Бухгалтерская экспертиза договоров Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»



БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗАДОГОВОРОВ

Л. В. КАШИРСКАЯ,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита E-mail: kashirskaya76@mail.ru Астраханский государственный технический университет

В статье рассмотрена методика проведения бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров. Сделан вывод о том, что хозяйственный договор является основным правовым документом, закрепляющим условия сделок, и основой для осуществления и отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, его несоответствие предъявляемым требованиям влечет за собой существенные финансовые санкции.

Ключевые слова:хозяйственный договор, бухгалтерская экспертиза, контроль, анализ, обязательство.

Необходимым условием функционирования экономической системы является своевременное и полное выполнение договорных обязательств. Перестройка организации безналичных расчетов, расширение форм и способов осуществления платежей, формирование новой терминологии расчетных отношений обусловливают необходимость создания адекватной системы оперативного и бухгалтерского учета погашения договорных обязательств.

В последние годы вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок произошли качественные изменения в организационных формах погашения договорных обязательств. Однако многообразие видов договорных обязательств, форм и способов их погашения не всегда находят адекватное отражение в практике бухгалтерского учета.

Нарушение условий хозяйственных договоров обусловливает необходимость использования альтернативных подходов к погашению договорных обязательств и соответствующему бухгалтерскому оформлению прекращения обязательств отступным, новацией, зачетом, уступкой права требования и т. п. Отсутствие в учетных регистрах информации о заключенных хозяйственных до-

говорах препятствует получению объективной и достоверной информации об их своевременном и надлежащем исполнении и является одной из причин нарушения договорной и расчетно-платежной дисциплины на предприятиях.

Существующие методики анализа договорных обязательств не дают возможности однозначно оценить их состояние, а также степень влияния на финансово-хозяйственное состояние хозяйствующих субъектов. Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность разработки вопросов бухгалтерского отражения и анализа договорных обязательств хозяйствующего субъекта обусловили проведение исследования данного направления.

Рассмотрим методику проведения бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров, являющихся основным правовым документом, закрепляющим условия сделок.

При заключении любого договора и определении ответственности сторон целью контрагентов является своевременное и полное исполнение обязательств в форме, определенной его условиями. Необходимым является определение уровней аналитического учета расчетных отношений по гражданско-правовым обязательствам по однородным признакам как для бухгалтерского, так и для оперативного учета. Аналитическая информация о предприятиях-партнерах должна включать код контрагента, номер и дату договора, номер и дату расчетного документа, форму и срок расчетов и быть полезной для управления.

В случаях включения в договор условий о пересмотре первоначального соглашения для субъектов расчетов значительно расширяются доступные альтернативы по погашению обязательств, поскольку после заключения и начала выполнения договорных обязательств представляется мало-

вероятным оценить ожидаемые результаты от сделки. Использование в хозяйственной практике различных форм договоров и способов погашения договорных обязательств требует унификации правил бухгалтерского учета расчетных операций [4]. Учетная процедура возникновения и погашения договорных обязательств производится в виде совокупности последовательныхшагов (табл. 1).

Такая последовательность действий при организации, осуществлении и отражении договорных обязательств в системе бухгалтерского учета, направленная на удовлетворение требований пользователей к информации о договорных и расчетных отношениях, необходима для принятия обоснованных решений по управлению договорными обязательствами.

Учетная процедура погашения обязательств может предполагать надлежащее исполнение договорных обязательств в соответствии с условиями договора либо иное: соглашение сторон в досудебном порядке урегулирования споров; в судебном порядке (иск о взыскании долга); использование отступного, новации, векселей, зачета, перевода долга, уступки права требования, исполнения обязательств третьими лицами, бартера.

Последовательность действий при отражении договорных обязательств в системе бухгалтерского учета может быть дифференцирована в зависимости от характера возникающих договорных обязательств. Каждому хозяйствующему субъекту присуща индивидуальная структура системы договорных обязательств, которая оказывает влияние на способы и методы, применяемые в бухгалтерском учете.

В структуре договорных обязательств организаций присутствуют разнообразные по своему характеру договоры: договоры подряда, государственные контракты на выполнение работ для государственных нужд, договоры поставки материалов, аренды недвижимости, оказания юридических услуг, предоставления услуг связи.

Таблица 1

Учетная процедура возникновения и погашения договорных обязательств

Бухгалтерские действия Основание

Ознакомление с договором Нормы обязательного права

Определение момента возникновения, способов обеспечения обязательств, сроков и порядка расчетов, других условий Договор

Оформление первичных документов Хозяйственный факт

Окончание табл. 1

Бухгалтерские действия Основание

Идентификация расчетных операций: определение корреспондирующих счетов Счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, доверенности и другие первичные документы

Хронологическая запись хозяйственных операций Дата, зафиксированная в первичных документах

Налогообложение Учетная политика организации и налоговое законодательство

Систематическая запись в регистры синтетического и аналитического учета Первичные документы

Определение финансового результата По расчету бухгалтерии

Контроль за сроками исполнения обязательств Учетные регистры аналитического учета(карточки, ведомости)

Инвентаризация расчетов Акт взаиморасчетов (сверки расчетов)

Надлежащее исполнение обязательств Договор, расчетно-пла-тежные документы

Нарушение сроков расчетов Регистры аналитического учета

Претензионная работа Договор, акты сверки долгов, претензии, ответы на претензии

Использование способов исполнения обязательств по договору Договор, регистры забалансового учета (счета 008,009)

Прекращение обязательств по соглашению сторон Пролонгация договора, соглашение об отступном, зачете, новации и т. п.

Прекращение обязательств по решению суда Решение судебных органов, исковое заявление, исполнительные документы

Создание резерва сомнительных долгов Документы, подтверждающие неплатежеспособность должника, приказ руководителя, учетная политика

Начисление штрафных санкций Договор

Списание безнадежных к получению долгов Документы, подтверждающие неплатежеспособность должника и нереальность возврата долга

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности Срок исполнения обязательств по договору, ГК РФ

Забалансовый учет списанной в убыток дебиторской задолженности (кроме долга ликвидируемых организаций) Учетные регистры по забалансовым счетам (счет 007), решение арбитражного суда

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам в бухгалтерской отчетности Главная книга, приказы руководителя, учетная политика

В деятельности любого предприятия важно грамотно подходить к выбору используемых договоров, четко осознавать все последствия, которые могут возникнуть вследствие применения того или иного вида договора. От этого выбора зависит эффективность деятельности и такой важнейший показатель, как рентабельность предприятия.

В настоящее время нет четкой классификации договоров. Предпринимаются отдельные попытки ее разработки. В частности, договоры гражданско-правового характера дифференцируются в зависимости от целей их заключения, способов достижения этих целей, возможных участников и т.д.

Как правило, все договоры классифицируются на две группы: входящие и исходящие. Ауже внутри этих групп они учитываются по видам (договоры купли-продажи, аренды, подряда, возмездного оказания услуг ит.д.).

Общие и специальные нормы гражданского законодательства определяют форму, существенные условия, необходимость государственной регистрации, порядок вступления в силу и действия каждого вида договоров, условия и степень ответственности сторонсделки [1].

По отношению ко всем договорам действуют нормы императивные и диспозитивные.

Так, п. 2ст. 616 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) [3] устанавливает, что арендатор обязан производить за свой счет текущий ремонт, если иное не установлено законом или договором. Если для отдельных видов аренды законом не установлено иное, то стороны при заключении договора аренды могут прийти к соглашению о том, что текущий ремонт будет производить за свой счет арендодатель, а не арендатор.

Само отнесение договора к разряду гражданско-правовых иногда бывает затруднительным для сторон. Например, часто встречается неправильное отнесение такого договора (авторского, договора подряда, поручения, агентирования и т.д.), заключенного между юридическим лицом и гражданином, к трудовым договорам, что влечет неправильное формирование налоговой базы по ряду налогов, приводящее к санкциям со стороны налоговых органов.

Система российского законодательства и существующие соотношения между различными его отраслями (гражданским, налоговым, бухгалтерским и т. д.) позволяют организациям при грамотном использовании предписаний законодательства оптимизировать расчеты с бюджетом. Действенным инструментом достижения этих целей является

договорная политика организации, которая допускает возможность выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата и оптимизации налогообложения.

Договоры бывают публичными или негласными в зависимости от степени осведомленности третьих лиц о факте их заключения и условиях.

Договор может носить возмездный и безвозмездный характер, который определяется соглашением сторон или предопределен законом. Так, договор безвозмездного пользования носит только безвозмездный характер, а договоры агентирования, комиссии, коммерческой концессии, кредита, купли-продажи и ряд других — исключительно возмездный характер. В то же время стороны договоров поручения, займа, доверительного управления могут сами определять их характер.

Если договор предусматривает оплату его исполнения, то цена определяется соглашением сторон, государственными тарифами (расценками, ставками) или исчисляется исходя из требований ст. 424 ГКРФ [2].

Большинство договоров гражданско-правового характера предполагает возмещение убытков другой стороне в случае невыполнения, ненадлежащего исполнения, досрочного расторжения договора одной из сторон.

Учитывая многообразие хозяйственных операций, осуществляемых предприятиями, а также множественность их решений, во многих источниках делаются попытки унификации структуры договоров и формирования блоков типовых текстов, определения отдельных условий, необходимых для обеспечения правильности оценки ситуации с позиций бухгалтерского и налогового учета.

Структура любого хозяйственного договора включает следующие разделы:

- преамбула;

- предмет (общие положения) договора;

- права и обязанности сторон (порядок исполнения договора);

- особые (специфические) условия договора;

- ответственность сторон;

- стоимость и порядок расчетов;

- конфиденциальность;

- изменение, прекращение и расторжение договора;

- разрешение споров;

- форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы);

- срок действия договора;

- заключительные положения (прочие условия) договора;

- реквизиты и подписи сторон,

- приложения и дополнения к договору.

Для ориентирования в видах и структуре договоров, а также поиска противоправных действий возможно использование тестов внутреннего контроля. В тестовую анкету могут входить следующие вопросы (ответы только «да» или «нет», возможна графа «Примечания»):

- используются ли на предприятии типовые формы договоров, разработанные самостоятельно;

- собирается ли до подписания договора досье на нового клиента;

- имеют ли соответствующие полномочия лица, подписывающие договоры;

- случались ли на предприятии случаи признания сделки недействительной в результате неправильного оформления гражданско-правовых договоров;

- право заключать договоры находится в компетенции директора предприятия;

- существуют ли ограничения на действия директора предприятия по заключению договоров;

- директор предприятия при заключении договоров действует на основании доверенности;

- визируются ли договоры экономического субъекта юристами;

- заключались ли организацией договоры, предусматривающие встречное исполнение обязательств сторонами;

- имеются ли в договорной практике организации случаи перемены лиц в обязательстве;

- имеются ли у организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является неустойка;

- имеются ли у организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является залог;

- имеются ли у организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является удержание;

- имеются ли у организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является поручительство;

- имеются ли у организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является банковская гарантия;

- имеются ли у организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых является задаток;

- имеются ли у организации договоры, способом обеспечения обязательств сторон в которых являются иные, не предусмотренные ГК РФ, способы;

- использовался ли организацией такой способ прекращения обязательств, как отступное;

- использовался ли организацией такой способ прекращения обязательств, как зачет;

- использовался ли организацией такой способ прекращения обязательств, как прощение долга;

- использовался ли организацией такой способ прекращения обязательств, как невозможность исполнения;

- использовался ли организацией такой способ прекращения обязательств, как новация;

- использовался ли организацией такой способ прекращения обязательств, как совпадение должника и кредитора в одном лице;

- имелись ли у организации случаи прекращения обязательств в связи с ликвидацией юридического лица, смерти гражданина (по обязательствам личного характера);

- заключались ли организацией с кем-либо из контрагентов предварительные договоры;

- заключались ли организацией договоры в пользу третьих лиц;

- имеется ли среди видов деятельности рассматриваемой организации деятельность, обязывающая ее заключать публичные договоры;

- заключались ли организацией договоры присоединения.

Важным этапом проверки договора является соответствие его юридического оформления требованиям действующего законодательства (табл. 2).

Осуществление коммерческих планов любого хозяйствующего субъекта невозможно без совершения сделок и заключения договоров, поэтому недооценивать значение договора в финансово-хозяйственной деятельности нельзя. Наличие правильно составленного договора важно не только для выполнения требований Гражданского кодекса РФ, но и для бухгалтерского и налогового учета, важнейшим условием организации которых является соответствие бухгалтерских и налоговых записей условиям договора.

Современный бухгалтерский учет — это не просто совокупность нормативных документов, а в первую очередь профессиональное суждение бухгалтера. Особо возрастает роль бухгалтера при заключении договоров гражданско-правового характера и при отражении в учете хозяйственных операций, являющихся их следствием. В каждом

Таблица 2

Перечень типовых нарушений при проверке соответствия юридического оформления гражданско-правовыхдоговоровтребованиямдействующегозаконодательства [2,3,5]

Возможное нарушение Нарушенная норма законодательства Последствия несоблюдения требований законодательства

Сделка совершена юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующим видом деятельности П. 1 ст. 422 ГКРФ Возможность признания в будущем сделки недействительной, т. е. оспоримая сделка (ст. 173 ГК РФ). Двусторонняя реституция, т. е. возвращение сторонами друг другу полученного по сделке (ст. 167 ГК РФ)

Сделка совершена лицом либо органом юридического лица с превышением полномочий (полномочия лица и органа юридического лица, определенные в доверенности, законе или как они явствуют из обстановки, превышаютполномочия, предоставленные им договором и учредительными документами соответственно) П. 1 ст. 422 ГКРФ Возможность признания в будущем сделки недействительной, т. е. оспоримая сделка (ст. 174 ГК РФ). Двусторонняя реституция, т. е. возвращение сторонами друг другу полученного по сделке (ст. 167 ГК РФ)

Договор подписан лицом, не имеющим полномочия на подписание либо превысившим полномочия П. 1 ст. 160 ГКРФ Сделка считается заключенной от имени и в интересах лица, подписавшего договор, если только представляемый впоследствии прямо не одобрит данную сделку (ст. 183 ГК РФ)

В доверенности, выданной для заключения договора, не указана дата ее совершения П. 1 ст. 186 ГКРФ Доверенность ничтожна. Лицо, заключившеедоговор, действовало без полномочия

В договоре не согласовано существенное условие о предмете договора П. 1ст. 432 ГКРФ Договор считается не заключенным

Не соблюдена простая письменная форма договора как единого документа, подписанного обеими сторонами П. 1 ст. 160, ст. 161, 162 ГКРФ Несоблюдение простой письменной формыдоговора в определенных ГК РФ случаях влечет за собой недействительность сделки (ст. 168 ГК РФ). Это правило дейс-твуетдляследующихдоговоров: внешнеэкономическая сделка (ст. 162 ГК РФ); договор продажи недвижимости (ст. 550 ГК РФ); договор продажи предприятия (ст. 560 ГК РФ); договор дарения (ст. 574 ГК РФ); договор аренды здания или сооружения (ст. 651 ГК РФ); кредитный договор (ст. 820 ГК РФ); договор страхования (ст. 94 ГК РФ); договор доверительного управления имуществом (ст. 1017 ГКРФ); коммерческая концессия (ст. 1028 ГК РФ). Для остальных видов договоров, если иное не предусмотрено соглашением сторон, несоблюдение простой письменной формы договора лишает стороны права при обращении в судебные органы приводить свидетельские показания, но не лишает права приводить письменные и иныедоказательства (ст. 162 ГК РФ)

Не соблюдена форма основного договора при оформлении соглашения об изменении или расторжении договора П. 1 ст. 452 ГКРФ В определенных ГК РФ случаях влечет за собой недействительность соглашения об изменении и расторжении договора

Отсутствуют документы, подтверждающие исполнение договора (акт на выполнение работ, акт на оказание услуг, накладные на передачу товара, отчеты, сметы и т. п.), либо перечисленные документы оформлены с нарушением требований, предъявляемых к их составлению действующим законодательством Ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ст. 252, 312, 313 НКРФ Отсутствует правомерное основание для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете

Сделка совершена юридическим лицом в противоречии с целями деятельности, определенно ограниченными в его учредительных документах П. 1 ст. 422 ГКРФ Возможность признания в будущем сделки недействительной (оспоримая сделка) (ст. 173 ГК РФ). Двусторонняя реституция, т. е. возвращение сторонами друг другу полученного по сделке (ст. 167 ГК РФ)

Окончание табл. 2

Возможное нарушение Нарушенная норма законодательства Последствия несоблюдения требований законодательства

Несоблюдение требований о нотариальном удостоверении доверенности для сделок, требующих нотариальной формы П. 2 ст. 185 ГКРФ

Отсутствие подписи руководителя (или иного лица, уполномоченного на то учредительнымидокументами), и (или) главного бухгалтера юридического лица и печати организации надоверенности, выдаваемой государственными и муниципальными унитарными предприятиями П. 5ст. 185 ГКРФ

Отсутствие подписи руководителя юридического лица (или иного лица, уполномоченного на то учредительными документами), и (или) печати организации на доверенности, выдаваемой от имени юридического лица (для всех организационно-правовых форм юридических лиц, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий) П. 5ст. 185 ГКРФ

Несоблюдение требования о нотариальном удостоверении доверенности, выданной в порядке передоверия П. 3 ст. 187 ГКРФ

Срок действия доверенности превышает три года П. 1ст. 186 ГКРФ Доверенность действительна в течение трех лет. Сделки, заключенные по такой доверенности по истечении трех лет, будут считаться совершенными лицом, не имеющим полномочия на совершение подобного рода сделок

Срок действия доверенности, выданной в порядке передоверия, превышает срок действия основной доверенности П. 4ст. 187 ГКРФ Сделки, заключенные по истечении срока основной доверенности, будут считаться заключенными лицом, не имеющим полномочия на совершение подобного рода сделок

Не соблюдена форма уступки требования Пп. 1,2 ст. 389 ГК РФ Недействительностьуступкитребования (ст. 168 ГК РФ)

Не соблюдена форма перевода долга П. 2ст. 391 ГКРФ Недействительность перевода долга (ст. 168 ГК РФ).

Отсутствие даты составления договора Ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете» Отсутствие даты составления в большинстве случаев не позволяет достоверно отнести факт хозяйственной деятельности к тому или иному отчетному периоду. Это можетявиться причиной споров с налоговыми органами по поводу правильности определения облагаемой базы, а также возникновения разногласий с партнерами относительно своевременности исполнения обязательств по договору

отдельном случае порядок бухгалтерского и налогового учетадоговоров имеет свои особенности.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности [6].

Поэтому любые условия заключаемых организацией договоров, противоречащие положениям действующего законодательства, должны быть отклонены главным бухгалтером и в случае необходимости об этом должен быть уведомлен руководитель организации или уполномоченное им лицо.

Договор порождает определенный вид деятельности, и операции по этому виду деятельности находят свое отражение в бухгалтерском и налоговом учете и, следовательно, должны быть раскрыты в учетной политике организации. Эти требования

исполняются путем включения в проекты хозяйственных договоров положений, направленных на соблюдение действующих правовых актов, оптимизацию налоговой базы, создание наиболее благоприятных для организации условий распоряжения своими финансовыми ресурсами.

В практике бухгалтерского учета большей части предприятий широко распространено погашение договорных обязательств путем прямого их исполнения. Такой путь решения проблемы не всегда удобен для контрагента. Особенно остро этот вопрос встает в период экономического кризиса, когда оборотные активы хозяйствующих субъектов заметно сокращаются. В сложившейся ситуации приемлемым является использование альтернативных путей погашения договорных обязательств. Использование всего множества видов взаиморасчетов позволит:

- сократить время оборота денежных средств и возможность использования для тех или иных целей свободныхденежных средств;

- комбинировать различные формы расчетов, например бартер с частичной оплатой, расчеты векселями с последующими взаимозачетами;

- увеличить оборачиваемость активов хозяйствующего субъекта, развить отношения с партнерами.

Существуют определенные ограничения в применении неденежных форм расчетов. В некоторых сферах деятельности бартер законодательно запрещен или ограничен. Не допускаются товарообменные формы расчетов с бюджетом. Требуется специальное разрешение для внешнеторгового бартера. Тем не менее российские организации могут применять расчеты за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги ценными бумагами, что также является одним из видов неденежных форм расчетов. Наиболее часто применяемыми на практике неденежными расчетами являются бартерные, товарообменные и взаимозачетные операции. Эти операции не являются единственными способами урегулирования отношений с контрагентами, возможно также применение векселя, отступной и новации.

В настоящее время вексель является универсальным расчетным средством, которое производит погашение задолженности между организациями. Вексель — это ценная бумага, специально созданная не только для оформления долгового обязательства, но и для удобства его передачи. К тому же вексель является разновидностью «кредитных» денег. Вексель, являясь средством оформления

кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, способствует ускорению реализации товаров и увеличению скорости оборачиваемости оборотных средств.

Отступное и новация относятся к способам прекращения обязательства ненадлежащим исполнением, изменением первоначального обязательства между сторонами. При отступном во исполнение ранее принятого порядка погашения стороны могут прийти к иному варианту его реализации, а именно к соглашению об уплате какой-либо суммы средств, передачи имущества. При новации первоначальное обязательство прекращается достижением сторонами нового соглашения (обязательства), предусматривающего иной предмет или способ исполнения. Отступное отличается от новации тем, что оно предполагает полное прекращение юридической связи между сторонами, тогда как при новации происходит замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие. К погашению обязательств новацией стороны могут прийти и до начала исполнения первоначального обязательства. В качестве возможного отступного могут быть также приняты: неустойка — при этом уплата неустойки за ненадлежащее исполнение обязательства, установленной в качестве отступного, согласно п. 3, ст. 396 ГК РФ освобождает должника от исполнения обязательства в натуре; передача в счет исполнения договорных обязательств векселей или других ценных бумаг третьих лиц; праватребования.

Многообразие вариантов урегулирования договорных отношений между контрагентами предусматривает для хозяйствующего субъекта свободу выбора (табл. 3).

Конечная цель договорной работы состоит в ее экономической эффективности. Достижение такой эффективности зависит от высокого профессионализма при заключении договоров, их надлежащего исполнения, требовательности к контрагенту. Искусство заключения договора состоит в том, чтобы в каждом его условии был виден реальный экономический интерес, его денежное выражение, чтобы договор дал возможность получить больше прибыли и понести меньше имущественных потерь.

Рыночная экономика предъявляет строгие требования к исполнению договора, поскольку ненадлежащее исполнение влечет жесткую имущественную ответственность. Поэтому так необходимо не только четкое выполнение всех договоров, но и их экономический анализ.

Таблица 3

Вариан ты расширения круга используемых инструментов урегулирования договорных отношений с контрагентами

Инструмент Особенности

Бартерные операции Вид расчетов — неденежный. Невозможно проведение в случае неэквивалентности по цене обмениваемых ценностей или зачитываемых требований. Предметдоговора — любой обмен. Требуется согласие сторон

Товарообменные операции Вид расчетов — неденежный. Возможно проведение в случае неэквивалентности по цене обмениваемых ценностей или зачитываемых требований. Предметдоговора — обмен только товарами. Требуется согласие сторон

Взаимозачетные операции Вид расчетов — неденежный. Невозможно проведение в случае неэквивалентности по цене обмениваемых ценностей или зачитываемых требований. Предметдоговора — зачет встречных однородных требований по разным договорам. Не требуется согласие сторон

Вексель Ценная бумага, специально созданная не только для оформления долгового обязательства, но и для удобства его передачи

Новация Изначально не предполагалось применение такой формы расчетов. Требуется соглашение сторон. Последствие прекращения обязательств — замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие, новым. Исполнение в любое время

Отступное Изначально не предполагалось применение такой формы расчетов. Требуется соглашение сторон — полное прекращение юридической связи между сторонами. Использование в течение исполнения обязательства или после указанного срока

Традиционно анализ договоров включает в себя несколько этапов (рис. 1).

Цель анализа договорных обязательств заключается в своевременном мониторинге экономических рисков по договорам и нахождении рычагов максимизации финансового результата по заключаемым договорам. Цель анализа договорных обязательств достигается путем решения основных задач:

- исследование состава и структуры договорных обязательств хозяйствующего субъекта;

- определение уровня выполнения хозяйствующим субъектом своих договорных обязательств;

- оценка выполнения контрагентами своих договорных обязательств по оплате предоставляемых им товаров, работ, услуг;

- изучение влияния изменения объема договорных обязательств на финансовое состояние хозяйствующего субъекта;

- оценка уровня налоговой нагрузки на договорное обязательство;

- аналитическая оценка альтернативных вариантов договорных обязательств.

При анализе договорных обязательств используются основные приемы и методы экономического анализа.

На различных этапах управления договорными обязательствами хозяйствующего субъекта анализ договорных обязательств выполняет различные функции. При выработке стратегии управления договорными обязательствами руководству хозяйствующего субъекта требуется информация о составе и структуре договорных обязательств, выполнении договорных обязательств хозяйствующим субъектом и его партнерами. На основании информации по этим вопросам руководитель делает вывод о текущем состоянии договорных обязательств на предприятии и о возможности его изменения в будущем.

Анализ влияния объема договорных обязательств на финансовое состояние хозяйствующего субъекта позволяет оценить объем договорных обязательств, необходимый для достижения желаемого финансового состояния хозяйствующего субъекта. На основании анализа налоговой нагрузки на договорные обязательства, а также юридического анализа делается вывод о желаемом состоянии договорных обязательств и об альтернативных вариантах договорных обязательств. После оценки альтернативных вариантов договорных обязательств заключается договор (рис. 2).

Существенную помощь при анализе выполнения договорных обязательств могут оказать предложенные для облегчения учета новые формы документов: «Начисление штрафных санкций»,

Рис. 1. Традиционное аналитическое сопровождение основных этапов управления договорными обязательствами

Рис. 2. Рекомендуемое аналитическое сопровождение основных этапов управления договорными обязательствами

«Корректировка задолженности», «Сводная ведомость» (табл. 4—6).

Такая форма внутренней отчетности фиксирует все штрафные санкции по каждой организации и по каждому договору. По данным этой ведомости, руководство организации может сделать вывод, какой контрагент наиболее часто не выполняет своих обязательств и в связи с этим является ненадежным партнером.

Ведомость (табл. 5) отражает сумму, предусмотренную договором, сумму поступившей оплаты и остаток задолженности предприятия.

Заключительным этапом совершенствования анализа выполнения договорных обязательств является использование данных «Сводной ведомости» (табл. 6).

Ведомость (табл. 6) показывает не только срок оплаты, предусмотренный договором, срок фактической оплаты, но и процент выполнения договорных обязательств. По данным этой ведомости руководство компании получает всю необходимую информацию для принятия управленческих решений и контроля за выполнением договорных обязательств.

Таблица 4

Начисление штрафных санкций

Контрагент Договор Операция Начало Окончание Сумма, предусмотренная договором, руб. Ставка, % Сумма, руб.

ООО «Союз» № 29-н Начисление штрафных санкций за несоблюдение договорных обязательств 01.01.2010 01.04.2010 20 000 5 1 000

ОАО «Трейд» № 34-нк Начисление штрафных санкций за несоблюдение договорных обязательств 12.02.2010 12.05.2010 43 876 5 2 193,8

Таблица 5

Корректировка задолженности

Вид задолженности Счет Договор Вид расчетов Кредит, сумма, руб. Дебет, сумма, руб. Остаток задолженности, руб.

Задолженность по оплате договорных обязательств по ремонту основного средства 62 № 42-п Безналичный 20 000 35 000 15000

Таблица 6

Сводная ведомость за 2010 г.

Организация, № договора Сумма, предусмотренная договором, руб. Фактически оплачено за работы, материалы, руб. Поступление денежных средств от фирмы, руб. Срок оплаты по договору Фактический срок оплаты Процент оплаты, %

ООО «Союз» № 2145 № 2568 168 599 612 79 291 79 765 16.05.2010 24.07.2010 21.07.2010 47

Внедрение данных нововведений значительно облегчит анализ выполнения договорных обязательств, предоставит четкую картину должников и поможет верно определять задолженности по выполнению договорных обязательств и, следовательно, значительно улучшит финансово-экономическое положение предприятия.

Развитие экономических отношений в Российской Федерации базируется на активном использовании системы договорных обязательств, возникающих между предприятиями при заключении договоров. Должное исполнение предприятием своих договорных обязательств свидетельствует о

Список литературы

его надежности, рентабельности, привлекательности для партнеров.

Для эффективного управления материальными и финансовыми потоками в ходе хозяйственной деятельности на предприятии необходимо организовывать качественную бухгалтерскую экспертизу заключаемых договоров, вести своевременный и правильный учет их выполнения. Все более и более актуальным становится вопрос о правовом значении бухгалтерского учета, его институтах и инструментах. По-прежнему остается проблема соотношения бухгалтерского учета, хозяйственной деятельности, налогообложения и правового регулирования.

1. Брызгалин А. В. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. М.: НФП, 2004.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

4. Данилевский Ю. А. Аудит: учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.

5. Обухгалтерскомучете: Федеральныйзаконот21.11.1996№ 129-ФЗ.

6. Пузанова А. В. Договоры купли-продажи и поставки. Правовое регулирование. Схожие и отличительные черты. Бухгалтерский и налоговый учет//Консультант бухгалтера, 2004. №11.