CC BY
58
Казыкина В.М., Новиков Ю.И. Аудит расчетов по НДС в ООО «Ясное дело» г.Омска // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2015. -№3(3) октябрь-декабрь. - URL http://e-journal.omgau.ru/index.php/2015-god/3/22-statya-2015-3/207-00050. - ISSN 2413-4066.
УДК 336.221
Казыкина Варвара Михайловна
Магистрант
ФГБОУВО Омский ГАУ, г.Омск [email protected]
Новиков Юрий Иванович
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г.Омск [email protected]
Аудит расчетов по НДС в ООО «Ясное дело» г.Омска
Аннотация: Налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки. Поэтому необходимо исследовать проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности.
Ключевые слова: аудит, НДС, планирование аудита, расчет уровня существенности, аудиторское заключение.
Введение. Необходимо исследовать проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности, начиная от момента заключения договоров до расчета налоговых деклараций, также проблемы, возникающие при начислении, уплате и возмещении НДС. Аудит расчетов по НДС может выявить нарушения в учете НДС. Все это указывает на актуальность и важность изучения данного вопроса.
Объекты и методы. Объектом наблюдения является ООО «Ясное дело». Используемые методы для исследования: статистический метод, табличный метод, методы документальной проверки, обследование, прослеживание.
Результаты исследований. Предметом являются операции по расчетам с НДС в деятельности предприятия. В ходе проведения аудиторской проверки в ООО «Ясное дело» были рассмотрены основные виды деятельности организации, управленческая структура, цель функционирования,
В соответствии с Уставом вид экономической деятельности в ООО «Ясное дело» -оптовая торговля строительными материалами. Основой целью деятельности является получение прибыли.
В 2014 году по сравнению с 2012 годом значительно увеличилась выручка от продажи товаров, на 3252 тыс. руб., что является положительным показателем в деятельности организации. Рентабельность продаж в 2013 году увеличилась на 1,65 %, а в 2014 году произошло значительное снижение рентабельности на 2,86 %. Доля прибыли на 1 руб. в 2014 году составила 1,67 %.
Доля собственного капитала в общем числе активов организации в 2014 году составила 0,1% , что меньше показателя в 2012 году на 0,22 %. В 2014 году большая зависимость от заемных средств (в отличии от предыдущих лет) и составляет всего 27,83 %. Доля активов, финансируемых за счет заемных средств в 2014 году равна 2,88 %, что выше , чем 2013 и 2012 годах, где была равна 0,68 % и 0,75 %. Объем имеющейся дебиторской задолженности в общей стоимости имущества в 2014 году составляет 1,92 %, что значительно превышает показатель 2012 года на 1,61 %.
В 2014 году предприятие не может покрыть часть краткосрочной задолженности, а в 2013 году показатель покрытия составил 1,4 %,что больше на 0,66 %, чем в 2012 году. В среднесрочной перспективе по данным 2014 года предприятие может покрыть часть краткосрочной задолженности в размере 0,66 %, что меньше на 2,27 % , чем в 2013 году. Общая платежеспособность предприятия на 2014 год составляет 1,04 %. Эффективность использования имущества в 2014 году составляет 4,81 %. По показателям, характеризующим финансовое положение, ООО «Ясное дело» относится к третьему классу, имеет повышенный риск, так как имеет значительные отклонения от нормы по отдельным показателям.
Анализируя финансовое состояние ООО «Ясное дело» был проведен анализ по методике Э. Альтмана и по белорусской методике. Рассчитав вероятность банкротства предприятия можно сделать вывод, что ООО «Ясное дело» банкротство не грозит, так как значение показателей ZF> 1,23, а ZБ > 8.
Таким образом, проведя анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия, видно, что финансовое состояние ООО «Ясное дело» является устойчивым. В 2014 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается улучшение многих показателей, что является положительной тенденцией.
Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита [1]. План проведения аудита расчетов по НДС в ООО «Ясное дело» представлен в таблице 1.
Таблица 1
Общий план проведения проверки расчетов по НДСв ООО «Ясное дело»
№ п/п Процедуры Дата проверки ФИО аудитора
1 Проверка правильности соблюдения организацией выбранного варианта учётной политики. 18.02.2015 г. Казыкина В.М.
2 Проверка полноты отражения фактов хозяйственной деятельности 26.02.2015 г. Казыкина В.М.
3 Проверка налогооблагаемой базы 23.10.2015 г. Казыкина В.М.
4 Проверка правильности определения стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) при формировании налогооблагаемой базы 05.03.2015 г. Казыкина В.М.
5 Проверка обоснованности операций 10.03.2015 г. Казыкина В.М.
6 Проверка правильности исчисления НДС 14.03.2015 г. Казыкина В.М.
7 Выражение мнения аудитора 18.03.2015 г. Казыкина В.М.
Содержание программы аудита расчетов по НДС в ООО «Ясное дело» представлено в таблице 2 [2].
Таблица 2
Программа проведения проверки расчетов по НДС в ООО «Ясное дело»
№ п/п Аудит операций расчетов по НДС Дата проверки Ф.И.О аудитора Проверяемые документы
1 Проверка наличия и оформления первичных документов 18.02.2015 г. Казыкина В.М. Счета-фактуры
2 Проверка полноты отражения фактов хозяйственной 20.02.2015 г. Казыкина В.М. Приказ организации об учётной политике,
деятельности Бухгалтерский баланс.
3 Проверка правильности определения стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) при формировании налогооблагаемой базы 23.02.2015 г. Казыкина В.М. Приказы, учётная политика, учётные регистры, ведомости
4 Проверка полноты отражения счетов фактур в книге продаж и покупок 01.03.2015 г. Казыкина В.М. Счета-фактуры, Книги покупок, Книги продаж
5 Проверка обоснованности операций 05.03.2015 г. Казыкина В.М. Приказы, учётная политика, учётные регистры, ведомости
6 Проверка правильности соответствия оборотов главной книги 7.03.2015 г. Казыкина В.М. Главная книга
7 Проверка правильности исчисления НДС и сроков уплаты 14.03.2015 г. Казыкина В.М. Налоговые декларации
8 Проверка достоверности бухгалтерский учёта и отчётности 17.03.2015 г. Казыкина В.М. Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах
Расчет уровня существенности для ООО «Ясное дело» произведен в таблице 3.
Таблица 3
_Расчет уровня существенности в ООО «Ясное дело»_
Базовый показатель Значение показателя, тыс. руб. Доля, % Значение для расчета уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль 97 5 4
Выручка 5819 2 116
Валюта баланса 1211 10 121
Собственный капитал 42 2 0,84
Общие затраты 5677 2 113
предприятия
1) Среднее значение уровня существенности:
(4 + 116 + 121 + 0,84 + 113) / 5 = 70,96 тыс. руб.
2) Максимальное значение уровня существенности- 121 тыс. руб., минимальное - 0,84 тыс. руб.
3) Отклонение минимального и максимального значения уровня существенности от среднего:
Мин (70,96 - 0,84) / 70,96 *100 % = 98,8 %
Макс (121 - 70,96) / 70,96 * 100 % = 70,52 %
Так как отклонение более 30 %, то оно существенно. Поэтому данные показатели исключаются из расчета среднего значения уровня существенности.
4) Новое значение уровня существенности:
( 4 + 116 + 113) / 3 = 77,67 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 80 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности [3].
Однако в организации были выявлены недостатки в работе на участке расчетов по НДС, представленные в таблице 4.
Таблица 4
Недостатки и мероприятия по совершенствованию учета НДС
в ООО «Ясное дело»
Выявленное нарушение и недостатки Меры по устранению нарушений
1. Первичные документы имеют неполное оформление обязательных реквизитов: а) отсутствуют подписи и печати грузополучателя: - Счет-фактура № 1394 от 17.11.2014 г.; - Счет-фактура № 03-00010 от 03.12.2014 г. б) не указаны адрес и ИНН покупателя товаров: - Счет-фактура № 113 от 01.10.2014 г.; - Счет-фактура № 134 от 05.11.2014 г.; - Счет-фактура № 139 от 03.12.2014 г. Данные нарушения являются основание для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом. 1. Счета-фактуры должны быть заполнены по установленной форме, то есть необходимо заполнение всех обязательных реквизитов. Рекомендовано дооформить документы в соответствии с ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете».
2. Нарушен порядок нумерации счетов-фактур: - Счет-фактура № 1от 28.04.2014 г. Данные нарушения являются основание для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом. 2. Рекомендовано пронумеровать счета-фактуры в хронологическом порядке.
3. Имеются счета-фактуры, не зарегистрированные в Книге покупок: - Счет-фактура № 2 от 14.01.2014 г.; - Счет-фактура № 7 от 18.02.2014 г. Данные нарушения являются основание для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом. 3. Необходимо произвести запись в дополнительном листке Книги покупок на сумму не зарегистрированных счетов-фактур. Организация обязана внести соответствующие изменения в ранее поданные налоговые декларации и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.
4. В организации отсутствует бухгалтерская служба. ООО «Ясное дело» пользуется услугами бухгалтера сторонней организации ООО «Бухгалтерия успеха» 4. Рекомендовано принять на работу штатного бухгалтера с продолжительностью рабочего дня с 9.00-12.00 часов. Заработная плата составит в среднем 9000 руб. в месяц. Разработаны Учетная политика предприятия (проект прилагается), должностная инструкция главного бухгалтера (проект прилагается).
Таким образом, комплекс вышеописанных мероприятий в целом позволит организации обеспечить более высокую эффективность работы и соответствовать условиям и стандартам современности.
Ссылки на источники:
6. Подольский В.И. Аудит : учебное пособие / В.И. Подольский, Савин А.А. : М. : Академия, 2013. - 650 с.
2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" № 3, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30). [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность в аудите" № 4, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30). [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
Varvara Kazykina
Student
Omsk State Agrarian University n. a. P.A. Stolypin, Omsk
Yuri Novikov
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Omsk State Agrarian University n. a. P.A. Stolypin, Omsk
Audit Of Calculations For The VAT In Yasnoye Delo JSC In Omsk
Abstract: The value added tax, as a rule, has the greatest impact on financial and economic activity of the organization and causes most of all difficulties, both at calculation, and when carrying out check. Therefore it is necessary to investigate the problems connected with reflection in accounting of a value added tax at all stages of economic activity.
Keywords: audit, VAT, audit planning, calculation of level of importance, audit report.
