CC BY
454
Бухгалтерская управленческая отчетность как система учетноаналитической информации ACCOUNTING MANAGEMENT ACCOUNTING AS A SYSTEM OF ACCOUNTING AND ANALYTICAL INFORMATION
Шапорова Ольга Александровна, Д.э.н., доцент кафедры управленческого учета и аудита ФБОУ ВПО Орловский государственный институт экономики и торговли
E-mail: [email protected] Тюхова Елена Анатольевна, К.э.н., старший преподаватель кафедры финансового учета ФГБОУ ВПО Орловский государственный институт экономики и торговли
E-mail: [email protected] Куканова Наталья Викторовна, к.э.н.. старший преподаватель кафедры управленческого учета и аудита ФГБОУ ВПО Орловский государственный институт экономики и торговли
E-mail: [email protected]
Аннотация
Управление хозяйственной деятельностью является сложным и компонентным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур, но как любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам. Управленческий учет - это не только наблюдение и обобщение текущих данных, даже не анализ и оценка полученной информации. Это, прежде всего, система внутреннего оперативного управления.
Ключевые слова
Бухгалтерский управленческий учет, управленческий анализ, бухгалтерская внутренняя отчетность, управленческая отчетность, внутрихозяйственная отчетность, учетно-аналитическая информация.
Business management is a complex and component of the process. Accounting
system that meets the requirements of control, it is also difficult and consists of many procedures, but as any system of accounting, organized in the particular enterprise meets the generally accepted principles. Management accounting is not only monitoring and synthesis of current data, not even an analysis and assessment of the information obtained. This is, first of all, the system of internal operational management.
Accounting, managerial accounting, management review, internal accounting statements, management reporting, on-farm statements, accounting and analytical information.
Управленческий учет и анализ можно с полной уверенностью назвать базой для принятия научно-обоснованных, рациональных управленческих решений. При этом следует отметить, что управленческий учет, пользуясь сведениями, создаваемыми при помощи других функций управления (контролем, планированием, регулированием), формирует собственную своеобразную информационную базу, которая не представляет собой простое слияние данных, образованных при создании других функций. Информация управленческого учета способствует принятию оптимальных решений по управлению предприятием в том случае, если она правильно подобрана и проанализирована.
Основное предназначение управленческого учета - это управление конкретными операциями и процессами. Информация, формируемая управленческим учетом и экономическим анализом, создается на основе системного комплексного изучения большого объема разнообразных сведений о различных сторонах деятельности предприятия.
Процесс исследования целесообразности выбора альтернативных вариантов дальнейшей деятельности объектов управления предполагает проведение целого комплекса учетно-аналитических работ, в ходе которых определяется фактическое финансовое состояние объекта до начала анализа, какие произошли изменения по сравнению с базисным периодом или моментом, имеются ли отклонения от заданного уровня показателей, что
способствовало их появлению и каков их характер, есть ли возможности выхода из сложившегося затруднительного положения.
В настоящее время большое внимание уделяется вопросам формирования бухгалтерской управленческой отчетности.
В настоящее время большая часть организаций помимо бухгалтерского финансового учета и налогового учета осуществляет ведение бухгалтерского управленческого учета, основным продуктом которого является бухгалтерская управленческая отчетность. Однако, несмотря на то, что в последнее время вопросам организации и ведения бухгалтерского управленческого учета уделяется большое внимание, вопросы, связанные с бухгалтерской управленческой отчетностью, являются недостаточно разработанными. Они практически выпали из поля зрения теоретиков: комплексные работы, освещающие вопросы бухгалтерской управленческой отчетности, отсутствуют, им уделяется незначительное внимание лишь в работах, посвященных вопросам организации управленческого учета. В большинстве дается краткая характеристика бухгалтерской управленческой отчетности, ее назначения, требований к информации отчетности, способов представления отчетных данных. Но при этом теоретические основы формирования информации управленческой отчетности в полной мере не разработаны, многие проблемы в части определения состава форм и форматов управленческой отчетности, набора показателей и их оценки не решены.
Отчасти это можно признать оправданным в силу того обстоятельства, что управленческий учет строится каждым предприятием по своему собственному образцу с учетом потребностей собственных менеджеров в информации.
Однако практика показывает, что при организации учета и разработке форм бухгалтерской управленческой отчетности хозяйствующие субъекты столкнулись с нехваткой общих теоретических положений, касающихся организации бухгалтерского управленческого учета, а также вопросов, связанных с определением состава форм бухгалтерской управленческой
отчетности, ее формата, который зачастую оказывается либо чрезмерно сложно структурированным, либо, наоборот, излишне простым, состава показателей каждой формы. В результате снижается качество внутренней бухгалтерской отчетности, что ведет к необоснованным управленческим решениям и снижению эффективности функционирования организации.
Такая ситуация требует того, чтобы, не отрицая индивидуальности бухгалтерской управленческой отчетности, была разработана теоретическая основа формирования учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской отчетности.
Организация управленческого учета в каждом хозяйствующем субъекте является уникальной. Бухгалтерская управленческая отчетность также будет нести в себе черты индивидуальности, но при этом необходимы общие теоретические положения, методология процесса формирования учетноаналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности, следуя которым и выбирая из имеющихся альтернатив наиболее обоснованные для конкретной организации варианты, можно будет говорить о формировании качественной информационной базы для принятия управленческих решений.
Возможность существования методологии формирования бухгалтерской управленческой отчетности обусловлена тем, что независимо от отрасли и организационно-правовой формы финансово-хозяйственная деятельность различных организаций включает в себя типовые хозяйственные процессы, которые осуществляются с применением стандартных производственных факторов, что приводит к существованию типовых объектов бухгалтерского управленческого учета.
Говоря о недостаточной разработке теоретических основ процесса формирования учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской отчетности, нельзя не отметить, что отсутствует и единая терминология в данной области. В результате на практике в некоторых случаях содержание бухгалтерской управленческой отчетности оказывается излишне усложненным, поскольку отчетность начинает включать в себя информацию, которая может
быть и необходима для управления, но никак не может быть признана бухгалтерской информацией. Поэтому бухгалтерские службы сталкиваются с проблемами при формировании такой информации.
В других ситуациях, наоборот, бухгалтерская управленческая отчетность включает в себя минимальный набор показателей, по совокупности которых невозможно принятие качественного управленческого решения. Следовательно, начиная процесс постановки управленческого учета в организации и разработку форм бухгалтерской управленческой отчетности, необходимо четко представлять цель, которую организация хочет достичь, поэтому необходимо понимать сущность бухгалтерской управленческой отчетности.
В настоящее время в экономической литературе приводятся определения внутренней бухгалтерской отчетности (бухгалтерской управленческой отчетности). Проанализировав имеющиеся точки зрения по данному вопросу, можно сделать вывод, что термины, используемые различными авторами (бухгалтерская управленческая отчетность, внутрихозяйственная отчетность, управленческая отчетность, внутренняя бухгалтерская отчетность, бухгалтерская управленческая отчетность) в одном и том же контексте, фактически являются синонимами. Ученые не выработали единого мнения не только об определении внутренней бухгалтерской (управленческой) отчетности, но и о названии отчетности, составляемой по запросам управленческого персонала организации. Одни авторы называют ее сегментарной отчетностью, другие - внутрихозяйственной, третьи -управленческой.
Представляется обоснованным использование понятия «бухгалтерская управленческая отчетность», которое содержит важные признаки, позволяющие идентифицировать соответствующий вид отчетности среди всего массива информации, которая имеется в организации:
- бухгалтерская отчетность - указывает на то, что отчетность формируется на основании данных бухгалтерского учета, который включает в себя подсистему управленческого учета;
- управленческая отчетность - указывает на цель, достижение которой должно обеспечить формирование учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности. Информация должна использоваться менеджерами (внутренними пользователями) для принятия управленческих решений.
Большая часть авторов при определении понятия «бухгалтерская управленческая отчетность» исходит из определения бухгалтерской отчетности в целом, добавляя в него некоторые особенности, присущие именно управленческой отчетности, главная из которых - это ориентация информации на управленческий персонал, т.е. не на внешних, а на внутренних пользователей информации. Например, профессор А.С. Бакаев указывает, что внутренняя отчетность - это используемая для нужд управления организации система сбора информации в денежном и натуральном измерении о фактах хозяйственной деятельности, влияющих не только на финансовые, но и на производственные и технологические показатели.
Зарубежные специалисты подходят к определению бухгалтерской управленческой отчетности со сходных позиций. В частности, К. Друри рассматривает управленческую отчетность как комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих функционирование организации как субъекта хозяйственной деятельности, сгруппированных в целом по предприятию и структурным подразделениям. В данном определении также указывается на единство данных о финансово-хозяйственной деятельности и расчетных показателей, что придает внутренней отчетности статус аналитического отчета. При этом в зарубежной литературе широко используется понятие «система показателей», под которой понимается упорядоченная совокупность показателей, состоящих в связи между собой и полно информирующих о состоянии того или иного объекта анализа.
Таким образом, бухгалтерская управленческая отчетность - это система учетно-аналитической информации, содержащейся в формах отчетности, представленная в виде совокупности учетных и расчетных показателей в
определенном формате, сформированная в соответствии с внутренними регламентами организации, характеризующая внутреннюю и внешнюю среду организации в целом и (или) ее сегментов и оперативно удовлетворяющая информационные потребности внутренних пользователей информации.
Особенности предложенного определения состоят в следующем:
1. Бухгалтерская управленческая отчетность рассматривается как система форм, форматов этих форм и составляющих ее показателей - учетноаналитической информации. Это предполагает, что бухгалтерская управленческая отчетность - это определенная целостность, имеющая внутреннюю структуру. Это система отчетных форм, каждая из которых раскрывает информацию о каком-либо элементе отчетности. Каждая форма бухгалтерской управленческой отчетности предполагает систему форматов, каждый из которых раскрывает элемент, информация о котором приводится в соответствующей отчетной форме, с точки зрения какой-либо характеристики его состояния (структуры, движения, технического состояния и т.п.). Каждый формат содержит в себе систему показателей, в соответствии с которыми раскрывается внутренняя структура элемента отчетности и показываются его связи с другими элементами внутренней отчетности.
2. Понятие «показатель» при определении сущности бухгалтерской управленческой отчетности рассматривается с двух точек зрения:
- показатель как численная характеристика какого-либо свойства экономического объекта, процесса или решения - учетный показатель. Это объективно существующая величина, не зависящая от субъекта измерения показателя, определяемая произошедшими событиями и оцениваемая в соответствии с правилами внутренних регламентов организации. Например, статья отчета о прибылях и убытках «Выручка» отражает объективно существующий объект учета - доход от основной деятельности, сформированный в результате реализации продукции (работ, услуг), хотя и может существовать вариативность его оценки. Но сама статья отчетности представляет численное выражение конкретного хозяйственного процесса -
продажи продукции;
- показатель как расчетная величина, характеризующая абстрактный объект, представляющая собой соотношение нескольких учетных показателей -расчетный показатель. Примером расчетного показателя является рентабельность продаж. Рентабельность - это расчетное значение, которое не является численным выражением какого-либо объективного процесса.
3. Бухгалтерская управленческая отчетность содержит в себе показатели, характеризующие не только внутреннюю, но и внешнюю среду организации. Традиционно составление бухгалтерской финансовой отчетности ориентировано только на внутреннюю среду предприятия. Но в случае с бухгалтерской управленческой отчетностью ограничение на приведение в отчетности показателей, характеризующих только внутреннюю среду, не является уместным, поскольку показатели, характеризующие внешнюю среду, оказывают в сочетании с показателями внутренней среды значительное влияние на принятие управленческих решений. Поэтому, только обеспечив менеджера определенной информацией о внешней среде (наряду с сохранением всего объема информации о внутренней среде организации), можно рассчитывать на качественные управленческие решения, которые способны привести к повышению эффективности деятельности организации. Кроме того, внутренняя бухгалтерская отчетность может и должна составляться не только по организации в целом, но и по ее отдельным сегментам, поскольку динамика показателей в целом по организации может не соответствовать динамике показателей по ее отдельным частям (подразделениям, филиалам и т.п.).
4. Бухгалтерская управленческая отчетность должна оперативно удовлетворять информационные потребности менеджеров - внутренних пользователей информации. Тем самым уже на уровне определения выдвигается одно из основных требований к бухгалтерской управленческой отчетности - оперативность.
5. Бухгалтерская управленческая отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей менеджеров (внутренних
пользователей), если информация о каком-либо объекте бухгалтерского учета не является необходимой для менеджеров конкретной организации, то она не должна включаться в состав показателей управленческой отчетности. Не может быть унифицированного формата бухгалтерской управленческой отчетности, так как у каждого менеджера будут свои информационные потребности и свой набор показателей, удовлетворяющих эту потребность.
Таким образом, в данном случае бухгалтерская управленческая отчетность выступает в качестве системы - искусственно созданного комплекса элементов (учетно-аналитической информации отчетности), - предназначенной для решения организационных, экономических и технических задач, т.е. для формирования информации, используемой менеджерами при управлении организацией. При этом система показателей отчетности является не только инструментом управления, но и прибором (индикатором), показывающим эффективность самого управления через набор параметров, фиксируемых в этой системе.
Данное определение внутренней бухгалтерской отчетности требует уточнения еще ряда связанных понятий.
Форма внутренней бухгалтерской отчетности - это система учетных и расчетных показателей, представленных в определенном формате в соответствии с внутренним регламентом организации, характеризующая состояние соответствующего элемента внутренней отчетности.
Элемент внутренней бухгалтерской отчетности - это совокупность объектов, информация по которым отражается во внутренней бухгалтерской отчетности, объединенных общим экономическим содержанием.
Формат внутренней бухгалтерской отчетности - это способ расположения (представления) учетных и расчетных показателей соответствующей формы бухгалтерской отчетности, обеспечивающий удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей экономической информации о состоянии элемента внутренней бухгалтерской отчетности.
Раздел формы внутренней бухгалтерской отчетности - это существенная
часть формы внутренней бухгалтерской отчетности, включающая в себя полный набор показателей, характеризующих какую-либо сторону элемента отчетности.
Особенностью использования системного подхода при формировании учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности является то, что не только объект исследования (финансово-хозяйственная деятельность организации), но и процессы формирования и исследования бухгалтерской управленческой отчетности представляются системой действий, цель которых сводится к объединению в единое целое (внутреннюю бухгалтерскую отчетность) различных моделей объекта - финансовохозяйственной деятельности организации.
Основными задачами системного подхода к формированию учетноаналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности являются:
- постановка цели и задач, которые призвана решать учетноаналитическая информация бухгалтерской управленческой отчетности;
- формирование каналов поступления информации для формирования на ее основе бухгалтерской управленческой отчетности. При этом сама деятельность организации является системой с наличием определенных входов и выходов, позволяющих обмениваться информацией с внешней средой;
- разработка средств представления результатов финансовохозяйственной деятельности как системы учетно-аналитической информации, характеризующей внешнюю и внутреннюю среду организации. Поскольку финансово-хозяйственная деятельность организации может быть представлена в виде сложной системы, то это предполагает не одно, а множество вариантов ее разделения на элементы, т.е. несколько вариантов ее описания. Задачей системного подхода по формированию учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности является выбор наиболее адекватного из множества расчленений целого, причем подобная система должна учесть целостные свойства объекта исследования, описать его
структуру и динамику. Это главный критерий данного выбора;
- построение множества моделей, характеризующих определенные аспекты функционирования организации и позволяющих определить внутренние связи между основными элементами исследуемой системы -финансово-хозяйственной деятельности организации;
- построение обобщенной модели финансово-хозяйственной деятельности организации посредством использования учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности;
- исследование чувствительности модели финансово-хозяйственной деятельности к изменению составляющих ее параметров внешней и внутренней среды;
- оценка внутренних связей между параметрами, определяющими общие результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, оценка степени соответствия предполагаемых результатов и фактически достигнутых значений;
- осуществление контроля за основными параметрами на каждом из перечисленных этапов.
В соответствии с указанными задачами системного подхода можно выделить несколько разделов в методике формирования учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности (рисунок 1).
Бухгалтерская управленческая отчетность как система учетноаналитической информации является:
- абстрактной системой, поскольку она генерируется человеческим мышлением;
- сложной детерминированной системой, так как она имеет внутреннюю структуру, причем взаимодействие различных элементов этой системы подчинено определенным алгоритмам;
- динамической системой, поскольку система учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности окажется жизнеспособной тогда и только тогда, когда она будет адекватно реагировать
на изменения, происходящие во внешней и внутренней среде организации.
Основная цель бухгалтерской управленческой отчетности состоит в обеспечении внутренних пользователей информацией, необходимой им для принятия управленческих решений на различных этапах управления организацией.
Рисунок 1 - Системный подход к формированию учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности
К основным функциям, которые выполняет бухгалтерская
управленческая отчетность, можно отнести (рисунок 2):
- информационную, под которой понимается, что бухгалтерская управленческая отчетность - это основной источник информации, используемый менеджерами при принятии решений;
- плановую, под которой подразумевается, что информация бухгалтерской управленческой отчетности используется при осуществлении планирования финансово-хозяйственной деятельности организации;
- систематизирующую, предполагающую, что учетно-аналитическая информация внутренней отчетности систематизирует в себе всю информацию, которая всесторонне характеризует результаты деятельности организации, состояние ее внешней и внутренней среды;
- аналитическую, которая предполагает, что по данным бухгалтерской управленческой отчетности возможно и необходимо провести комплексный внутренний экономический анализ деятельности организации;
- контрольную, которая состоит в том, что содержание внутренней бухгалтерской отчетности позволяет отслеживать основные параметры функционирования организации, а при возникновении отклонений от предполагаемых сценариев развития ситуации подавать о них сигнал пользователям информации;
- организационную, которая предполагает, что не только процесс формирования учетно-аналитической информации требует определенной организации, но и бухгалтерская управленческая отчетность должна способствовать развитию и совершенствованию организационной структуры организации, обеспечивая информационную связь различных уровней управления друг с другом.
Таким образом, поскольку теоретические основы формирования учетноаналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности по некоторым позициям существенно отличаются от требований, предъявляемых к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность, как правило,
значительно отличается от бухгалтерской финансовой отчетности по целому ряду позиций, в том числе по набору форм отчетности, их форматов, показателей, порядку представления показателей в отчетности, сроку составления и представления отчетности, адресам ее представления.
Рисунок 2 - Функции бухгалтерской управленческой отчетности Внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность представляет собой более сложную систему финансовых и нефинансовых показателей (как реальных, так и абстрактных), что в конечном итоге и обеспечивает отличие внутренней бухгалтерской управленческой отчетности от бухгалтерской финансовой отчетности. И только синтезировав внутреннюю отчетность, можно добиться ее высокого качества. Это является необходимым условием качественных управленческих решений.
Список литературы:
1. Аврова, И. А. Управленческий учет. / И. А. Аврова. - М.: Бератор -Пресс, 2009. - 176с. КВК 1607-5102.
2. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. -6-е изд., испр. - Москва: Омега - Л, 2009. - 570с. - (Высшее финансовое образование). КВК 978-5-365-00674-4.
3. Волкова, О. Н. Управленческий учет: учеб. / О. Н. Волкова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 472с. КВК 5-98032-929-3.
4. Воронова, Е.Ю.; Улина, Г.В.- Управленческий учет на предприятии:учеб.пособие. / Е.Ю.Воронова, Г.В. Улина.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект,2006.-248с. КВК 5-482-00423-6
5. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. / В. Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2007. - 618с. КВК 5-98118-033-1.
6. Николаева, О. Е.; Шишкова, Т. В. Управленческий учет. / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. - Изд. 3-е, испр. и дополн. - М.: Эдиториал УРСС, 2007. - 320с. КВК 5-88417-220-6.
7. Попова, Л. В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие / Л. В. Попова, И. А. Маслова, С. А. Алимов, М. М. Коростелкин. - М.: Дело и Сервис, 2006.- 448с. КВК 5-874-355-5
8. Суйц, В. П. Управленческий учет: учебник / В. П. Суйц. - М.: Высшее образование, 2007. - 371с. - (Основы наук). КВК 978-5-9692-0119-4.
9. Шеремет, А. Д. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А. Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2007. -512с. КВК 5-88103-042-7.
10. Шишкин, Е. В., Чхартишвили, А. Г. Математические методы модели в управлении: Учеб. пособие. / Е. В. Шишкин, А. Г. Чхартишвили - М.: Дело, 2006. - 440с. - (Серия «Наука управления»). КВК 987-52301-33-4
11. Янковский, К. П.; Мухарь, И. Ф. Управленческий учет. / К.П. Янковский, И. Ф. Мухарь. - СПб: Питер, 2007. - 128с. КВК 5-318-00413-Х.
12. Сафронов, А. «Правильный» контроллинг: мнение, практика. // Управленческий учет. - 2006. - № 1.
13. Гольдштейн Г.Я. Экономический инструментарий принятия управленческих решений [Электронный ресурс] / Г.Я. Гольдштейн, А.Н. Гуц. -Кн. в электрон. виде. - Свободный доступ. - www.aup.ru/books
The list of the literature:
1. Аврова, And. A. Management accounting. / And. A. Аврова. - M.: Бератор
- Press, 2009. - 176с. ISBN 1607-5102.
2. Вахрушина, M. A. Accounting management accounting: a textbook for students of higher educational institutions, students of economic specialities / M. A. Вахрушина. - 6-e Izd., Corr. - Moscow: omega - L, 2009. - 570с. - (Higher financial education). ISBN 978-5-365-00674-4.
3. Volkova, Of. N. Management accounting: ucheb. / About. N. Volkova. - M.: TC Велби, Izd-vo Avenue, 2007. - 472с. ISBN 5-98032-929-3.
4. Voronova, E.YU.; Улина, G.V. - Management accounting at the enterprise:y4e6.noco6^. / Е.Ю.Воронова, G.V. Улина. - M.:TK Велби, Izd-vo Avenue, 2006. -248с. ISBN 5-482-00423-6
5. Ivashkevich, In. B. Accounting management accounting: a textbook for institutes of higher education. / In. B. Ivashkevich. - M.: Экономистъ, 2007. - 618с. ISBN 5-98118-033-1.
6. Nikolaev, Of. E.; Shishkova, T. In. Management accounting. / About. E. Nikolaeva T. In. Shishkova. - Ed. 3-e, corrected and supplemented. - M.: Editorial УРСС, 2007. - 320с. ISBN 5-88417-220-6.
7. Popova L. In. Cost accounting, calculation and budgeting in the individual branches of production sphere: educational-methodical manual / L. In. Popov, And. A. Maslov, With. A. Alimov, M. M. Коростелкин. - M.: Business and Service, 2006.
- 448с. ISBN 5-874-355-5
8. Суйц, In. P. Management accounting: the textbook / Under. P. Суйц. - M.: Higher education, 2007. - 371с. - (Fundamentals of Sciences). ISBN 978-5-96920119-4.
9. Sheremet, A. D. Management accounting: the textbook / Under the editorship of A. D. Sheremet. - 2-e Izd., Corr. - M.: ID FBK - PRESS, 2007. - 512с. ISBN 5-88103-042-7.
10. Shishkin, E. In., Chkhartishvili, And. G. Mathematical methods of models in management: Textbook. allowance. / E. In. Shishkin, A. G. Chkhartishvili. - M.:
The matter, 2006. - 440с. - (Series «Science of management»). ISBN 987-52301-33-4
11. Jankowski, To. Paragraph; Мухарь, And. F. Management accounting. / K.P.. Jankowski, And. F. Мухарь. - St. Petersburg: Piter, 2007. - 128с. ISBN 5-318-00413-X.
12. Safronov, A. The «right» controlling: opinions, practice. / / Management accounting. - 2006. - №1.
13. Goldstein G.YA. Economic instruments of acceptance of administrative decisions [Electronic resource] / G.YA. Goldstein, A.. Гуц. - Titles in electronic form. - Free access. - www.aup.ru/books
