CC BY
281
Учет в некоммерческих организациях
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ЖИЛИЩНЫХ, ЖИЛИЩНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ КООПЕРАТИВАХ, ТОВАРИЩЕСТВАХ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ
3. А. СКЛЯРЕНКО, кандидат технических наук, исполнительный директор ООО аудиторской фирмы «АЭЛИТА-сервис»
А. Ю. ТРУШИЦЫНА, директор учебного центра ООО аудиторской фирмы «АЭЛИТА-сервис»
Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все организации обязаны вести бухгалтерский учет и оформлять бухгалтерскую отчетность. Организации, применяющие традиционную схему ведения бухгалтерского учета, ведут учет доходов и расходов в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету и планом счетов, утвержденными приказами Минфина России. Налоговый учет ведется ими в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
В соответствии с НК РФ каждое лицо (физическое либо юридическое) должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а также представлять налоговую отчетность в налоговые органы.
Жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы, а также товарищества собственников жилья (ЖК, ЖСК и ТСЖ) как организации, относящиеся к некоммерческим структурам в
соответствии с Жилищным кодексом РФ (ЖК РФ) и Федеральными законами:
• от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
• от 07.08.2001 № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан»;
• от 30.12.2004 № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах»;
обязаны вести бухгалтерской и налоговый учет в соответствии с законодательством РФ, составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Вопросы бухгалтерского и налогового учета в ЖК, ЖСК и ТСЖ, в частности бухгалтерского учета и налогообложения обязательных платежей на коммунальные услуги и платежей за содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома, до сих пор не урегулированы на законодательном уровне вследствие неоднозначного трактования их работниками финансовых и налоговых служб и постановлениями (решениями) высших арбитражных судов.
В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского и налогового учета в ЖК, ЖСК и ТСЖ с учетом специфики их уставной деятельности. Приведены рекомендации для ЖК, ЖСК и ТСЖ:
• по определению источников финансирования;
• по составлению сметы доходов и расходов — основного финансового плана;
• по формированию учетной политики;
• по составу и содержанию бухгалтерской отчетности.
1. Спецификажилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственниковжилья
1.1 Гражданско-правовой статус жилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья
Гражданско-правовой статус жилищных и жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья (ЖК, ЖСК и ТСЖ) установлен:
• ЖК РФ;
• Гражданским кодексом РФ (ГК РФ);
• Федеральным законом от 30.12.2004 № 215-ФЗ «О потребительских кооперативах»;
• Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
В соответствии с ЖК РФ — ЖК или ЖСК признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления жилыми и нежилыми помещениями в кооперативном доме.
Члены ЖК своими средствами участвуют в приобретении, реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома.
Члены ЖСК своими средствами участвуют в строительстве, реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома.
ЖК и ЖСК являются потребительскими кооперативами.
В соответствии с ЖК РФ, ТСЖ признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Исходя из их статуса ЖК, ЖСК и ТСЖ представляют собой негосударственные некоммерческие организации, создаваемые для управления и обеспечения эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме. Отличительной чертой некоммерческой организации является то, что она в качестве основной цели не имеет извлечения прибыли.
По организационно-правовым формам эти некоммерческие организации различаются. ЖК и ЖСК относятся к потребительским кооперативам, регулируемым Федеральным законом «О потребительских кооперативах» и Федеральным законом от 30.12.2004 № 215-ФЗ «Ожилищныхнакопительных кооперативах».
ТСЖ представляют самостоятельную форму некоммерческой организации, регулируемую Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Это различие проявляется лишь на сравнительно коротком начальном этапе деятельности ЖСК—при строительстве дома. После ввода дома в эксплуатацию и выплаты пайщиками паевых взносов ЖК, ЖСК и ТСЖ, практически все признаки и характеристики их деятельности практически совпадают в отношении:
1) цели, для которой они созданы — управление общим имуществом многоквартирного дома и обеспечение его эксплуатации:
• обеспечение благоприятных и безопасных условий проживания;
• обеспечение надлежащего содержания общего имущества;
• обеспечение предоставления коммунальных услуг;
2) характера уставной деятельности, для которой они созданы:
• уставная деятельность ведется не для собственных нужд, адпя достижения общественных благ;
• в уставной деятельности отсутствуют выпуск продукции (товаров, работ, услуг);
3) источников финансирования уставной деятельности ЖК, ЖСК, ТСЖ;
4) организационной структуры ЖК, ЖСК и ТСЖ: добровольное, основанное на членстве объединение граждан и юридических лиц с совпадающими правами и обязанностями;
5) структуры управления этими организациями: высший орган — общее собрание, исполнительный орган — правление во главе с председателем, контрольный орган — ревизионная комиссия (ревизор);
6) одинаковых отношений собственности ЖК, ЖСК с полностью выплаченными паевыми взносами и ТСЖ (ЖК РФ).
Отсюда следуют важные практические выводы:
1) все требования и рекомендации по бухгалтерскому учету в равной мере применимы к ЖК, ЖСК и ТСЖ;
2) ЖК, ЖСК и ТСЖ рассматриваются как равные налогоплательщики.
Это означает, что бухгалтерский учет и налогообложение ЖК, ЖСК и ТСЖ идентичны.
1.2 Особенности хозяйственной деятельности жилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья
Особенности хозяйственной деятельности ЖК, ЖСК и ТСЖ следуют из требований, предъявляемых нормативными актами к:
• их организационно-правовым формам;
• уставной деятельности, прописанной в уставах соответствующих организаций;
• учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
К основным особенностям хозяйственной деятельности ЖК, ЖСК и ТСЖ относятся:
1) извлечение прибыли не является их основной целью деятельности, полученная прибыль не распределяется между участниками (п. 1 ст. 50 ГК РФ);
2) источниками финансирования являются целевые поступления и коммунальные платежи.
В ЖК, ЖСК и ТСЖ различают следующие виды поступлений и коммунальных платежей:
паевые взносы — денежные средства, которые вносятся членом ЖК, ЖСК в порядке и в сроки, предусмотренные формой участия члена кооператива в деятельности кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений. В состав паевого взноса могут включаться доходы, полученные ЖК, ЖСК от осуществляемой им предпринимательской деятельности и распределенные между членами ЖК, ЖСК пропорционально их паям;
В ТСЖ паевые взносы отсутствуют, так как к моменту создания товарищества его члены уже являются собственниками своего жилья, членские взносы:
• вступительные — денежные средства, единовременно внесенные гражданином для покрытия расходов на образование кооператива и прием гражданина в члены кооператива;
• текущие — денежные средства, периодически вносимые членом кооператива на покрытие расходов, связанных с осуществлением кооперативом предусмотренной его уставом деятельности, за исключением деятельности кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений;
• дополнительные — вносимые домовладельцами на покрытие убытков. Необходимо обратить внимание на то, что определение «членские» относится здесь не только к формальным членам ЖК, ЖСК и ТСЖ, но и ко всем домовладельцам (употребляется в смысле «член домовладения»);
коммунальные платежи — текущие платежи на покрытие индивидуальных расходов домовладельцев по коммунальным услугам, услугам радиосвязи, телевидения и пр.;
бюджетные поступления — денежные средства, ассигнуемые из бюджета в виде жилищных субсидий, дотаций на содержание, обслуживание и ремонт общего имущества ЖК, ЖСК и ТСЖ, компенсаций льгот на оплату коммунальных услуг, премий и поощрений за образцовое содержание домовладения и надругие цели;
прочие целевые поступления — взносы инвесторов, благотворительные и другие взносы физических и (или) юридических лиц;
6) основной регулятор финансирования — смета;
7) может осуществляться предпринимательская деятельность в интересах уставной деятельности;
8) соблюдается раздельный учет уставной и предпринимательской деятельности;
9) нераспределенная прибыль от предпринимательской деятельности направляется на уставные цели;
10) отношения собственности не зависят от членства в ЖК, ЖСК, ТСЖ и др.
2. Финансированиежилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственниковжилья
2.1 Источники финансирования жилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья 2.1.1 Взносы собственников жилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья К взносам собственников ЖК, ЖСК и ТСЖ относятся:
• обязательные платежи;
• вступительные взносы;
• иные взносы.
К обязательным платежам относятся: а) платежи и взносы, связанные с оплатой расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме;
К названным платежам относятся поступления от собственников за:
• техническую эксплуатацию и текущий ремонт внутридомового оборудования;
• уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования;
• техническое обслуживание, технический ремонт и содержание лифтового оборудования;
• обеспечение мер пожарной безопасности;
• сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов;
• содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, атакже иными, предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества;
б) взносы на материальные расходы ЖК, ЖСК и ТСЖ:
• приобретение сырья, материалов, топлива, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, используемых в процессе предоставления услуг по содержанию многоквартирного дома;
• оплату аренды нежилых помещений, занимающих органами управления товарищества (кооператива);
• коммунальные услуги, потребляемые для управленческих нужд;
• транспортныеуслуги;
• другие расходы;
в) взносы на оплату труда и отчисления на социальное страхование органов управления ЖК, ЖСК и ТСЖ;
г) платежи и взносы, связанные с оплатой коммунальных услуг в порядке, установленном органами управления ЖК, ЖСК и ТСЖ;
к таким платежам относятся поступления от собственников в оплату:
• холодного и горячего водоснабжения;
• водоотведения;
• электроснабжения;
• газоснабжения (в случае его наличия);
• отопление;
д) вступительные и паевые взносы;
е) поступления на отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
В соответствии с п. 2 ст. 324 НК РФ отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с установленным статьей порядком, и нормативами отчислений, которые утверждаются самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в
эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии сп.1 ст. 257 НК РФ.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись, ж) взносы на прочие расходы:
• оплата услуг банка;
• платежи по кредитам банков;
• оплата консультационных, информационных, консалтинговых и аудиторских услуг;
• расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• платежи по обязательному страхованию имущества, гражданской ответственности, отдельных категорий работников в соответствии с установленным законодательством порядком;
• налоги, сборы, платежи и другие отчисления, установленные законодательством РФ;
• другие расходы.
2.1.2 Доходы от хозяйственной деятельности, направляемые на осуществление целей, задач и выполнение обязанностей жилищных, жилищно-строительныхкооперативов, товариществ собственников жилья В пункте 2 ст. 152 ЖК РФ перечислены виды хозяйственной деятельности товарищества, ко-
торыми оно вправе заниматься для достижения уставных целей:
• обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме;
• строительство дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме;
• сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме.
На основании решения общего собрания членов ЖК, ЖСК и ТСЖ доход от хозяйственной деятельности используется для оплаты общих расходов или направляется в специальные фонды, расходуемые на цели, предусмотренные уставом организации. Дополнительный доход может быть направлен на иные цели деятельности собственников жилья, предусмотренные ЖК РФ и уставом организации. 2.1.3 Субсидии на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иных субсидий К таким поступлениям относятся:
• средства бюджетов (в том числе местных), выделяемых на долевое финансирование проведение капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» признаются целевым финансированием в целях гл. 25 НК РФ;
• льготы на оплату коммунальных услуг, которые предоставляются на основании федеральных, региональных и местных законов и финансируются из соответствующих бюджетов. В этом случае жители уплачивают коммунальные платежи по льготным тарифам, а остальную сумму ЖК, ЖСК и ТСЖ получают из бюджетов. Право на льготную оплату жилья (50%-ная
скидка) имеют:
• инвалиды и участники Великой Отечественной войны; инвалиды и семьи детей-инвалидов; семьи погибших (умерших) инвалидов войны; реабилитированные и лица, пострадавшие от репрессий, ит.д.;
• субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг гражданам с низким уровнем доходов, которые в силу определенных причин не могут оплачивать жилищно-коммунальные услуги без серьезного ущерба для качества их жизни и здоровья.
Право на субсидии имеют граждане:
• пользователи жилых помещений государственного и муниципальногожилищных фондов;
• наниматели по договорам найма жилых помещений частного жилищного фонда;
• члены ЖК, ЖСК и ТСЖ;
• собственники жилых помещений. Субсидии предоставляются органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или управомоченным им учреждением.
Субсидии перечисляются гражданам до срока внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги, установленного ч. 1 ст. 155 ЖК РФ.
Субсидии предоставляются гражданам при отсутствии у них задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг или при заключении и (или) выполнении гражданами соглашений по ее погашению.
Порядок определения размера субсидий и порядок их предоставления, перечень прилагаемых к заявлению документов, условия приостановки и прекращения предоставления субсидий, порядок определения состава семьи получателя субсидии и исчисления совокупного дохода такой семьи, а также особенности предоставления субсидий отдельным категориям граждан устанавливаются Правительством РФ.
Финансированиерасходовнапредоставлениесуб-сидий осуществляется из бюджетов субъектов РФ.
Порядок финансирования расходов на обеспечение предоставления субсидий, а также порядок финансирования расходов на предоставление субсидий гражданам, проходящим военную службу и проживающим в закрытых военных городках, устанавливается Правительством РФ.
Орган местного самоуправления может установить для расчета субсидий отличные от установленных региональных стандартов стандарты нормативной площади жилого помещения, используемой для расчета субсидий, стоимости жилищно-коммунальных услуг и максимально допустимой доли расходов граждан на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в совокупном доходе семьи, если это улучшает положение граждан, получающих такие субсидии. Дополнительные расходы на предоставление указанных в настоящей части субсидий финансируются за счет средств местного бюджета.
Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг не предоставляются иностранным гражданам, если международными договорами РФ не предусмотрено иное:
• компенсации расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг (ст. 160 ЖК РФ) отдельным категориям граждан в порядке и на условиях, которые установлены федеральными законами, законами субъектов РФ и норма-
тивными правовыми актами органов местного самоуправления, за счет средств соответствующих бюджетов. Компенсации расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг включаются в совокупный доход семьи при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в порядке, установленном ст. 159 ЖК РФ. Законодательство предусматривает выплату компенсаций ряду категорий граждан. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» право на ежемесячную 50%-ную денежную компенсацию расходов по оплате жилых помещений и коммунальных услуг имеют члены семей военнослужащих, погибших (умерших) в период прохождения военной службы и членов семей граждан, проходивших военную службу по контракту и погибших (умерших) после увольнения с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, общая продолжительность военной службы которых составляет 20 лет и более. 2.1.4 Прочие поступления в рамках уставной деятельности
К данной группе доходов могут относиться:
• различные пожертвования;
• спонсорские и благотворительные вклады;
• доходы по депозитам, ценным бумагам;
• пени по просроченным платежам в пользу ЖК, ЖСКиТСЖ.
2.2 Смета жилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья
В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» ЖК, ЖСК и ТСЖ должны иметь главный финансовый документ — смету доходов и расходов на год, утвержденную общим собранием членов. В смете отражаются все необходимые расходы:
• на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме;
• затраты на капитальный ремонт и реконструкцию многоквартирного дома;
• взносы и отчисления в резервный фонд;
• другие расходы установленные законом и уставом товарищества (кооператива).
Смета необходима для:
• установления платежей и взносов для каждого собственника в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме;
• образования специальных фондов товарищества (кооператива);
• взыскания с должников—собственников помещений обязательных платежей (постановления ФАС СЗО от27.08.2007 № А05-1197/2007).
Смета разрабатывается правлением товариществом (кооперативом) (п. Зет. 148 ЖК РФ) и утверждается общим собранием в качестве годового плана финансовой деятельности.
Пунктом 3 ст. 29 Федерального закона № 7 «О некоммерческих организациях» общим собранием товарищества (кооператива) в финансовый план — смету, могут вноситься изменения.
Рекомендации по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья, утвержденными приказом Госстроя России от 14.07.1997 № 17—45 приводят основные исходные данные при составлении бюджета, каковыми являются:
• бюджет прошлых лет (за 1—3 года) и его выполнение;
• технические характеристики комплекса недвижимого имущества (площади жилых и нежилых помещений, функциональное назначение нежилых помещений, этажность здания, количество лиц, имеющих право на льготы по оплате жилья ит. д.);
• уровень инфляции;
• регулярность поступления бюджетных дотаций на содержание и ремонт жилого фонда и субсидий по оплате жилья и коммунальных услуг;
• предполагаемая заработная плата управленческого и обслуживающего персонала;
• цены на услуги по управлению и обслуживанию жилого фонда;
• остатки финансовых средств с прошлых лет;
• остатки материальных ресурсов на содержание и ремонт.
2.2.1 Смета расходов жилищных, жилищно-строительныхкооперативов, товариществ собственников жилья
Расходная часть бюджета ЖК, ЖСК и ТСЖ состоит из следующих видов расходов:
1) административно-управленческие расходы (заработная плата административно-управленческого персонала с начислениями, накладные и прочие расходы):
• фонд оплаты труда с начислениями (взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, Фонд занятости, транспортный налог);
• содержание правления (отопление, горячее и холодное водоснабжение, освещение, оплата телефона и др.);
• канцелярские расходы;
• обучение управленческого персонала (повышение квалификации, приобретение нормативно-правовых документов и специальной литературы);
• содержание оргтехники;
• информационные и юридические услуги;
• служебные разъезды;
• прочие расходы;
2) техническое обслуживание, содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома:
• техническая эксплуатация и текущий ремонт внутридомового оборудования;
• уборка и санитарно-гигиеническая очистка помещений общего пользования;
• техническое обслуживание, технический ремонт и содержание лифтового оборудования;
• обеспечение мер пожарной безопасности;
• сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов;
• содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства.
• заработная плата с начислениями обслуживающего персонала;
• расходынаинвентарьиматериалы;
• расходы на дератизацию и дезинфекцию;
• расходы на дежурное освещение мест общего пользования;
• оплата по договору о техническом обслуживании подрядной организации;
• прочие расходы;
техническое обслуживание, содержание и ремонт могут выполняться на основании договоров подряда на отдельные виды работ, комплексных договоров или хозяйственным способом;
3) прочие расходы, связанные с содержанием комплекса недвижимого имущества — оплата услуг банка:
• платежи по кредитам банков;
• оплата консультационных, информационных, консалтинговых и аудиторских услуг;
• расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• платежи по обязательному страхованию имущества, гражданской ответственности, отдельных категорий работников в соответствии с установленным законодательством порядком;
• налоги, сборы, платежи и другие отчисления, установленные законодательством РФ;
• другие расходы.
2.2.2 Смета доходов жилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья
Смета доходов складывается из следующих видов поступлений:
• взносов домовладельцев на эксплуатационные расходы, коммунальныеуслуги;
• бюджетные поступления (субсидии на оплату жилья, дотации на содержание и ремонт, компенсация льгот по оплате жилья);
• прочие целевые поступления (спонсорские, благотворительные);
• доходы от внереализационных операций (арендная плата, доходы по депозитам, ценным бумагам);
• доходы от прочей хозяйственной деятельности. Пунктом 2.7 приказа Госстроя России от
14.07.1997 № 17-45 рекомендуется следующий алгоритм расчета размеров платежей домовладельцев:
• из суммы годовых расходов Товарищества по всем статьям затрат вычитается сумма доходов от внереализационных операций и от прочей хозяйственной деятельности за вычетом налогов по каждому виду деятельности;
• оставшаяся сумма делится на 12 и умножается на процентную долю участия домовладельца.
2.2.3 Исполнение и контроль сметы
По окончании года (п. Зет. 150 ЖК РФ) ревизионная комиссия организации:
1) проводит ревизию финансовой деятельности организации;
2) представляет общему собранию членов ЖК, ЖСК и ТСЖ заключение о смете доходов и расходов на следующий год и отчет о финансовой деятельности и размерах обязательных платежей и взносов за текущий год;
3) отчитывается перед общим собранием членов ЖК, ЖСК и ТСЖ о своей деятельности.
Проведение ревизии, оформление заключения о смете доходов и расходов, а также отчета о финансовой деятельности позволяет выявить нецелевое использование средств, что имеет определенные налоговые последствия.
В случае, если по итогам года будет выявлена экономия, она может послужить основанием для поощрения членов правления. Подобное положение должно быть закреплено в уставе ЖК, ЖСК и ТСЖ.
Перерасход сметы в любом случае будет покрыт за счет целевых взносов членов ЖК, ЖСК и ТСЖ (либо виновных лиц, если такие будут выявлены), поскольку иных источников поступления денежных средств ЖК, ЖСК и ТСЖ не имеют.
3. Основные операции бухгалтерского учета жилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственниковжилья
3.1 Основные средства жилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья
3.1.1 Учет жилищного фонда и общего имущества многоквартирного дома
Из Инструкции по применению Плана счетов, ПБУ 6/01, Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств следует, что ЖК, ЖСК и ТСЖ не вправе учитывать на своем балансе жилищный фонд, а также общее имущество многоквартирного дома, поскольку жилищный фонд принадлежит жильцам на праве собственности, а общее имущество многоквартирного дома — на праве долевой собственности. Данное положение подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина России. Поэтому квартиры, принадлежащие жильцам и общее имущество многоквартирного дома, подлежат отражению ЖК, ЖСК и ТСЖ на предварительно выбранном в учетной политике забалансовом счете.
В силу п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций, в том числе ЖК, ЖСК и ТСЖ, амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом (п. 19 ПБУ 6/01).
3.1.2 Учет прочих основных средств, используемых жилищными, жилищно-строительными кооперативами, товариществами собственников жилья для ведения уставной деятельности
Прочие основные средств ЖК, ЖСК и ТСЖ, используемые для ведения уставной деятельности, отражаются на счете 01 «Основные средства».
Согласно разъяснениям, приведенным в письме Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243, приобретенные в соответствии с утвержденной сметой основные средства отражаются в бухгалтерском учете при принятии объекта к учету по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Незавершенное строительство» и одновременно — по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Таким образом, в учете ЖК, ЖСК и ТСЖ будут составлены следующие проводки (табл. 1).
В случае если объект основных средств был передан ЖК, ЖСК и ТСЖ безвозмездно, в бухгалтерском учете будут составлены проводки (табл. 2).
Таблица 1 Проводки в бухгалтерском учете
Содержание операции Дебет Кредит
Принят к оплате счет поставщика за объект основных средств 08 60
Отражен НДС 19 60
Сумма НДС включена в стоимость вложений во внеоборотные активы 08 19
Приобретенный объект зачислен в состав основных средств 01 08
Отражено использование средств целевого финансирования для приобретения объекта основных средств 86 83
Таблица 2 Проводки в бухгалтерском учете
Содержание операции Дебет Кредит
Отражено безвозмездное получение объекта основных средств 08 86
Объект основных средств введен в эксплуатацию 01 08
Отражено использование средств целевого финансирования на приобретение объекта основных средств 86 83
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом в соответствии с порядком, приведенном в п. 19 ПБУ 6/01. Линейным способом амортизация начисляется исходя из установленного срока полезного использования объекта, который утверждается приказом руководителя организации. Начисление износа на счете 010 «Износ основных средств» производится ежемесячно.
При этом база по налогу на имущество определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Активы, которые по всем признакам относятся к объектам основных средств, кроме стоимости (если лимит, не превышающий 20 000 руб. в учетной политике организации), учитываются ЖК, ЖСК и ТСЖ в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе материально-производственных запасов и за ними организуется должный контроль.
В бухгалтерском учете будут составлены проводки (табл. 3).
Для целей налогообложения прибыли на основании подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит
Таблица 3 Проводки в бухгалтерском учете
Содержание операции Дебет Кредит
Отражено приобретение малоценного актива 10 86
Актив введен в эксплуатацию 20 10
Отражено использование средств целевого финансирования 86 20
Таблица 4 Проводки в бухгалтерском учете
Содержание операции Дебет Кредит
Отражено приобретение объекта основных 08 60
средств
Объект основных 01 08
средств введен в эксплу-
атацию
Начислена амортизация по объекту основных 26 02
средств
Отражено выбытие объ- 01 «Выбытие 01
екта основных средств основного средства»
Списана начисленная 02 01 «Выбытие
амортизация основного средства»
Отражена реализация 62 91
основного средства
Начислен НДС 91 68.2
Списана остаточная 91 01 «Выбытие
стоимость основного основного
средства средства»
Отражена прибыль от 91 99
продажи основного
средства
Отражен убыток от 99 91
продажи основного
средства
Отражена чистая прибыль (убыток) от прода- 99(84) 84(99)
жи основного средства
амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
3.1.3 Учет основных средств, используемых жилищными, жилищно-строительными кооперативами, товариществами собственников жилья для ведения предпринимательской деятельности
Учет основных средств, используемых ЖК, ЖСК и ТСЖ для ведения предпринимательской деятельности ведется в соответствии с положениями ПБУ 6/01 Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки (табл. 4).
3.2. Рабочий план счетов жилищных, жилищно-строительныхкооперативов, товариществ собственников жилья Рабочий план счетов формируют на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 г. № 94н.
Рабочий план счетов является элементом учетной политики. При его формировании основное внимание уделяют отбору соответствующих счетов и введению необходимых субсчетов, обеспечивающих правильное и полное отражение специфики организации.
Исходя из специфики хозяйственной деятельности ЖК, ЖСК и ТСЖ выбираются счета первого порядка, а также нумерация и наименование субсчетов, которые могут меняться в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности.
Ранее была дана характеристика специфики деятельности ЖК, ЖСК и ТСЖ, а также поименованы направления хозяйственной деятельности этих организаций, заключающиеся в следующем: — ЖК, ЖСК и ТСЖ ведут уставную деятельность — управление общим имуществом многоквартирного дома и обеспечение его эксплуатации;
— ЖК, ЖСК и ТСЖ могут заниматься предпринимательской деятельностью, перечень видов деятельности которой представлен в п. 2 ст. 152 ЖК РФ:
• обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме;
• строительство дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме;
— источниками финансирования уставной деятельности являются:
взносы собственников ЖК, ЖСК и ТСЖ;
• субсидии на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иных субсидий;
• прочие поступления в рамках уставной деятельности;
— на балансе ЖСК и ТСЖ не отражается жилищный фонд. Амортизация по жилищному фонду отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» фонда;
— прочие объекты основных средств отражаются на балансе ЖСК и ТСЖ. Амортизация прочих основных средств, которые применяются для уставной деятельности отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств», амортизация прочих основных средств, используемым для предпринимательской деятельности отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».
Специфика деятельности определяет подход ЖК, ЖСК и ТСЖ к выбору счетов, на которых учитываются поступления от членов ЖК, ЖСК и ТСЖ. Поскольку до сих пор не существует однозначного мнения по учету обязательных членских взносов, этим организациям следует сделать соответствующий выбор самостоятельно в их учетной политике.
Исходя из доводов, приводимых специалистами Минфина России, обязательные платежи на содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома, а также на оплату коммунальных услуг должны учитываться в качестве выручки от оказания соответствующих работ, услуг. Членские взносы: паевые, вступительные, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами, подп. 1 п. 2 ст. 151 НКРФ
относятся к целевым поступлениям и не являются доходами ЖК, ЖСК и ТСЖ.
В свою очередь судьи арбитражных судов в своих решениях признают обязательные поступления целевыми. Выводы
1. В учетной политике организации необходимо закрепить один из вариантов учета обязательных поступлений, а именно:
1) учитывать обязательные поступления от членов ЖК, ЖСК и ТСЖ в качестве выручки от оказания работ, услуг;
2) учитывать обязательные поступления от членов ЖК, ЖСК и ТСЖ в качестве целевых поступлений.
2. В зависимости от выбранного варианта учета обязательных поступлений утвердить в учетной политике начисление либо неначисление НДС с обязательных поступлений.
Два различных варианта учета обязательных поступлений предполагают два варианта учета уставной деятельности, которые представлены в:
• таблице 5 — рабочий план счетов для уставной деятельности при учете обязательных поступлений в качестве выручки;
• таблице 6 — рабочий план счетов для уставной деятельности при учете обязательных поступлений в качестве целевых поступлений. Расходы финансово-хозяйственной деятельности устанавливаются в соответствии с финансовым планом — сметой.
Таблица 5
Рабочий план счетов для уставной деятельности при учете обязательных поступлений в качестве выручки
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета
Основные средства 01 1. Жилищный фонд, принадлежащий ЖСК, ТСЖ в случае невыплаты полностью жильцами пая 2. Прочие основные средства, используемые в уставной деятельности 3. Выбытие основныхсредств
Вложения во внеоборотные активы 08 По видам вложений
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам 2. Налог надобавленную стоимость по при обретенным нематериальным активам 3. Налог надобавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам 4. Налог надобавленную стоимость по приобретенным коммунальным услугам
Основное производство 20
Общехозяйственные рас ходы 26
Касса 50
Расчетные счета 51
Специальные счета в банке 55 З.Депозитные счета
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 По каждой ресурсоснабжающей организации
Окончание табл. 5
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета
Расчеты с покупателями и заказчиками 62 По каждому покупателю в аналитике коммунальных услуг
Расчеты по налогам и сборам 68 1. Налог надобавленную стоимость 2. Налог на прибыль 3. Налог надоходы физическихлиц
Расчеты по социальному страхованию 69 1. Взносы в ФСС 2. Взносы в ПФР 3. Взносы ФОМС 4. Взносы по травматизму и профзаболеваниям
Расчеты с персоналом по оплате труда 70
Расчеты с подотчетными лицами 71
Расчеты с персоналом по прочим операциям 73
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты с жильцами 2. Расчеты с бюджетом 3. Учет невыясненных сумм 4. Учет поступивших сумм, уплаченных жильцами, но не поступивших на расчетный счет
Нераспределенная прибыль 84 1. Чистая прибыль (чистый убыток) 2. Использование чистой прибыли
Целевое финансирование 86 1.Целевые поступления отжильцов 2.Скидки в оплате услуг поставщиков 3.Жилищные субсидии 4.Субсидии на покрытие льгот 5.Целевые поступления, вложенные во внеоборотные активы
Продажи 90 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог надобавленную стоимость 9. Прибыль или убыток от продаж
Резервы предстоящих расходов 96 1. Расходы по смете 2. Резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества
Прибыли и убытки 99 1. Финансовый результат 2. Налог на прибыль
Забалансовые счета
Арендованные основные средства 001
Бланки строгой отчетности 006
Износ основных средств 010
Жилищный фонд 011
Таблица 6
Рабочий план счетов для уставной деятельности при учете обязательных поступлений в качестве целевых поступлений
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета
Основные средства 01 4. Жилищный фонд, принадлежащий ЖСК, ТСЖ 5. Прочие основные средства, используемые в уставной деятельности 6. Выбытие основных средств
Вложения во внеоборотные активы 08 По видам вложений
Основное производство 20
Общехозяйственные рас ходы 26
Касса 50
Рас четные счета 51
Специальные счета в банке 55 З.Депозитные счета
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 По каждой ресурсоснабжающей организации
Окончание табл. 6
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета
Расчеты по налогам и сборам 68 1.Налог на добавленную стоимость 2.Налог на доходы физических лиц 2.3емельный налог
Расчеты по социальному страхованию 69 1.Взносы в ФСС 2.Взносы в ПФР 3.Взносы ФОМС 4.Взносы по травматизму и профзаболеваниям
Расчеты с персоналом по оплате труда 70
Расчеты с подотчетными лицами 71
Расчеты с персоналом по прочим операциям 73
Расчеты с разными дебиторами и кредито- 76 1.Расчеты с жильцами
рами 2.Учет невыясненных сумм 3.Учет поступивших сумм, уплаченных жильцами, но не поступивших на расчетный счет
Целевое финансирование 86 1.Целевые поступления отжильцов 2.Скидки в оплате услуг поставщиков 3.Жилищные субсидии 4.Субсидии на покрытие льгот 5.Целевые поступления, вложенные во внеоборотные активы
Резервы предстоящих расходов 96 1.Расходы по смете 2.Резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества
Забалансовые счета
Арендованные основные средства 001
Бланки строгой отчетности 006
Износ основных средств 010
Жилищный фонд 011
В случае ведения предпринимательской деятельности:
• при обслуживании, эксплуатации и ремонте недвижимого имущества в многоквартирном доме;
• строительстве дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме;
• сдаче в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме;
рабочие планы счетов представлены в:
• таблице 7 — рабочий план счетов для предпринимательской деятельности (оказание платных услуг по обслуживанию, эксплуатации и ремонту недвижимого имущества в многоквартирном доме);
• таблице 8 — рабочий план счетов для предпринимательской деятельности (сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме).
Таблица 7
Рабочий план счетов для предпринимательской деятельности (оказание платных услуг по обслуживанию, эксплуатации и ремонту недвижимого имущества в многоквартирном доме)
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета
Основные средства 01 3. Прочие основные средства, используемые в предпринимательской деятельности
Амортизация основных средств 02 1. Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности
Материалы 10 По видам материально-производственных запасов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 1.НДС при приобретении основных средств З.НДС по приобретенным материальным ценностям
Общехозяйственные расходы 26 Расходы по оказанию платных услуг
Расчеты с покупателями и заказчиками 62 По каждому покупателю и заказчику
Расчеты по налогам и сборам 68 1.НДС 2.Налог на прибыль 3.Траспоортный налог
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1.Расчеты, связанные с оказанием платных услуг
Окончание табл. 7
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета
Нераспределенная прибыль (убыток) 84 1.Чистая прибыль (чистый убыток) 2.использование чистой прибыли
Продажи 90 1.Выручка от оказания платных услуг 2.Себестоимость услуг 3.НДС в составе выручки 9.Сальдо продаж
Прочие доходы и расходы 91 1.прочие доходы 2.Прочие расходы 3.Сальдо прочихдоходов и расходов
Расходы будущих периодов 97 По видам расходов
Доходы будущих периодов 98 По видам доходов
Прибыли и убытки 99 1.Финансовый результат 2.Налог на прибыль
Таблица 8
Рабочий план счетов для предпринимательской деятельности (сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме)
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 4. НДС в составе расходов арендодателя
Расчеты по налогам и сборам 68 1- НДС 2. Налог на прибыль
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 б.Расчеты в арендатором
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 1.Чистая прибыль (чистый убыток) 2.Использование чистой прибыли
Прочие доходы и расходы 91 1.Доход от аренды 2.расоды по объекту аренды 9.Сальдо прочихдоходов и расходов
Расходы будущих периодов 97 По видам расходов
Доходы будущих периодов 98 По видам доходов
Прибыли и убытки 99 1.Финансовый результат 2.Налог на прибыль
В случае ведения одновременно всех видов деятельности рабочий план счетов формируется по вышеприведенным таблицам. Одновременно это позволяет обеспечить раздельный учет уставной и предпринимательской деятельности.
3.3 Основные хозяйственные операции жилищных, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья Перечни хозяйственных операций ЖК, ЖСК и ТСЖ представлены в следующих таблицах:
• таблица 9 — перечень хозяйственных операций ЖК, ЖСК и ТСЖ при осуществлении уставной деятельности (обязательные поступления принимаются в качестве выручки);
• таблица 10 — перечень хозяйственных операций ЖК, ЖСК и ТСЖ при осуществлении уставной деятельности (обязательные поступления принимаются в качестве целевых поступлений);
• таблица 11 — перечень хозяйственных операций ЖК, ЖСК и ТСЖ при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таблица 9
Перечень хозяйственных операций ЖК, ЖСК и ТСЖ при осуществлении уставной деятельности (обязательные поступления принимаются в качестве выручки)
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 Коммунальные услуги
1.1 Начислено жильцам за коммунальные услуги без субсидий и льгот (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, вывоз ТБО, газоснабжение, электроснабжение, радиоточка, телевизионная антенна, кодовый замок) 62 90-1
1.2 Начислен НДС 90-3 68-2
1.3 Учтены услуги водоснабжения 20 60
1.4 Учтен НДС от услуг водоснабжения 19 60
1.5 Перечислены денежные средства от жильцов за коммунальные услуги 51 62
Продолжение табл. 9
№ и/и Наименование операции Дебет Кредит
1.6 Учтены коммунальные услуги 20 60
1.7 Учтен НДС 19 60
1.8 Зачтен НДС по коммунальным услугам 68-2 19
2 Целевое финансирование (субсидии и льготы на коммунальные услуги)
2.1 Отражены средства целевого финансирования 76Б 86КУ
по коммунальным услугам
2.3 Средства целевого финансирования на коммунальные услуги
поступили на расчетный счет 51 76Б
2.4 Оплачены коммунальные услуги за счет средств бюджета 60 51
2.5 Учтено приобретение коммунальных услуг 20 60
2.6 Учтен НДС по коммунальным услугам 19 60
2.7 НДС включен в стоимость услуг 20 19
2.8 Средства целевого финансирования направлены на уплату коммунальных услуг 86Б 20
3 Проведение текущего и капитального ремонта
3.1 Начислено в резерв на капитальный и текущий ремонт 76 86КР
3.2 Поступили денежные средства на текущий и капитальный ремонт общего имущества 51 76
3.3 Приняты работы по акту за ремонт 20 60
3.4 Учтен НДС 19 60
3.5 НДС включен в стоимость ремонта 20 19
3.6 Средства целевого финансирования направлены на уплату ремонта 86КР 20
3.7 Перечислены средства подрядчикам 60 51
4 Содержание жилья
4.1 Поступление денежных средств от жильцов
Обслуживание внутридомового оборудования 62 90-1
Начислен НДС 90-3 68-2
Обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий 62 90.1
Начислен НДС 90-3 68.2
Благоустройство жилых зданий и домовых территорий 62 90-1
Начислен НДС 90.3 68.2
4.2 Расходы на материальные затраты содержания жилья и АУП
Приобретены материалы на содержание жилья и АУП 10 60
Учтен НДС при приобретении материалов 19 60
Оплачены материалы поставщику 60 51
Зачтен НДС 68-2 19
Материалы списаны на производственные затраты и общехозяйственные расходы 20,26 10
4.3 Расходы на заработную плату обслуживающего персонала и АУП
Начислена заработная плата и социальное страхование обслуживающего персонала 20,26 70, 69
Удержан налог на доходы физических лиц 70 68-1
Получены денежные средства на выплату заработной платы из банка 50 51
Выплачена заработная плата обслуживающего персонала 70 50
Начислен ЕСН на заработную плату 20,26 69
Перечислены зарплатные налоги 68,69 51
4.4 Налоги (земельный налог)
Начислен земельный налог 26 68-10
Перечислен земельный налог 68-10 51
4.5 Отражен финансовый результат
Списаны затраты на приобретение коммунальныхресурсов,
материалов, уплату заработной платы и налогов 90-2 20,26
Отражена прибыль 90 99
Отражен убыток 99 90
Начислен налог на прибыль 99-2 68-4
Перечислен налог на прибыль 68-4 51
5 Приобретение основных средств
5.1 Отражены средства целевого финансирования на приобретение объекта основных средств за счет жильцов 76 86
5.2 Поступили денежные средства от жильцов на приобретение объекта основных средств 51 76
5.3 Оплачено поставщику за приобретенный объект основных средств 60 51
Окончание табл.9
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
5.4 Приобретен объект основных средств (покупная цена с НДС) 08 60
5.5 Оплачена стоимость объекта основных средств 60 51
5.6 Объект основных средств принят в эксплуатацию (расходы на объект основных средств учтены в смете) 01-2 08
6 Выбытие основных средств
6.1 Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств 01-9 01-2
6.2 Объект списан с баланса:
в случае продажи 91-2 01-9
в других случаях 86-1 01-9
6.3 Отражен доход от продажи объекта основных средств 62 91-1
6.4 Объект основных средств оплачен покупателем 51 62
7 Отражен финансовый результат:
прибыль 91-9 99-1
убыток 99-1 91-9
8 Реформация баланса — Чистая прибыль 99 84
Реформация баланса — Чистый убыток
9 Чистая прибыль направлена на оплату общих расходов 84 86
Чистый убыток погашен за счет средств целевого финансирования 86 84
Таблица 1С Перечень хозяйственных операций ЖК, ЖСК и ТСЖ при осуществлении уставной деятельности (обязательные поступления принимаются в качестве целевых поступлений)
№п/п Хозяйственная операция Дебет Кредит
1 Текущие операции
1.1 Начислено за коммунальные услуги 86-1 60-1
1.2 Начислено за обслуживание коллективной антенны 86-1 60-2
1.3 Начислено за услуги городской радиотрансляционной связи 86-1 60-3
1.4 Начислены расходы по смете 86-1 96-1
1.5 Начислены средства на ремонт 76-1 96-3
1.6 Отражены предусмотренные сметой средства на ремонт 96-1 96-3
1.7 Начислены расходы по обслуживанию домофона, кодового замка 86-1 60-4
1.8 Оплачены услуги 60-1,2,3,4 51
1.9 Поступила субсидия за январь 51 86-3
1.10 Поступила субсидия на покрытие льгот 51 86-3
1.11 Получены деньги в банке по чеку 50 51
1.12 Выданы деньги под отчет 71 50
1.13 Представлен авансовый отчет подотчетным лицом 96-1 71
1.14 Оплачены наличными услуги поставщика 60-1,2,3,4 71
1.15 Внесен остаток подотчетной суммы 50 71
1.16 Выдан перерасход по авансовому отчету 71 50
1.17 Начислена заработная плата 96-1 70
1.18 Удержан налог на доходы физических лиц 70 68 НДФЛ
1.19 Начислено пособие по временной нетрудоспособности 96-1 69-1
1.20 Начислены взносы в ФСС 96-1 69-1
1.21 Начислены взносы в ПФР 96-1 69-2
1.22 Выдана заработная плата 70 50
1.23 Перечислена заработная плата 70 51
1.24 Перечислен налог на доходы физических лиц 68 НДФЛ 51
1.25 Перечислены взносы в ФСС 69-1 51
1.26 Перечислены взносы в ПФР 69-2 51
1.27 Отражены санкции налоговыми органами 86-1 68, 69
1.28 Уплачены санкции налоговых органов 68,69 51
1.29 Выполнен ремонт подрядной организацией 96-3 60-5
1.30 Оплачен ремонт подрядной организации 60-5 51
1.31 Начислены платежи жильцов (ежемесячно) 76-1 86-1
1.32 Поступили платежи жильцов на расчетный счет 51 76-1
Окончание табл.10
№ п/п Хозяйственная операция Дебет Кредит
1.33 Комиссия банка 96-1 76-1
1.34 Жилищная субсидия зачтена жильцам 86-3 76-1
1.35 Поступили проценты по остатку на расчетном счете 51 91-1
1.36 Банком удержаны комиссионные за обслуживание 96-1 51
1.37 Начислен земельный налог 96-1 68 ЗН
1.38 Перечислен земельный налог 68 ЗН 51
1.39 Уплачен вступительный взнос 50 86-1
2 Приобретение основных средств
2.1 Для уставной деятельности приобретен объект основных средств (покупная цена с НДС 08 60-5
2.2 Оплачена стоимость объекта основных средств 60-5 51
2.3 Объект основных средств принят в эксплуатацию (расходы на объект основных средств учтены в смете) 01-2 08
3 Выбытие основных средств
3.1 Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств 01-9 01-2
3.2 Объект списан с баланса:
в случае продажи 91-2 01-9
в других случаях 86-1 01-9
3.3 Отражен доход от продажи объекта основных средств
3.4 Отражен доход от продажи объекта основных средств 62 91-1
3.5 Объект основных средств оплачен покупателем 51 62
3.6 Отражен финансовый результат:
прибыль 91-9 99-1
убыток 99-1 91-9
3.7 Скорректирован источник 86-5 86-1
4 Приобретение материалов, предусмотренных сметой
4.1 Приобретены материалы для уставной деятельности 96-1 60-6
4.2 Отражено приобретение материалов согласно авансовому отчету 96-1 71
4.3 Оплачена стоимость материалов 60-6 51
4.4 Оплачены расходы на материалы по авансовому отчету 71 50
Таблица 11
Перечень хозяйственных операций ЖК, ЖСК и ТСЖ при осуществлении предпринимательской деятельности
№п/п Хозяйственная операция Дебет Кредит
1 Аренда
1.1 Начислена арендная плата 76 «Арендатор» 91-1
1.2 Начислен НДС по арендной плате 91-3 68 «НДС»
1.3 Отражены расходы по аренде 91-2 60
1.4 Выделен НДС по аренде 19 «НДС по аренде» 60
1.5 Зачтен НДС по аренде 68 НДС 19 «НДС по аренде»
1.6 Часть полученной прибыли использована на покрытие расходов по смете 84-2 96 «Расходы по смете»
1.7 Часть прибыли использована на покрытие долга ресурсоснабжающим организациям и другим поставщикам 84-2 96 «Расходы по смете»
1.8 Часть прибыли направлена а резервный фонд на капитальный и текущий ремонт 84-2 96 «Резерв на ремонт»
1.9 Платежи за содержание и ремонт и коммунальные платежи покрыты за счет прибыли 84-2 76 «Расчеты с жильцами»
1.10 Поступила арендная плата в кассу либо на расчетный счет 50, 51 76 Арендатор
1.11 Определен финансовый результат от аренды:
прибыль 91-9 99-1
убыток 99-1 91-9
1.12 Начислен налог на прибыль 99-2 68 «Налог на прибыль»
Окончание табл. 11
№ п/п Хозяйственная операция Дебет Кредит
1.13 Уплачен НДС 68 «НДС» 51
1.14 Уплачен налог на прибыль 68 «Налог на прибыль» 51
1.15 Закрыт субсчет 91-1 (в конце года) 91-1 91-9
1.16 Закрыт субсчет 91-2(в конце года) 91-9 91-2
1.17 Закрыт субсчет 91-3(в конце года) 91-9 91-3
1.18 Закрыт субсчет 84-2 (в конце года) 84-1 84-2
1.19 Закрыт счет 99 при реформации баланса (в конце года):
закрыт субсчет 99-2 99-1 99-2
списана чистая прибыль 99-1 84-1
списан чистый убыток 84-1 99-1
2 Платные услуги
2.1 Приобретены материалы для оказания платных услуг 10 60, 76
2.2 Отражен НДС по приобретенным материалам 19-3 60, 76
2.3 Оплачены приобретенные материалы 60, 76 51
2.4 Зачтен НДС по приобретенным материалам 68 «НДС» 19-3
2.5 Израсходованы материалы 20,26 10
2.6 Начислена заработная плата 20,26 70
2.7 Начислен ЕСН 20,26 68
2.8 Начислена амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности 20,26 02
2.9 Расходы отнесены на себестоимость услуг 90-2 20,26
2.10 Получена выручка от оказания услуг 62 90-1
2.11 Начислен НДС с выручки 90-3 68 «НДС»
2.12 Определен финансовый результат (ежемесячно):
прибыль 90-9 99-1
убыток 99-1 90-9
2.13 Начислен налог на прибыль 99-2 68 «Налог на прибыль»
3 Приобретение основных средств
3.1 Приобретены основные средства для использования в предпринимательской деятельности 08 60
3.2 Отражен НДС 19-1 60
3.3 Объект основных средств принят на баланс 01-3 08
3.4 Отражены расходы на приобретение основного средства за счет чистой прибыли 84-2 84-3
4 Выбытие основных средств
4.1. Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего основного средства 01-9 01-3
4.2 Списана начисленная амортизация 02-1 01-9
4.3 Списана остаточная стоимость основного средства 91-2 01-9
4.4 Отражен прочий доход от продажи основного средства 62 91-1
4.5 Начислен НДС 91-3 68 «НДС»
4.6 Основное средство оплачено покупателем 51 62
4.7 Определен финансовый результат (ежемесячно):
прибыль 91-9 99-1
убыток 99-1 91-9
4.8 Скорректирован источник:
целевые поступления 86-5 86-1
прибыль 84-3 84-1
Список литературы
1. О жилищных накопительных кооперативах: Федеральный закон от 30.12.2004 № 215-ФЗ.
2. О кредитных потребительских кооперативах граждан: Федеральный закон от 07.08.2001 № 117-ФЗ.
3. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
4. О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства: Федеральный закон от21.07.2007 № 185-ФЗ.
(Продолжение следует)
