CC BY
153
Учет в некоммерческих организациях
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ЖИЛИЩНЫХ, ЖИЛИЩНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ КООПЕРАТИВАХ, ТОВАРИЩЕСТВАХ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ*
3. А. СКЛЯРЕНКО, кандидат технических наук, исполнительный директор ООО аудиторской фирмы «Аэлита-сервис»,
А. Ю. ТРУШИЦЫНА, директоручебного центра ООО аудиторской фирмы «АЭЛИТА-сервис»
6. Бухгалтерская отчетность
6.1. Состав бухгалтерской отчетности
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» жилищные кооперативы, жилищностроительные кооперативы, а также товарищества собственников жилья (ЖК, ЖСК и ТСЖ) обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета годовую бухгалтерскую отчетность (по состоянию на 31 декабря отчетного года), а также промежуточную отчетность — месячную и квартальную нарастающим итогом с начала отчетного года.
Пользователями бухгалтерской отчетности ЖК, ЖСК и ТСЖ являются:
• учредители;
• участники организации или собственники имущества;
• территориальные органы государственной статистики по месту регистрации организации;
• налоговые органы по месту нахождения. ЖК, ЖСК и ТСЖ обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность пользователям в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании квартала.
* Окончание. Начало см. в БИНО № 21 (237), № 22 (238), № 23 (239) - 2009.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.
Состав бухгалтерской отчетности для некоммерческих организаций регламентируется Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также приказом Минфина
России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В соответствии с п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных, однако им рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
В составе годовой бухгалтерской отчетности ЖК, ЖСК и ТСЖ обязаны представить:
• Бухгалтерский баланс (форма№ 1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
• Пояснительную записку. Промежуточная отчетность ЖК, ЖСК и ТСЖ
состоит из:
• Бухгалтерскогобаланса(форма№1);
• Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Рекомендуемые формы отчетности утверждены
приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», причем каждая организация может:
• самостоятельно разработать формы отчетности с учетом требований бухгалтерского законодательства, включив в них лишь те показатели, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
• воспользоваться типовыми формами, которые приведены в приложениях к приказу, и поставить прочерки в тех статьях, по которым у организации отсутствуют показатели (п. 11 ПБУ4/99).
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса (форма № 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форм № 1), приведенных в образце его формы.
Коды показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, утверждены приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н.
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности ЖК, ЖСК и ТСЖ руководствуются:
• Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;
• иными положениями по бухгалтерскому учету;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Если организацией выявлены неправильные отражения хозяйственных операций:
• текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены;
• в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность;
• в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Если показатель бухгалтерской отчетности
имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности он показывается в круглых скобках Непокрытый убыток, себестоимость работ, услуг, проценты к уплате, прочие расходы т. п.).
ЖК, ЖСК и ТСЖ при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей «Целевое финансирование». 6.2. Формирование отдельных показателей бухгалтерской отчетности 6.2.1 Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ЖК, ЖСК и ТСЖ на отчетную
дату. В бухгалтерском балансе отражаются данные об активах и обязательствах организации.
В соответствии с п. 2ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» данные статей бухгалтерского баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств приведен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
Актив баланса содержит показатели по следующим группам статей:
• «Основные средства»;
• «Запасы»;
• «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)»;
• «Денежные средства».
По статье «Основные средства» отражается первоначальная стоимость объектов основных средств, которые предназначены для использования в деятельности, направленной на достижение уставных целей ЖК, ЖСК и ТСЖ, и приобретены за счет членских взносов, а также полученных в качестве добровольных взносов, в том числе от предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ, а также для управленческих нужд. Для объектов основных средств должны соблюдаться следующие условия, установленныеподп. «б», «в»п. 1 ПБУ6/01:
• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
• организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта.
Активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Общее имущество ЖК, ЖСК и ТСЖ не подлежит отражению на их балансе, так как принадлежат на праве собственности собственникам помещений.
ЖК, ЖСК и ТСЖ начисляют износ объектов основных средств, который отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете, а в бухгалтерской отчетности — в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
По статье «Запасы» отражаются активы (остатки материально-производственных запасов), которые используются в качестве сырья и материалов для обеспечения уставной деятельности. Эти материально-производственные запасы (МПЗ) принадлежат ЖК, ЖСК и ТСЖ на праве собственности.
Согласно методологии учета активы, отвечающие признакам МПЗ, следует оприходовать на счете 10 «Материалы» (на основании приходного ордера, составленного по форме № М-4) с использованием соответствующих субсчетов, предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов (например, 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»). Затем по мере отпуска материалов непосредственно для выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества либо для обеспечения деятельности правления ЖК, ЖСК и ТСЖ их стоимость списывается на счет учета затрат на основании требования-накладной по форме № М-11. Так, если речь идет о канцтоварах, целесообразно применить счет 26 «Общехозяйственные расходы», если материалы необходимы для ведения уставной деятельности по содержанию и ремонту общего имущества (например, строительные материалы, чистящие средства, хозяйственный инвентарь), они списываются в дебет счета 20 «Основное производство». После формирования затрат на счетах 20 и 26 их суммы списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование».
В соответствии с п. 7 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, утвержденных письмом Минфина России от 31.03.2009 № 07-02-06/94, при отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за расходованием сырья, материалов некоммерческая организация вправе не отражать в балансе стоимости таких ценностей, а признавать их расходом по группам статей «Расходы на содержание аппарата управления» и «Расходы на целевые мероприятия» непосредственно в форме № 6.
По статье «Дебиторская задолженность» отражается задолженность собственников помещений по оплате расходов ЖК, ЖСК и ТСЖ на содержа-
ние и ремонт общего имущества и потребленных коммунальных услуг. Причем в бухгалтерском учете возникновение задолженности по целевому финансированию в части оплаты коммунальных услуг отражается проводкой:
Д-тсч. 76 К-тсч. 86.
Поскольку существует несколько мнений относительно отражения обязательных платежей в бухгалтерском учете, а именно Минфин России и налоговые органы признают взносы собственников на содержание общего имущества, а также на возмещение платы за коммунальные платежи выручкой от оказания работ, услуг, целесообразно выбранный метод отражения соответствующих поступлений закрепить в учетной политике организации.
По статье «Денежные средства» в бухгалтерской отчетности ЖК, ЖСК и ТСЖ отражаются денежные средства, находящиеся в кассе и (или) на расчетном счете организаций.
Пассив баланса содержит показатели по следующим разделам и группам статей:
• «Капитал и резервы»;
• «Краткосрочные обязательства».
Пунктом 12 Особенностей формирования
бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, утвержденных Минфином России, рекомендовано некоммерческим организациям разд. «Капитал и резервы» переименовать в разд. «Целевое финансирование».
Пунктом 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, установлено, что некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) в разд. «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».
Однако финансисты рекомендуют включать в переименованный раздел статьи «Паевой фонд», «Целевой капитал» и группы статей «Целевые средства», «Резервный» и иные целевые фонды».
В группе статей «Целевое финансирование» в ЖК, ЖСК и ТСЖ отражаются: сумма не использованных на отчетную дату целевых средств, которые предназначены для ведения уставной деятельности организации — это обязательные платежи и взносы собственников.
В идеальном случае запланированные расходы по смете ЖК, ЖСК и ТСЖ соответствуют размеру обязательных платежей и взносов, и остатка средств целевого финансирования по счету 86 на отчетную дату не должно быть. Но вследствие конкретных обстоятельств, таких как запланированные на
конкретный период ремонтные работы, были выполнены и приняты в следующем отчетном периоде и т. п., остаток может существовать. В этом случае остаток по группе статей «Целевое финансирование» корреспондирует с группами статей актива баланса («Денежные средства», «Запасы», «Дебиторская задолженность»):
• сумма специальных фондов, которые ЖК, ЖСК и ТСЖ создают на основании решения общего собрания членов организаций (фонд на восстановление и ремонт общего имущества, резерва непредвиденных расходов и т.п.) соответствующие суммы отражаются по кредиту счета 86 и в бухгалтерском балансе показываются обособленно в группе статей «Резервный и иные целевые фонды»;
• сумма чистой прибыли (убытка) от предпринимательской деятельности, сформированная по итогам деятельности за отчетный год. Сумма чистой прибыли предназначена на финансовое обеспечение уставной деятельности в последующие периоды в соответствии и с утвержденной сметой (п. 15 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций);
• сумма добавочного капитала.
Пунктом 3 ст. 152 ЖК РФ установлены требования использования чистой прибыли ТСЖ:
• расходы за счет чистой прибыли от предпринимательской деятельности осуществляются в соответствии со сметой и/ (или) решением общего собрания членов организации;
• доход от хозяйственной деятельности используется для оплаты общих расходов;
• доход от хозяйственной деятельности направляется в специальные фонды, расходуемые на цели, предусмотренные уставом товарищества;
• дополнительный доход может быть направлен на иные цели деятельности товарищества, предусмотренные уставом.
Значение статьи «Чистая прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности» раздела III «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса должно соответствовать показателю «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2.
Направление прибыли от предпринимательской деятельности некоммерческой организации на финансирование уставной деятельности отражается проводкой:
Д-тсч. 84 К-тсч. 86 (письмо Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243).
Осуществление расходов за счет чистой прибыли от предпринимательской деятельности отражается проводкой:
Д-тсч. 86К-тсч. 20,26.
В конце года чистая прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, заключительными оборотами декабря списывается со счета 99 в кредит счета 84.
В случае использования в течение года всей прибыли по состоянию на первое число следующего года показатель чистой прибыли в группе статей «Целевые средства» равен нулю. В случае если была использована не вся полученная прибыль, ее остаток, отраженный по кредиту счета 86, включается в остаток не использованных на отчетную дату целевых средств, которые предназначены для обеспечения уставной деятельности (обособленно от чистой прибыли). Вариант учета использования чистой прибыли от предпринимательской деятельности необходимо отразить в учетной политике.
В группе статей «Добавочный капитал» отражаются средства целевого финансирования, полученного ЖК, ЖСК и ТСЖ на приобретение объектов основных средств. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражается проводкой:
Д-тсч. 86 К-тсч. 83.
Таким образом, показатель статьи «Основные средства» актива баланса совпадает с размером добавочного капитала. При выбытии объекта основных средств сальдо счета 83 «Добавочный капитал» списывается.
В разд. V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса ЖК, ЖСК и ТСЖ представляют информацию о краткосрочных обязательствах. К краткосрочным обязательствам ЖК, ЖСК и ТСЖ относятся:
• задолженность перед поставщиками коммунальных услуг, подрядчиками;
• задолженность перед персоналом организации;
• задолженность перед внебюджетными фондами;
• задолженность по налогам и сборам;
• прочие краткосрочные обязательства.
6.2.2. Отчет о прибылях и убытках
В соответствии с пп. 21, 22 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности ЖК, ЖСК и ТСЖ за отчетный период. В общем случае в отчете о прибылях и убытках организации подразделяют доходы и расходы на обычные и прочие.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности. Поскольку специфика деятельности ЖК, ЖСК и ТСЖ такова, что при ведении уставной деятельности, не связанной с реализацией, целевые поступления не образуют доходов (экономической выгоды), а расходы по эксплуатации многоквартирного дома не признаются уменьшением эконо-
мических выгод, финансовый результат уставной деятельности не формируется. ЖК, ЖСК и ТСЖ в отчете о прибылях и убытках не указывают такие показатели, как:
• выручка;
• себестоимость, валовая прибыль;
• коммерческие и управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продаж.
Прочие доходы и расходы. К прочим доходам ЖК, ЖСК и ТСЖ относятся: ходы от предпринимательской деятельности, виды которой ограничены п. 2 ст. 152ЖКРФ:
1) обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме;
2) строительство дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме;
3) сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме: проценты к получению по депозитам, проценты, начисленные банком на остаток по расчетному счету.
К прочим расходам ЖК, ЖСК и ТСЖ относятся:
• расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
• оплата банковских услуг;
• договорные неустойки;
• судебные расходы;
• ит. п.
В ЖК, ЖСКи ТСЖ прочие расходы, связанные напрямую с уставной деятельностью, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы погашаются за счет средств собственников и списываются на счет целевого финансирования. Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, отражаются на счете 91 «Прочие расходы».
Таким же образом учитываются штрафы и пени за правонарушения (налоговые, административные). В случае, если штрафы и пени начислены за нарушения, связанные с уставной деятельностью, они учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются за счет средств целевого финансирования. В случае если штрафы и пени за правонарушения связаны с предпринимательской деятельностью, то они списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Сопоставлением прочих доходов и расходов с учетом начисленного налога на прибыль определяется финансовый результат деятельности ЖК, ЖСК ТСЖ. Полученный показатель в конце года переносится в бухгалтерский баланс в строку «Чистая прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности».
6.2.3. Отчет о целевом использовании полученных средств
Отчет о целевом использовании полученных средств ЖК, ЖСК и ТСЖ составляется по итогам года. В отчете раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных для обеспечения их уставной деятельности в соответствии с утвержденной сметой.
В соответствии с п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России № 67н, некоммерческая организация при принятии бухгалтерского баланса (форма № 1) в разд. «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование». Минфин России в письме от 31.07.2003 № 16-00-14/243 дал разъяснения по отражению в бухгалтерском учете прибыли некоммерческих организаций от предпринимательской деятельности (после ее налогообложения), которая является источником осуществления уставной деятельности и формирования имущества организации. При этом по итогам отчетного года делается следующая бухгалтерская запись:
Д-тсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
К-т сч. 86 «Целевое финансирование». Если некоммерческой организацией получен убыток при ведении предпринимательскойдеятельности, то следует сделать иную бухгалтерскую запись: Д-тсч. 86 «Целевое финансирование»; К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» следует вести по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Целесообразно к данному счету открывать субсчета второго и третьего порядка, исходя из специфики основной деятельности организаций и особенностей документооборота.
Поскольку ЖК, ЖСК и ТСЖ имеют право разрабатывать самостоятельно формы бухгалтерской отчетности (с учетом рекомендуемых приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н), эти организации могут предусмотреть для отражения поступления целевых средств следующие строки:
• вступительные взносы;
• обязательные платежи и взносы;
• добровольные взносы;
• взносы на текущий и капитальный ремонт;
• бюджетные субсидии на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме;
• доходы от предпринимательской деятельности;
• прочие поступления.
Заполнение строки 100 «Остаток средств на начало отчетного года». По строке 100 Отчета о целевом использовании полученных средств отражается:
• сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Эта сумма должна соответствовать кредитовому остатку по счету 86 «Целевое финансирование»;
• сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, в случае если ЖК, ЖСК и ТСЖ осуществляли предпринимательскую деятельность и получили прибыль от этой деятельности.
Эта хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т сч. 99 К-т сч. 86 — отражена сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, которая присоединена к средствам целевого финансирования.
Заполнение раздела «Поступило средств». В данном разделе отражаются поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, доходы от предпринимательской деятельности, субсидии из бюджета и прочие поступления, полученные в отчетном году и в предыдущем периоде.
Все поступления отражаются по установленным в учетной политике строкам. В строках «Вступительные взносы», «Членские взносы», «Добровольные взносы» показываются поступления от жильцов ЖК, ЖСК и ТСЖ, спонсоров и т. д. по данным аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование».
Следует обратить внимание на то, что взносы могут быть переданы ЖК, ЖСК и ТСЖ не в денежной форме, а в виде имущества. Поступления в виде имущества отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей (08 «Вложения во внеобротные активы», 10 «Материалы» и т.п.) в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование». Сумма взносов, полученная в натуральной форме, отражается по соответствующим строкам.
По строке «Взносы на текущий и капитальный ремонт» отражаются поступления из бюджета на капитальный ремонт в соответствии с законодательством РФ, а также взносы на ремонт, поступившие на эти цели от жильцов многоквартирного дома. Получение целевого финансирования отражается проводкой: Д-тсч. 76 К-тсч. 86.
Данные для отражения взносов на текущий и капитальный ремонт берутся из данных аналити-
ческого учета соответствующих взносов, который организуется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Использование взносов на текущий и капитальный ремонт отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».
По строке «Доходы от предпринимательской деятельности» отражаются суммы доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде. Для формирования показателя по этой строке используются данные кредитовых оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Строку «Доходы от предпринимательской деятельности» включают в Отчет о целевом использовании полученных средств» только те ЖК, ЖСК и ТСЖ, которые осуществляли в отчетном и (или) предыдущем году предпринимательскую деятельность, установленную законодательством РФ.
По строке «Бюджетные субсидии на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме» отражаются:
• суммы, выделяемые на оплату коммунальных платежей льготникам в соответствии с федеральными, региональными и местными законами;
• субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг гражданам с низким уровнем доходов;
• компенсации расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг отдельным категориям граждан в порядке и на условиях, установленных федеральными законами, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Получение соответствующих бюджетных субсидий отражается проводкой:
Д-т сч. 76 К-т сч. 86.
Данные для отражения бюджетных субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг берутся из данных аналитического учета граждан, которым предоставляются соответствующие целевые взносы. Аналитический учет этих поступлений организуется по назначению целевых средств и в разрезе получателей.
Использование бюджетных субсидий на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме и на коммунальные платежи отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производств» и 26 «Общехозяйственные расходы».
По строке «Прочие» отражаются прочие поступления, не отраженные в вышеперечисленных строках. Это могут быть:
• суммы, полученные в результате реализации основных средств и иного имущества;
• различные пожертвования;
• спонсорские и благотворительные взносы;
• доходы по депозитам, ценным бумагам;
• пени по просроченным платежам в пользу ЖК, ЖСК и ТСЖ;
• ИТ. п.
При формировании показателя по строке «Прочие» необходимо соблюдение принципа существенности сумм, входящих в строку «Прочие». Суммы существенные по количественному и качественному признаку должны быть отражены в дополнительных расшифровочных сроках. Кроме того, эти суммы расшифровываются в пояснительной записке.
По строке «Всего поступило средств» отражается сумма показателей всех вышеперечисленных строк.
Если организация не осуществляла предпринимательской деятельности (кроме реализации имущества), показатели строки «Всего поступило средств» должны совпадать с кредитовым оборотом по счету 86 «Целевое финансирование» отчетного и предыдущего периодов.
Заполнение раздела «Использовано средств» В этом разделе Отчета показываются направления использования полученных ЖК, ЖСК и ТСЖ денежных средств, например:
• расходы на содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома;
• расходынакоммунальныеплатежи;
• расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества;
• расходы на содержание аппарата управления;
• расходы на проведение текущего и капитального ремонта;
• расходы от предпринимательской деятельности. Направления расходования полученных средств
ЖК, ЖСК и ТСЖ утверждают в учетной политике.
Расходы на ведение уставной деятельности (содержание и ремонт общего имущества, коммунальные платежи) собираются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами (счета 60 и 76). Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования проводкой: Д-тсч. 86 К-т сч. 20.
Аналитический учет строится по направлениям расходования средств и по поставщикам и подрядчикам.
При заполнении разд. «Использование средств» необходимо соблюдение принципа существенности сумм, входящих в строку «Использование средств», а также в строки, формирующие эту
строку. Суммы существенные по количественному и качественному признаку должны быть отражены в дополнительных расшифровочных строках. Суммы расшифровок необходимо привести в пояснительной записке к Отчету о целевом расходовании средств.
Расходы на содержание аппарата управления ЖК, ЖСК и ТСЖ включают в себя:
• расходы на оплату труда и суммы начисленного ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве работников (административного персонала, секретаря, уборщиков помещений и т. п.);
• выплаты, не связанные с оплатой труда, работникам аппарата управления;
• содержание помещений, в которых расположен аппаратуправления;
• ремонт основных средств и иного имущества;
• прочие расходы.
Расходы на содержание аппарата управления учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Расходы на содержание некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» проводкой: Д-т сч. 86 К-т сч. 26.
Таким образом, при формировании показателей строки «Расходы на содержание аппарата управления» и расшифровочных строк используются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 26.
По строке «Расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» отражаются суммы средств целевого финансирования, использованных для приобретения основных средств и других материальных ценностей.
Показатель этой строки формируется по аналитическим данным дебетового оборота счета 86 «Целевое финансирование».
По строке «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью» отражается сумма расходов, которые ЖК, ЖСК и ТСЖ произвели с осуществлением предпринимательской деятельности.
Расходы некоммерческих организаций (кроме бюджетных организаций), связанные с предпринимательской деятельностью, учитываются так же, как и расходы коммерческой организации. Поэтому для формирования показателя строки «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью» используются данные дебетовых оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке «Прочие» отражаются суммы использованных средств целевого финансирования, не вошедшие в другие строки разд. «Использовано средств».
По строке «Всего использовано средств» отражается вся сумма средств целевого финансирования, использованная ЖК. ЖСК и ТСЖ в отчетном и в предыдущих годах.
Показатель этой строки формируется как сумма показателей всех строк данного раздела.
Если организация не осуществляла предпринимательской деятельности в отчетном и (или) в предыдущем годах, показатель строки «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью» должен совпадать с дебетовыми оборотами по счету 86 «Целевое финансирование» за отчетный и прошлый годы.
Сальдо на конец года. По строке «Остаток средств на конец отчетного года» отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных ЖК, ЖСК и ТСЖ в отчетном периоде и в предыдущем периоде, а также сумма прибыли, полученная в результате осуществления предпринимательской деятельности.
Показатель строки «Остаток средств на конец отчетного года» рассчитывается как сумма показателя строки «Остаток средств на начало периода» и показателя строки «Всего поступило средств» за минусом показателя строки «Всего использовано средств».
Показатель строки «Остаток средств на конец отчетного года» должен быть равен остатку по счету 86 «Целевое финансирование» наконец периода. Если остаток по счету 86 дебетовый, то показатель строки «Остаток средств на конец отчетного года» — величина отрицательная, его следует заключить в круглые скобки. В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата.
6.2.4. Пояснительная записка
В соответствии с п. 4 Закона о бухгалтерском учете пояснительная записка составляется к годовой бухгалтерской отчетности и должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. Неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовыхрезультатов еедеятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии сп.6 ПБУ 4/99.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовыхрезультатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.
Для ЖК, ЖСК и ТСЖ рекомендуется следующая структура пояснительной записки: 1. Общие сведения об организации (п. 31 ПБУ 4/99).
1.1. Юридический адрес организации
1.2. Основные видыдеятельности
1.3. Среднегодовая численность работающих за отчетный период_
1.4. Численность работающих на отчетную дату
1.5. Состав (по фамилиям и должностям) членов исполнительных органов организации
1.6. Состав (по фамилиям и должностям) контрольных органов организации
2. Краткие сведения об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
2.1. Существенные способы ведения бухгалтерского учета:
• способы амортизации основных средств
• способы оценки производственных запасов
• способы признания прибыли от продажи работ, услуг____________
2.2. Информация об изменении учетной политики (ПБУ 1/2008).
В случае изменения учетной политики раскрывается следующая информация:
• причина изменения учетной политики;
• содержание изменения учетной политики;
• порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;
• сумма соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
2.3. Информация об отступлениях от общепринятых бухгалтерских допущений (п. 5 ПБУ 1/2008) относительно:
• имущественной обособленности;
• непрерывности деятельности;
• последовательности применения учетной политики;
• временной определенности факторов хозяйственной деятельности.
Необходимо обратить внимание на следующее. Если организация соблюдает их, то писать об этом в пояснительной записке не нужно. Однако бывают ситуации, когда эти универсальные допущения не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Рекомендуем в пояснительной записке:
• подробно объяснить, почему такое произошло;
• сопоставить два расчета: произведенный по общим правилам и произведенный по правилам, разработанным самой компанией. Отсутствие в пояснительной записке объяснений, обоснований и расчетов может послужить основанием для обвинения контролирующими органами в уклонении от соблюдения правил бухгалтерского учета.
3. Требования, содержащиеся в нормативных актах.
3.1. Информация, раскрываемая в соответствии с требованиями ПБУ 4/99:
• порядок отражения в учете коммунальных платежей;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (резервном, добавочном и др.) организации;
• о составе резервов предстоящих расходов на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
• об объемах продаж, работ, услуг по видам деятельности;
• о составе затрат на производство;
• о составе прочих доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.
3.2. Информации в отношении прочихдоходов, полученных неденежными средствами (п. 19 ПБУ 9/99): общее количество организаций, с которыми осуществляются договоры, предусматривающие оплату неденежными средствами.
3.3. Информация о материально-производственных запасах (ПБУ 5/01):
• о способах оценки МПЗ поих группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки МПЗ.
3.4. Информация по основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01):
• данные о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.
3.5. Информация о событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98).
3.5.1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении
деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
3.5.2. События, которые свидетельствуют о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:
• принятие решения о реорганизации организации;
• реконструкция или планируемая реконструкция;
• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
• действия органов государственной власти (национализация и т. п.).
3.6. Информация по условным фактам хозяйственной деятельности (ПБУ 8/2001).
В соответствии сп.Зип.19 ПБУ8/2001: п.З — к условным фактам относятся:
• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебногоразбирателъства;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• другие аналогичные факты;
п. 19 — по каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:
• краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
3.7. Сведения о связанных сторонах (ПБУ11/2008):
1) при составлении годовой отчетности необходимо показать следующую информацию по каждой связанной стороне, если предприятие проводило операции со связанными сторонами:
• характер отношений с такими лицами;
• виды операций;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
• величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
• величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, не реальных ко взысканию, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам. Характеристика связанных сторон:
Если юридическое или физическое лицо контролирует другое юридическое лицо либо юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим или физическим лицом (группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
2) сведения о следующих видах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу (п. 12 ПБУ11/2008):
• краткосрочных — суммах, подлежащих выплате в течение отчетного периода и 12 мес. после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);
• долгосрочных — суммах, подлежащих выплате по истечении 12 мес. после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения: — по окончании трудовой деятельности
(платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами);
— иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности.
4. Информация о налогах начисленных и уплаченных, в том числе:
• налог на прибыль.
• НДС;
• ЕСН;
• взносы по травматизму;
• налог на имущество;
• транспортный налог;
• налог на доходы физических лиц;
• взносы за негативное воздействие на окружающую среду.
5. Всилуп. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке приводятся:
• краткая характеристика деятельности организации (эксплуатация многоквартирного дома, сдача объектов общего имущества в аренду);
• основные показатели деятельности организации (например, стоимость работ и услуг по содержанию и текущему ремонту общего имущества, размер накоплений в фонде капитального ремонта, размер бюджетных субсидий, прибыль от предпринимательской деятельности);
• факторы, повлиявшие на финансовый результат, исполнение сметы (причины перерасхода или экономии средств членов);
• решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности (об источниках покрытия перерасхода по смете, убытка от предпринимательской деятельности, о направлениях расходования экономии по смете, неиспользованной прибыли отчетного года).
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от21.11.1996 № 129-ФЗ.
2. О жилищных накопительных кооперативах: Федеральный закон от 30.12.2004 № 215-ФЗ.
3. О кредитных потребительских кооперативах граждан: Федеральный закон от 07.08.2001 № 117-ФЗ.
4. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
5. О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства: Федеральный закон от21.07.2007 № 185-ФЗ.
