджетом - подтверждение правильности расчета, полноты и своевременности перечисления налога в бюджет, достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по данному налогу. Начальный этап проведения аудиторской проверки является планирование аудита. Аудиторская проверка НДС включает в себя следующие процедуры: анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды, анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период. Была проведена аудиторская проверка в части операций расчетов по НДС. Аудитор оценил правильность исчисления и уплаты НДС в бюджет. При проведении проверки были предоставлены документы в полном объеме, необходимые для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Были выявлены нарушения в части оформления первичных документов. Не все первичные документы имеют правильно
оформленные обязательные реквизиты. Все полученные от поставщика счета-фактуры отражены в Журналах полученных счетов-фактур с указанием точной стоимости товаров с учетом налога. В организации все выставленные счета-фактуры отражены в Журналах выданных счетов-фактур и Книгах продаж с указанием точной стоимости товаров с учетом налога. Не выявлено нарушений в части разнесения оборотов по счетам учета НДС в Главную книгу. В организации проверка показала, что корреспонденция счетов составлена верно в соответствии с видом деятельности. При проверке исчисления НДС правильно применяется налоговая база, ставка равна 18 %. Нарушений в части исчисления НДС не обнаружено. В обществе с ограниченной ответственностью «Ясное дело» соблюдены сроки уплаты НДС и предоставления в налоговые органы налоговых деклараций. Таким образом, комплекс вышеописанных мероприятий в целом позволит организации обеспечить более высокую эффективность работы и соответствовать условиям и стандартам современности.
Ключевые слова: расчеты с НДС, аудиторская проверка, учет, контроль, финансовая деятельность.
Введение
Налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки. Поэтому необходимо исследовать проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности, начиная от момента заключения договоров до расчета налоговых деклараций, также проблемы, возникающие при начислении, уплате и возмещении НДС. Аудит расчетов по НДС может выявить нарушения в учете НДС. Все это указывает на актуальность и важность изучения данного вопроса. Целью работы является систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний, развитие навыков самостоятельной работы и владение методикой исследования выбранной темы. А так же на основе обобщения научных источников, нормативных документов, изучить материал по операциям расчетов с НДС, исследовать учет НДС на примере организации, выявить его преимущества и недостатки. Основные задачи - изучение аспектов бухгалтерского учета и аудита по налогу на добавленную стоимость, рассмотрение характеристики финансовой деятельности общества с ограниченной ответственностью «Ясное дело», проведение аудиторской проверки расчетов по НДС в обществе с ограниченной особенностью «Ясное дело» города Омска. А также необходимо сформулировать обоснованные выводы по состоянию объекта исследования, разработать практические предложения и рекомендации по повышению эффективности работы объекта. Методы исследования: статистический метод, табличный метод, методы документальной проверки - формальная проверка документов, обследование, прослеживание. Источники информации: нормативные документы, учебное пособие, документы предприятия, отчетность.
Научная новизна исследования состоит в обобщении и систематизации теоретических положений, разработке организационно-практических рекомендаций и выявление мнения о достоверности бухгалтерской отчетности при проведении аудиторской проверки в части расчетов по НДС в ООО «Ясное дело».
Практическая значимость данной работы заключается в возможности использования результатов исследования расчетов с НДС в практической деятельности, исходя из выявлении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности основываясь при этом на современные теоретико-методологических положения и анализ деятельности организации.
Материалы и методы
Налог на добавленную стоимость является главным источником пополнения государственного бюджета. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до
предметов потребления. Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые) [1].
Из всей совокупности первичных бухгалтерских и налоговых документов, которые оформляют операции по исчислению НДС, можно выделить первичные бухгалтерские документы по операциям реализации и документы по налоговым вычетам. К первичным документам и учетным регистрам налогового учета по НДС относятся счета-фактуры, журналы регистраций счетов-фактур выданных и полученных, Книга продаж и Книга покупок .
К документам по налоговым вычетам относятся: накладные на поступившие товары, акты выполненных подрядчиком работ, акты оказания услуг, платежное поручение и выписки банка при оплате через расчетный счет, расходные ордера кассы и доверенности поставщиков, квитанции приходных ордеров и чеки контрольно-кассовых машин при внесении наличных в кассу поставщика, акты сверки.
Бухгалтерский учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и активно пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Синтетический и аналитический учет НДС очень важен, но так как налог на добавленную стоимость оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей при расчете, поэтому необходимо исследовать проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности.
Цель аудита по НДС и обязательств перед бюджетом - подтверждение правильности расчета, полноты и своевременности перечисления налога в бюджет, достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по данному налогу, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения. Начальный этап проведения аудиторской проверки является планирование аудита [2].
Аудиторская проверка НДС должна включать в себя следующие процедуры:
1) анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
2) сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
3)сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
4)анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.
Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей. Обязательна проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Завершающим этапом проведения аудиторской проверки является составление аудиторского заключения.
Аудит расчетов по НДС может выявить нарушения в учете НДС. На основе проведенного анализа разрабатываются и внедряются существенные рекомендации в области организации бухгалтерского учета НДС на предприятии, которые способствуют усовершенствованию методики учета и аудита НДС [3].
Результаты исследований
ООО «Ясное дело» специализируется на торговле строительными материалами. ООО «Ясное дело» успешно работает на рынке несколько лет. За эти годы оно наработало свою
собственную клиентскую базу и наладило взаимовыгодные связи с поставщиками. Общество имеет четкую разработанную систему учета движения товаров от поступления их на предприятие до фактической продажи покупателю.
Исходной базой для финансового анализа являются данные Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах ООО «Ясное дело». Доля собственного капитала в общем числе активов организации в 2015 году составила 0,1% , что меньше показателя в 2013 году на 0,22 %. В 2015 году большая зависимость от заемных средств (в отличии от предыдущих лет) и составляет всего 27,83 %. Доля активов, финансируемых за счет заемных средств в 2015 году равна 2,88 %, что выше , чем 2014 и 2013 годах, где была равна 0,68 % и 0,75 %. Объем имеющейся дебиторской задолженности в общей стоимости имущества в 2015 году составляет 1,92 %, что значительно превышает показатель 2013 года на 1,61 %. В 2015 году предприятие не может покрыть часть краткосрочной задолженности, а в 2014 году показатель покрытия составил 1,4 %,что больше на 0,66 %, чем в 2013 году. В среднесрочной перспективе по данным 2015 года предприятие может покрыть часть краткосрочной задолженности в размере 0,66 %, что меньше на 2,27 % , чем в 2014 году. Общая платежеспособность предприятия на 2015 год составляет 1,04 %. Эффективность использования имущества в 2015 году составляет 4,81 %, а в 2014 году намного больше -31,06 %. Потребность в оборотном капитале на 2015 год равна 13 % , что на 13,39 меньше, чем в 2014 году. Показатель высокий, значит оборачиваемость запасов медленная.
Доходность на 1 рубль всех вложенных активов в 2015 году равна 9,99 %. Рентабельность производственных фондов в 2015 году ниже, чем в 2014 году на 130,45 % и составила 27,88 %. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько единиц чистой прибыли заработала каждая единица, вложенная собственником организации. В 2015 году данный показатель увеличился до 2,8 раза. Увеличение данного показателя, говорит об эффективности использования капитала.
Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли и или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. ООО «Ясное дело» подвергается обязательной аудиторской проверке, которая проводится один раз в год аудиторской фирмой. Обязанность аудиторов заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях отчетности организации. Аудиторская проверка проводится в соответствии с Федеральным законом, стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации [4].
Планирование аудита включает в себя три основных этапа:
1) Предварительное планирование аудита;
2) Подготовку и составление общего плана проведения аудита;
3) Подготовку и составление программы аудита.
Разработка плана и программы аудита основываются на данных, полученных на первом этапе планирования. На основании плана и программы проведения аудита расчетов по НДС в ООО «Ясное дело» была проведена аудиторская проверка [5].
Были проверены следующие документы:
- Полученные и выставленные счета-фактуры;
- Журналы учета полученных счетов-фактур;
- Книги покупок;
- Книги продаж;
- Оборотно-сальдовые ведомости по 60, 62, 68, 19,90 счетам;
- Налоговые декларации по НДС.
- Главная книга за 2015 год;
- Бухгалтерский баланс за 2015 год;
- Отчет о финансовых результатах за 2015 год.
Была проведена аудиторская проверка ООО «Ясное дело» в части операций расчетов по НДС. Аудитор оценил правильность исчисления и уплаты НДС в бюджет.
При проведении проверки были предоставлены документы в полном объеме, необходимые для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности [6].
Были выявлены нарушения в части оформления первичных документов. Не все первичные документы имеют правильно оформленные обязательные реквизиты: отсутствие подписей и печатей грузополучателя, не указаны адрес и ИНН покупателя товаров. Счета-фактуры должны быть заполнены по установленной форме, то есть необходимо заполнение всех обязательных реквизитов, соблюдая при этом нумерацию [7].
Все полученные от поставщика счета-фактуры отражены в Журналах полученных счетов-фактур с указанием точной стоимости товаров с учетом налога. В ООО «Ясное дело» все выставленные счета-фактуры отражены в Журналах выданных счетов-фактур и Книгах продаж с указанием точной стоимости товаров с учетом налога [8].
В Книге покупок за I квартал отсутствует счет-фактура № 2 от 14.01.2015 года на сумму 31535,71 руб., а во II квартале не зарегистрирован счет-фактура на сумму 44343,15 руб. Необходимо произвести запись в дополнительном листке Книги покупок на недостающую сумму.
Не выявлено нарушений в части разнесения оборотов по счетам учета НДС в Главную книгу. В ООО «Ясное дело» проверка показала, что корреспонденция счетов составлена верно в соответствии с видом деятельности [9].
При проверке исчисления НДС правильно применяется налоговая база, ставка равна 18 %. Нарушений в части исчисления НДС не обнаружено.
В ООО «Ясное дело» соблюдены сроки уплаты НДС и предоставления в налоговые органы налоговых деклараций.
По результатам аудита расчетов по НДС за 2015 год было выдано аудиторское заключение, письменная информация аудитора [10].
Выявленные недостатки для наглядности отражены в таблице (табл.1).
Таблица 1
Недостатки и мероприятия по совершенствованию учета НДС
в ООО «Ясное дело»_
Выявленное нарушение и недостатки Меры по устранению нарушений
1. Первичные документы имеют неполное оформление обязательных реквизитов: а)отсутствуют подписи и печати грузополучателя: - Счет-фактура № 1394 от 17.11.2015 г.; - Счет-фактура № 03-00010 от 03.12.2015 г. б) не указаны адрес и ИНН покупателя товаров: - Счет-фактура № 113 от 01.10.2015 г.; - Счет-фактура № 134 от 05.11.2015 г.; - Счет-фактура № 139 от 03.12.2015 г. Данные нарушения являются основание для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом. 1. Счета-фактуры должны быть заполнены по установленной форме, то есть необходимо заполнение всех обязательных реквизитов. Рекомендовано дооформить документы в соответствии с ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете».
2. Нарушен порядок нумерации счетов-фактур: - Счет-фактура № 1от 28.04.2015 г. Данные нарушения являются основание для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом. 2. Рекомендовано пронумеровать счета-фактуры в хронологическом порядке.
3.Имеются счета-фактуры, не зарегистрированные в Книге покупок: - Счет-фактура № 2 от 14.01.2015 г.; - Счет-фактура № 7 от 18.02.2015 г. Данные нарушения являются основание для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом. 3. Необходимо произвести запись в дополнительном листке Книги покупок на сумму не зарегистрированных счетов-фактур. Организация обязана внести соответствующие изменения в ранее поданные налоговые декларации и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.
4. В организации отсутствует бухгалтерская служба. ООО «Ясное дело» пользуется услугами бухгалтера сторонней организации ООО «Бухгалтерия успеха» 4. Рекомендовано принять на работу штатного бухгалтера с продолжительностью рабочего дня с 9.00-12.00 часов. Заработная плата составит в среднем 9000 руб. в месяц. Разработаны Учетная политика предприятия (проект прилагается), должностная инструкция главного бухгалтера (проект прилагается).
Таким образом, комплекс вышеописанных мероприятий в целом позволит организации обеспечить более высокую эффективность работы и соответствовать условиям и стандартам современности.
Заключение
Основной целью выполнения работы было подтверждение правильности расчета, полноты и своевременности перечисления налога на добавленную стоимость в бюджет, достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Ясное дело» в части отражения задолженности перед бюджетом по данному налогу, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.
По итогам работы были вынесены предложения по совершенствованию состояния бухгалтерского учета, а именно: предложено внедрить в штат работников предприятия бухгалтера, для которого разработана учетная политика с учетом отраслевой принадлежности, должностная инструкция и положение по бухгалтерии. Также были выявлены следующие нарушения:
- в счетах-фактурах отсутствуют некоторые обязательные реквизиты;
- нарушена нумерация счетов-фактур;
- не все счета фактуры зарегистрированы в Книге покупок [11].
Данные нарушения являются основание для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом. Рекомендовано дооформить документы, пронумеровать в хронологическом порядке, а также внести изменения в ранее поданные налоговые декларации и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации.
Ссылки на источники:
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011 N 392-ФЗ) и вторая от 05.08.2000 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. - М., [2017]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-Ф3 (ред. от 03.07.2016) [Электронный ресурс]. - М., [2017]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Цель и основные принципы аудита" № 1, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696 (в ред. от 22.12.2011). [Электронный ресурс]. - М., [2017]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
4. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / В.П. Астахов : М. : Издательский центр "МарТ", 2016. - 928 с.
5. Казыкина В.М., Новиков Ю.И. Планирование аудита и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету расчетов с НДС в ООО «Ясное дело»г. Омска / В.М. Казыкина, Ю.И. Новиков // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2016. - № 3 (6). - С. 7.
6. Казыкина В.М., Новиков Ю.И. Аудит расчетов по НДС в ООО «Ясное дело» г. Омска / В.М. Казыкина, Ю.И. Новиков // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2015. - № 3 (3). - С. 9.
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" № 3, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011). [Электронный ресурс]. - М., [2017]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
8. Епанчинцев В.Ю., Алещенко В.В., Ильиных Е.А. Методика аудиторской проверки основных средств / В.Ю. Епанчинцев, В.В. Алещенко, Е.А. Ильиных // Вестник Омского государственного аграрного университета. - 2016. - № 2 (22). - С. 307-314.
9. Подольский В.И. Аудит : учебное пособие / В.И. Подольский, Савин А.А. : М. : Академия, 2016. - 650 с.
10. Носырева Е.Е.Основы налогового планирования в организации и его необходимость / Е.Е. Носырева // Вестник Омского государственного аграрного университета. - 2013. -№ 1 (9). - С. 90-94.
11. Шумакова О.В., Крюкова О.Н. Оптимизация параметров структуры доходов субъектов агропродовольственного рынка / О.В. Шумакова, О.Н.// Вестник Омского государственного аграрного университета. - 2016. - № 1 (21). - С. 310-320.
Yuri Novikov
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor FSBEI HE Omsk SA U, Omsk
Varvara Panova
Student
FSBEI HE Omsk SA U, Omsk
Accounting and Audit of Settlements with VAT in Yasnoye Delo JSC in Omsk
Abstract. Value added tax is the main source of replenishment of the state budget. It is an indirect, multi-stage tax actually paid by the consumer. It is a form of withdrawing to the budget of the increase in value that is created at all stages of production and sales - from raw materials to consumer goods. The tax is classified as federal. It is therefore necessary to explore the problems associated with the reflection in the accounting of VAT at all stages of economic activity, starting from the date of the contract to the calculation of tax returns, and the problems arising in the calculation, payment and reimbursement of VAT. VAT Audit of calculations may reveal irregularities in the VAT account. All this points to the relevance and importance of the study of this issue. Purpose - to study the material for settlement operations with VAT, VAT explore the example of the organization to identify its strengths and weaknesses. The object of observation is
the limited liability company "Clearly," the city of Omsk. Synthetic and VAT analytical accounting is very important, but as value-added tax has the greatest influence on the financial and economic activities of the organization and causes the most difficulties in the calculation of, so it is necessary to explore the problems associated with the reflection in the accounting of VAT at all stages economic activity. The purpose of the audit of VAT and obligations to the budget - confirmation of the correctness of calculation, completeness and timeliness of transfer of taxes to the budget, financial statements authenticity checked economic subject in part reflect the debt before the budget from this tax. The initial phase of the audit is to plan the audit. VAT audit verification includes the following procedures: analysis of tax reports for previous periods, comparing the balances on VAT accounts for the current period with the remnants of previous periods, the analysis of payments to the budget for the period. the audit was carried out in part of the VAT payments operations. The auditor praised the correctness of calculation and payment of VAT to the budget. When inspecting the documents were provided in full, need to express an opinion on the financial statements. There have been revealed violations regarding registration of primary documents. Not all of the original documents are correctly executed the required details. All received from the supplier invoices reflected in Magazines received invoices indicating the exact value of the goods, including taxes. In the organization of all invoicing reflected in Journals issued invoices and sales ledger indicating the exact value of the goods, including taxes. There were no violations of the separation speed on the VAT accounts in the general ledger. In the organization of the audit showed that the correspondence of accounts drawn up in accordance with the right kind of activity. When checking the correct calculation of VAT is applied, the tax base, the rate is 18%. No violations in terms of calculating VAT were found. In a society with limited liability "Clearly," observe the terms of payment of VAT and the tax authorities of tax returns. Thus, the complex of the above measures as a whole will enable the organization to ensure greater efficiency and comply with the conditions and standards of modern times.
Keywords: payments to the VAT audit, accounting, control, financial activities.
