CC BY
61
УДК 657
бухгалтерские теории интеллектуального капитала
Т. О. ГРАФОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: rubika@rambler. ru Ростовский государственный строительный университет
В статье систематизированы и проанализированы теории собственности, хозяйствующей единицы, предприятия, фонда, остаточного капитала, оптимальной структуры капитала, чистых активов, чистыхпассивов, замещения, фрактальная, трансакционная и марксистская теории с учетом определяющих экономических и бухгалтерских позиций экономического анализа.
Ключевые слова: интеллектуальный капитал, бухгалтерские теории капитала, чистые активы, чистые пассивы, чистый интеллектуальный капитал, экономическая и бухгалтерская интерпретации капитала.
В XXI в. внимание к интеллектуальному капиталу неизмеримо выросло, так как он становится основной производительной силой общества. Импорт результатов интеллектуальной деятельности в виде проектов, компьютерных программ, книг, консультаций приносит ежегодно передовым странам мира (США, Англия, Франция, Германия и др.) огромные прибыли.
Интеллект становится средством производства, когда умственная энергия организована с пользой для дела, т. е. ей придана четкая форма (реестр почтовых отправлений, база данных, повестка совещания, техническое описание процесса), и она может быть использована для создания чего-то такого, что невозможно создать, пока она остается в неупорядоченном состоянии.
Интеллектуальный капитал — это «упакованные» полезные знания [8, с. 109]. Инструментом
его систематизации, оценки, использования и отражения в системе прогнозирования и учета выступают инжиниринговые механизмы экономической направленности (финансовые, бухгалтерские, аудиторские, юридические и др.), модели, производные балансовые отчеты и др.
В моделях развития отраслей (на 15—20 лет), разработанных в России, четко прослеживается рациональный выбор использования интеллектуального капитала (фармацевтика, судостроение, транспорт и т. д.).
Еще в 1992 г. лауреат Нобелевской премии по экономике Гэри С. Беккер в своей работе «Экономический взгляд на жизнь» делал акцент на необходимость использования в экономике модели рационального выбора с ориентацией на инновации и интеллектуальный капитал. Он говорил, что был поражен тем, сколько экономистов стремятся изучать социальные проблемы, а не традиционно-экономические вопросы. В то же время специалисты — представители социальных наук — зачастую склонны применять экономические методы моделирования благодаря их большим аналитическим возможностям, вытекающим из предпосылки индивидуальной рациональности. Процветающие школы рационального выбора действуют в социологии, правовых и политических науках, в истории, антропологии и психологии. Модель рационального выбора — это наиболее перспективное направление системного подхода к анализу социального
мира, которое разрабатывается исследователями, представляющими различные социальные науки [2, с. 604].
Необходимо отметить, что разработан комплекс теорий и концепций по рассмотрению интеллектуального капитала в целом и отдельных его составляющих (человеческого, структурного, потребительского и др.).
Процесс становления, развития и совершенствования теорий интеллектуального капитала прошел четыре этапа:
- классическая политэкономия (XVIII в.);
- неоклассическое направление развития экономической мысли (XIX в.);
- теория человеческого капитала (XX в.);
- теория интеллектуального капитала (конец XX — начало XXI в.).
Последний период характеризуется выполнением ряда работ в исследовании бухгалтерских теорий интеллектуального капитала.
Профессор И. Н. Богатая провела сравнительный анализ бухгалтерских теорий (собственности, хозяйствующей единицы, остаточного капитала, фонда) в разрезе следующих элементов сравнения: трактовка капитала, область использования, условия использования, используемое балансовое уравнение, трактовка чистой прибыли [3, с. 98—99].
Профессор Д. В. Курсеев исследовал теории капитала и их характеристики, взяв за основу шесть теорий капитала (теория собственности, теория хозяйствующей единицы, теория чистых пассивов, теория предприятия, теория фонда, теория остаточного капитала) и систематизировал их в соответствии со следующими показателями [6, с. 60—61]:
- балансовое уравнение собственности;
- учетный подход;
- трактовка капитала;
- право собственности на капитал;
- источник изменения капитала;
- сфера использования капитала;
- трактовка чистой прибыли;
- трактовка дивидендов;
- условия использования прибыли; теория агентских отношений.
Исследователь Ю. А. Ильштейн рассматривал бухгалтерские концепции капитала с точки зрения экономического понятия активов и кредиторской задолженности, методики бухгал-
терской оценки, прав собственников и кредиторов. В свою очередь С. Ю. Захарова предложила рассматривать учетные характеристики теорий капитала через функции капитала, бухгалтерские принципы, теорию агентских отношений, бухгалтерские интерпретации структуры капитала, учетный подход, трактовку капитала.
Эти и другие исследования привели к необходимости разработки и апробации модели бухгалтерских теорий интеллектуального капитала и их использования в учете.
При разработке модели бухгалтерских теорий интеллектуального капитала автор статьи придерживался следующих принципиальных позиций.
Во-первых, использовались элементы методологии экономического анализа и экономического подхода Г. Беккера, который отмечал, что в своих исследованиях анализирует социальные проблемы, выходящие за рамки традиционного предмета экономики, с помощью экономического подхода. Он говорил, что «используемый экономической подход (в отличие от марксистского) не предполагает, что поведение индивидов определяется исключительно эгоизмом или жаждой наживы. Это метод анализа, а не предпосылка о мотивах поведения. Вместе со своими единомышленниками я пытался доказать экономистам, что в основе поведения личности лежит не узкий эгоизм, а более широкий спектр ценностей и предпочтений» [2, с. 588].
Исходя из метода экономического анализа, в процессе исследования упор делался на методологию экономического анализа:
- экономические трактовки капитала;
- бухгалтерские интерпретации экономической структуры капитала;
- бухгалтерские подходы экономической направленности;
- экономическое содержание чистого интеллектуального капитала;
- эффективность.
Во-вторых, рассматривались системы учета интеллектуального капитала (финансовый, налоговый, трансакционный управленческий и стратегический), руководствуясь тем, что бухгалтерский учет можно представить как эмпирическую науку, а построение учетной теории исследовать как построение теории эмпирических наук в целом. Научный метод исследования развивался прежде всего для целей естественных
и точных наук, а не социальных наук (бухгалтерский учет). Применение этого метода в бухгалтерском учете имеет очевидные ограничения, обусловленные, например, влиянием человеческого фактора и экономической среды [7, с. 100].
В-третьих, в основу исследования были положены экономические подходы к теории учета (налоговый, правовой, этический, экономический, бихевио-ристический, структурный).
В-четвертых, при построении модели бухгалтерских теорий интеллектуального капитала и их использовании в учете и определении эффективности функционирования чистого интеллектуального капитала использовался комплекс инструментов бухгалтерского инжиниринга (рис. 1).
В-пятых, принимались во внимание при формировании модели теории и методологии комплексного рассмотрения интеллектуального капитала:
- бухгалтерские теории интеллектуального капитала;
- теории оценок интеллектуального капитала;
- методология учета и управления интеллектуальным капиталом;
- методология определения чистого интеллектуального капитала (рис. 2).
В-шестых, одна из сложных проблем связана с тем, что человеческий и потребительский капиталы не могут быть объектами финансового учета, как учета, обеспечивающего экономическую и правовую оценку собственности. По этому поводу Г. Беккер писал, что «отход от обычных правил бухгалтерского учета для операций с материальными средствами, когда счета по капиталу и по прибылям и убыткам оказываются разделенными (с тем, чтобы ipso facto не допустить воздействия
Механизмы бухгалтерской инженерии
Рыночная оценка капитала
Справедливая оценка капитала
Определение синергетического эффекта
Текущая опенка капитала
Залоговая оценка
Страховая оценка
Органический производный отчет
I
Субстанционный производный отчет
I
Синергетический производный отчет
I
Дисконтированный производный отчет
I
Залоговый производный балансовый отчет
Актуарный производный балансовый отчет
Рис. 1. Механизмы бухгалтерского инжиниринга при определении оценок капитала
операций по капитальным счетам на итоговую часть баланса), не является произвольным. Такое решение объясняется фундаментальными различиями в способах списания физического и человеческого капитала. Все дело, конечно, в глубоко укоренившемся нежелании трактовать людей как капитал и вытекающей отсюда тенденции считать доходом (earning) все поступления в виде заработной платы» [2, с. 58].
Для решения этой проблемы в учете, по мнению автора, целесообразно использовать транс-акционный (управленческий и стратегический) учет. Исходя из этого, разработана и апробирована модель бухгалтерских теорий интеллектуального капитала и их использование в учете (табл. 1).
Модель бухгалтерских теорий интеллектуального капитала строится на использовании следую-
Рис. 2. Теории и методологии комплексного рассмотрения интеллектуального капитала
щих экономических и бухгалтерских интерпретаций, исходя из трех определяющих позиций:
- теория как язык бизнеса;
- теория как способ доказательства;
- теория как руководство к действию.
Теория как язык бизнеса сводится к выражению синтаксической, семантической и прагматической направленности.
Ответы на эти вопросы составляют лишь часть учения о языке. Прагматика (pragmatics) —
Таблица 1
Модель бухгалтерских теорий интеллектуального капитала и их использования в учете
Бухгалтерские теории капитала
Трактовка капитала
кк в
аи ¡¿а я са рт ее
I =
ар
ух Б
к
у
р
Бухгалтерские подходы экономической направленности
Теория оптик учета
Учетный подход
Определение результата по собственности
ух Б
те
а
ре ел и
рпр еде апи но
ее
Ё I
1
2
4
5
6
Теория собственности (юридические лица) (А. Смит, И. Ф. Шерр)
Экономическая, правовая
Теория собственности (физические лица) (Д. Хикс)
Налоговая
Теория хозяйствующей единицы (Э. Шмаленбах)
Экономическая
Теория предприятия (участие рабочих в собственности)
Бихевио-ристическая
Теория фонда (В. Патон)
Этическая
Теория остаточного капитала
(Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда)
Микроэкономическая
Теория оптимальной структуры капитала (Ф. Модильяни, М. Миллер)
Макроэкономическая
Теория чистых пассивов (В. И. Ткач, И. Н. Богатая, Г. Е. Крохиче-ва, Т. О. Графова)
Экономическая
Марксистская теория (К. Маркс, Ф. Энгельс)
Трудовая
Теория замещения
Социально-корпоративная
Фрактальная теория (Г. Е. Крохичева)
Структур-
Трансакционная теория (Р. Кроуз, Т. О. Графова)
Структурная
ый
ти нн аа ив
ро ар ко
в л
к ° § §
ны ен
¡1 ти
с ти
дя ес
ре п де
ео ыл но
чн око
ио
ля зс ат ре
а а,
Сн
ая
в о с
анс
н
и ф
ая,
н н
и
еа еТ н
Активы / Кредиторская задолженность
к= а - о
Активы / Кредиторская задолженность
к = а - о
Активы / Капитал
к = а
Активы скорректированные / Кредиторская задолженность
к ± дс = =а ±Аа - о
Активы / Ограничения активов Пассивы / Ограничения пассивов
а = оа п = оп
Остаточные активы / Остаточный капитал
а - чк= ок
о vg
§
к
53
о к
Активы / Капитал
к = а
Денежные средства / Чистые пассивы
д= чп у = - к
о
Д — Т — д1
дi
Активы / капитал
к = а
т и п
а
ка и
и ц
а т
Денежные средства / Чистые пассивы
д= чп у = - к
Денежные средства / Чистые пассивы
д= чп у = - к
3 3 3 3
— •
3
7
8
9
ная
Продолжение табл. 1
Бухгалтерские теории капитала
Системы учета
©
Трансакционный
Учет формирования интеллектуальной собственности
Результат деятельности
еы
ты ив ст с
ис асс
S
п т
о
1
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Теория собственности (юридические лица) (А. Смит, И. Ф. Шерр)
Теория собственности (физические лица) (Д. Хикс)
Теория хозяйствующей
единицы
(Э. Шмаленбах)
Теория предприятия (участие рабочих в собственности)
Теория фонда (В. Патон)
Теория остаточного капитала
(Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда
Теория оптимальной структуры капитала (Ф. Модильяни, М. Миллер)
Теория чистых пассивов (В. И. Ткач, И. Н. Богатая, Г. Е. Кро-хичева, Т. О. Графова)
Марксистская теория (К. Маркс, Ф. Энгельс)
Теория замещения
Фрактальная теория (Г. Е. Крохичева)
Трансакционная теория (Р. Кроуз, Т. О. Графова)
п2 са ин
од
в з и
о &
н н
а в
о р
и гри
е
Ё
И
а,
г н а т
и е
р и уче
Е о
г
о
^ в
н о
и с
О о н а н
ко и
с ф
р е с
й
лт е ф
хг р
е
бу нте
в о и
т в
н я
е
S н
у н
р а
т в
с н о р
и и
а м гри е
н с нте
и и
С
и
т
с
о
к
н
е
в
т
с
б
о
с
в
о
т
е
£ й
о и
г ц
о а
ко в
с о
е н
№ н
и г и
е т в,
ат о
р в
т и
о к кти а
го х
о ы
в н
о ь
с н ал
а у
X и кту е
ф а
м е т
е т с н и
и
о
я
а
н
н
а
в
О
ft
и
&
е
т
н
К
ен
х
е р
й
ь л о п
S н £ 8 гб ре
о °
дн
ы н т
а р
к
о
дно
о
а0 тр2
и н
а в о з ь л о п
Ш s
и н
ган &
О
к н
е ц
о й о н ч о н
ы р
и й о в о с
анс
в
а р
п с и й о н ч о н
ы р
В
нр
m ¡Я S 5
S I ^
и 0 в а2 с
ва м н
о е а ьз и н оль ван фи
пос сзн
S ^ jS
§ g r
ба исп ир о &
изучение эффекта языка, семантика (semantics) — изучение смысла языка, синтаксис (syntactics) — грамматика или логического построения языка. Бихевиористический и экономический подходы изначально прагматичны, тогда как структурный подход — синтаксичен. И хотя почти все современные исследования в области бухгалтерского учета носят прагматический характер, семантическая и синтаксическая ориентации все же имеют немалое значение. Так, важность
семантики видна из того, что в идеале финансовая информация имеет то экономическое и физическое содержание, которое удовлетворяет и ее производителя, и пользователя. Синтаксис же важен в связи с тем, что в идеале порции учетной информации логически связаны друг с другом [9, с. 19].
Модель бухгалтерских теорий интеллектуального капитала сформирована исходя из следующих позиций бухгалтерского языка как
языка бизнеса: теоретическая база, семантика, синтаксис и прагматика.
Теоретической базой бухгалтерского учета выступают бухгалтерские теории и трактовки капитала.
Семантикой бухгалтерского языка в сформированной модели выступает смысл языка, позволяющий получить информацию, используемую в управлении чистыми активами и чистыми пассивами:
- бухгалтерская интерпретация структуры капитала, теория учетных оптик, учетный подход, бухгалтерская интерпретация определения капитала, теория агентских отношений, позволяющие теоретически обосновывать учетную информативность;
- синтаксис бухгалтерского языка строится на системе алгоритмов, используемых в определении финансовых результатов и динамики собственности в рамках финансового, налогового, трансакционного и стратегического учетов, а также в определении традиционных и интернациональных методов учета интеллектуальной собственности.
Практика позволяет определить эффект языка: чистый интеллектуальный капитал, чистые активы и пассивы, эффективность, коэффициент интеллекта компании.
Экономическая и бухгалтерская интерпретации капитала в комплексе включает следующие основные положения:
1) трактовка капитала;
2) бухгалтерская интерпретация структуры капитала;
3) бухгалтерские подходы экономической направленности (теория учета, учетный подход, определение результата);
4) используемая бухгалтерская интерпретация определения капитала;
5) теория агентских отношений;
6) чистый интеллектуальный капитал;
7) эффективность;
8) коэффициент интеллекта компании;
9) система учета (финансовый, налоговый);
10) трансакционный управленческий учет и стратегический учет;
11) учет формирования интеллектуального капитала (традиционный, интернациональный);
12) результат (чистые активы, чистые пассивы);
13) контроль.
Первая составляющая экономической и бухгалтерской интерпретаций теории интеллектуального капитала представлена трактовками капитала:
— экономический подход — теория собственности (юридические лица). Теория хозяйствующей единицы;
— налоговый подход — теория собственности (физические лица). Самостоятельный налоговый учет в России;
— правовой подход — теория собственности (юридические лица);
— бихевиористический подход — теория предприятия;
— этический подход — теория фонда;
— микроэкономический подход — теория остаточного капитала;
— социально-корпоративный подход — теория замещения;
— структурный подход — фрактальная теория;
— макроэкономический подход — теория социальной структуры;
— марксистская трактовка — трудовая.
Экономический подход характеризуется теориями собственности и хозяйствующей единицы и построен на учении Э. Шмаленбаха, которое отражает следующие основные позиции:
— экономически оправданное определение себестоимости, которое проходит от трех до пяти этапов (себестоимость заготовления, незавершенного производства; производство продукции, полуфабрикатов, товаров отгруженных, реализованных товаров, работ и услуг);
— однократное определение финансового результата путем соизмерения продаж с себестоимостью проданной продукции;
— построение плана счетов, как правило, по нескольким вариантам, что позволяет использовать функциональные методы учета затрат и калькулирования.
Экономический подход характерен для производственной оптики финансового учета.
Налоговый подход (теория собственности, физические лица) построен на принципе определения налогооблагаемого результата по формулам:
Налогооблагаемый результат = Задекларированные доходы, скорректированные на изменение
собственности за период ± Изменение налогооблагаемой базы,
Незадекларированные доходы = Расчетный доход — Задекларированный.
Этот способ широко использовался институциональными единицами до 1914 г., затем большинство стран стало применять системы налогового учета.
В настоящее время в России применяется около 10 вариантов финансового учета, в том числе и самостоятельный налоговый учет.
По данным Э. С. Хендриксена и М. Ф. Ван Бреды, имеются определенные отличия учетной и налоговой практик исчисления налогооблагаемой базы, что требует интеграции финансового и налогового учетов на базе использования соответствующей оптики финансового учета (производственная, финансовая, социальная, специализированная):
— любой метод исчисления амортизации, используемый для определения налогов, должен применяться и для учетных целей независимо от того, согласуется ли этот метод в конкретной ситуации с хорошей учетной теорией;
— принцип ЛИФО должен применяться и при составлении финансовой отчетности, если он использовался в исчислении налогооблагаемой базы;
— стремление ускорить процесс расчетов возможных налогов приводит к тому, что статьи затрат, которые могли бы быть показаны в финансовой отчетности как капитализированные, отражаются в разделе текущих расходов;
— поскольку налоговое законодательство не предусматривает формирования в финансовой отчетности статей для накопления средств на ремонт и обслуживание оборудования, предприятие вынуждено вести учет косвенно, путем начисления амортизации [9, с. 13];
— в соответствии с планом счетов финансовый учет может вестись на базе двадцатых счетов в разрезе статей затрат или тридцатых счетов в разрезе элементов затрат, налоговый же учет организуется только в разрезе элементов затрат, что приводит к необходимости отказа в финансовом учете от двадцатых счетов и соответствует международной практике (США, Канада, Австралия, Франция, Испания, Италия, Германия, Грузия, Казахстан и др.);
— оптики в финансовом и налоговом учетах должны быть идентичными (финансовая,
производственная, социальная, специализированная);
- идентичность должна быть положена и при использовании систем формального монизма, дуализма или плюрализма в финансовом и налоговом учетах;
В результате достигаются соответствие семантики , синтаксиса и практики в обеих системах и создание интегрированной системы финансового и налогового учетов использования ресурсов и интеллектуального капитала.
Правовой подход применяется в теории собственности, бихевиористический — в теории предприятия, этический — в теории фонда, микроэкономический — в остаточном капитале, социально-кооперативный — в теории замещения, структурный — во фрактальной теории, макроэкономический — в теории социальных структур, марксистская теория строится на трудовой теории и используется на Кубе и во Вьетнаме (котловые методы финансового учета).
Вторая составляющая экономической и бухгалтерской интерпретации теории интеллектуального капитала сводится к бухгалтерской интерпретации структуры капитала с использованием следующих трактовок капитала:
- чистое благосостояние предприятия;
- активы равняются общему капиталу: собственному и заемному;
- дезагрегированное рыночное благосостояние собственников;
- капитал формируется системой ограничений на капитал;
- совокупность вкладов собственников и кредиторов за вычетом используемой части капитала.
При этом представления и варианты определяются различными отдельными теориями. Проблема окончательно не решена, так как имеется около 10 разных толкований.
Третья составляющая сформирована бухгалтерскими подходами экономической направленности:
• теорией учетных оптик: производственная, финансовая, социальная, специализированная, которые детализируются на 20 подоптик (доходная, безпроцентная, котловая, инновационная, инфляционная и др.);
• учетным подходом, который сводится к использованию одного из шести вариантов:
- активы/кредиторская задолженность;
- активы/капитал;
- денежные средства/чистые пассивы;
- активы скорректированные/кредиторская
задолженность;
- активы/ограничение активов/пассивы/ограничение пассивов;
- остаточные активы/остаточный капитал; • определением результатов по собственности
на основе формул:
— К = А — О; К = А; Д = ЧП; У= — К;
К ± ДС = (А ± аА) — О; А = ОА; П = ОП;
А — ЧК= ОК, где К — капитал, А — активы, О — обязательства, Д — денежные средства, ЧП — чистые пассивы, У — убытки, — К — отрицательный капитал, ДС — добавленная стоимость капитала, аА — изменение активов, ОА — ограничение активов, П — пассивы, ОП — ограничение пассивов, ЧК— часть капитала, ОК — остаточный капитал.
Четвертая составляющая в виде бухгалтерской интерпретации капитала выражается зависимостями:
— Активы — Кредиторская задолженность = Собственность;
—Активы + Приобретения — Расходы = Собственность, подлежащая налогообложению;
— Активы = Капитал;
— Активы — Капитал, вложенный кредиторами — Привилегированные акции = Остаточный капитал;
— Активы ± Изменение трех потоков капитала;
— Активы = Сумма долей в капитале;
- Прирост активов = Рыночная стоимость товаров и услуг — Стоимость крупнейших товаров и услуг;
- Активы = Ограничения активов;
- Денежные средства / Чистые пассивы.
Пятая составляющая теории агентских отношений характеризуется позициями:
- административное, доверительное и внешнее управление;
- доверительное управление;
- административное управление;
- административное управление бюджетными организациями, фондами и ассоциациями;
- внешнее управление.
Шестая составляющая обеспечивает определение чистых интеллектуальных активов на базе использования комплекса инструментов бухгалтерского инжиниринга:
- интеллектуальный производный балансовый отчет;
- структурный производный балансовый отчет;
- маркетинговый производный балансовый отчет;
- бихевиористический производный балансовый отчет;
- синергетический производный балансовый отчет.
Выбор инструментов бухгалтерского инжиниринга определяется решаемыми задачами с учетом обеспечения оптимальных условий применения моделей управления (табл. 2).
Седьмая составляющая модели бухгалтерских теорий интеллектуального капитала определяется
Таблица 2
Оптимальные условия применения моделей управления [1, с. 410]
Модель Тип условия
Внешняя среда Деловые способности
Скорость изменения Изменения Прерывность изменения
Реакционное управление Медленнее, чем реакция формы Повторяющиеся Нечастые Традиционно сильные стороны
Специальное управление Сопоставимо со скоростью реакции компании Логически постепенные — Постепенная эволюция способности
Долгосрочное планирование Быстрее, чем реагирует фирма — — Новые способности
Стратегическое планирование — Новые Частые —
Стратегическое управление — — — —
показателями эффективности, в качестве которых могут выступать агрегированные и дезагрегированные показатели собственности:
• агрегированные показатели:
- чистые активы в балансовой оценке;
- чистые активы в рыночной оценке;
- сегментарные чистые активы;
- специализированные чистые активы;
• дезагрегированные показатели собственности:
- чистые пассивы в рыночной оценке;
- чистые пассивы в справедливой оценке;
- структурированные чистые пассивы;
- маркетинговые чистые пассивы;
- бихевиористические чистые пассивы;
- специализированные чистые пассивы;
- синергетические чистые пассивы.
Коэффициент интеллекта компании определяется в соответствии с инструментами бухгалтерского инжиниринга в виде показателя чистых пассивов в справедливой оценке на один рубль интеллектуальных активов в целом по фирме и по отдельным видам интеллектуального капитала, подразделениям и другим структурам:
- чистые интеллектуальные пассивы;
- чистые структурные пассивы;
- чистые бихевиористические пассивы;
- чистые маркетинговые пассивы и т. д.
Коэффициент интеллекта компании определяется тем, насколько эффективно ее ИТ-инфраструктура обеспечивает доступ к информации, ее совместное использование и структурирование. Изолированные приложения и данные (даже самые лучшие) могут обеспечить лишь локальные прорывы, но никак не многофункциональную работу корпорации [4, с. 22].
Восьмая составляющая представлена системами учета:
- финансовым учетом по моделям производственной, финансовой, социальной и специализированным оптикам с использованием до 20 соответствующих подмоделей;
- интегрированной системой налогового и финансового учетов на базе элементов затрат;
- трансакционным управленческим учетом, который организуется на базе использования системы инструментов бухгалтерского инжиниринга, интегрированных в интерфейс финансового учета (структурный, маркетинговый, бихевиористический, синергетический и другие производные балансовые отчеты);
- трансакционным стратегическим учетом в виде интегрированной системы с финансовым учетом и использованием инструментов бухгалтерского инжиниринга для учета собственности, интеллектуального капитала, инноваций (стратегический, органический и другие производные балансовые отчеты).
Девятая составляющая модели бухгалтерских теорий интеллектуального капитала представлена учетом формирования интеллектуального капитала в виде двух систем:
- традиционным учетом, организуемым на базе статей затрат с трех — пятикратным определением себестоимости и с использованием до 2 000 учетно-контрольных точек;
- интернациональной моделью финансового учета, организуемого на базе элементов затрат с однократным определением себестоимости и с использованием 20—50 учетно-контрольных точек.
Десятая составляющая представлена результатами деятельности в виде чистых активов в балансовой и рыночной оценке и чистых пассивов в рыночной и справедливой оценке.
Одиннадцатая составляющая модели представлена контролем на базе использования нулевых и специализированных производных балансовых отчетов.
В двенадцатой составляющей модели представлены рекомендации по построению системы учета, исходя из теории собственности.
Финансовый учет строится на базе использования элементов затрат с однократным определением себестоимости и с использованием 20—50 учетно-контрольных точек в соответствии с требованиями теорий собственности хозяйствующей единицы.
Налоговый учет интегрирован с финансовым учетом на базе использования элементов затрат в соответствии с требованиями теорий собственности и хозяйствующей единицы.
Трансакционный управленческий и стратегический учет организуется интегрированно с финансовым учетом на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга и показателей чистых активов и чистых пассивов в соответствии с требованиями теории чистых пассивов, а также фрактальной и трансакцион-ной теориями.
В разработанной и апробированной модели бухгалтерских теорий интеллектуального капитала
систематизированы и проанализированы теории собственности, хозяйствующей единицы, предприятия, фонда, остаточного капитала, оптимальной структуры капитала, чистых пассивов, замещения, фрактальная, трансакционная и марксистская теории с учетом определяющих экономических и бухгалтерских позиций экономического анализа:
- трактовок капитала;
- бухгалтерской интерпретации структуры капитала;
- бухгалтерских подходов (теория учетных оптик, учетные подходы, определение результата по собственности);
- бухгалтерской интерпретации определения капитала;
- теории агентских отношений;
- чистого интеллектуального капитала;
- эффективности;
- коэффициента интеллекта компании;
- системы учета (финансовый, налоговый, трансакционный управленческий и стратегический);
- учета формирования интеллектуальной собственности (традиционная и интернациональная модели);
- результатов деятельности;
- контроля;
- рекомендаций по построению систем учета, исходя из теорий собственности.
Финансовый учет рекомендуется организовать на базе использования элементов затрат с однократным определением себестоимости и финансового результата на базе использования 20—50 учетно-контрольных точек в соответствии с требованиями теорий собственности и хозяйствующей единицы.
Налоговый учет рекомендуется интегрировать с финансовым учетом на базе использования элементов затрат в соответствии с требованиями теорий собственности и хозяйствующей единицы.
Трансакционный управленческий и стратегический учеты целесообразно организовывать интегрированно с финансовым учетом на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга и показателей чистых активов и чистых пассивов в соответствии с требованиями теорий чистых пассивов, фрактальной и транс-акционной теорий.
Список литературы
1. Аксофор И., Кемпбелл Э, ЛагсК Синергизм и деловые способности компании. СПб.: Питер, 2004. 416 с.
2. Беккер Г. С. Человеческое поведение: экономический подход. Избранные труды по экономической теории: пер. с англ. М.: ГУ ВШЭ, 2003. 672 с.
3. Богатая И. Н. Стратегический учет собственности предприятия. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.
4. Гейтс Б. Бизнес со скоростью мысли. М.: Эксмо, 2002. 480 с.
5. Захарова Т. В. Человеческий капитал как потенциальный фактор устойчивого развития. Проблемы устойчивого развития: иллюзии, реальность, прогноз. Томск, 2002. URL: http:// pozdnyakov. tut. su/Seminar/a0102/a023.htm.
6. КурсеевД. В. Бухгалтерский учет агентских отношений: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2007. 192 с.
7. Мэтьюс, М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
8. Стюарт Т. А. Интеллектуальный капитал. Новый источник богатства организаций: пер. с англ. М.: Поколение, 2007. 368 с.
9. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.
УВАЖАЕМЫЕ ЧИТАТЕЛИ !
Журналы Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» стали доступны в электронном виде в Научной Электронной Библиотеке (eLIBRARY.RU).
На сайте eLIBRARY.RU можно оформить годовую подписку на текущие и архивные выпуски журналов, приобрести отдельные номера изданий или статьи.
