CC BY
68
УДК: 657.6
ББК: 65.052
Жукова А.К., Подкорытова Т.А.
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРИ НАЛИЧИИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОБОСОБЛЕННОГО БАЛАНСА
Zhukova A.K., Podkorytova T.A.
AUDIT INSPECTION IN THE PRESENCE OF JOINT ACTIVITIES: FEATURES OF AUDIT OF THE ISOLATED BALANCE
Ключевые слова: аудит совместной деятельности, обособленный баланс, договор простого товарищества, учетная политика совместной деятельности, рабочие документы аудитора.
Keywords: audit of joint activities, the isolated balance, simple partnership agreement, accounting policy of joint activities, working documents of the auditor.
Аннотация: в связи с намечающейся тенденцией оптимизации налоговой нагрузки путем осуществления совместной деятельности, возникает необходимость развития аудита отчетности именно этой формы ведения бизнеса. В данной статье рассмотрены некоторые основные особенности аудиторской проверки организации, которая, являясь участником договора простого товарищества, осуществляет составление обособленного баланса совместной деятельности в соответствии с договором и действующим законодательством, сообщает бухгалтерскую и иную информацию всем участникам для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций.
Принятая в каждой аудиторской организации методика определения стоимости договора может быть скорректирована в сторону увеличения цены на основании теста для определения стоимости услуг при наличии совместной деятельности у аудируемого лица, предложенного авторами. Важную роль в определении направлений проверки играет анализ учетной политики участника, ведущего обособленный баланс совместной деятельности, формальный подход к разработке которой не допускается. Тестирование положений учетной политики для ознакомления с ее особенностями и оценкой качества составления целесообразно провести по предложенным автором направлениям. Также авторы подчеркивают необходимость проверки аудитором факта одобрения крупных сделок участниками совместной деятельности, так как этот вопрос, вытекающий из наличия второго - обособленного баланса, практически не рассматривается в теории планирования аудиторских проверок договоров простого товарищества. Отличительной особенностью аудита совместной деятельности является также проверка наличия утвержденного способа бухгалтерского учета и распределения управленческих расходов и его экономической обоснованности. Следовательно, знание особенностей бухгалтерского учета и налогообложения, вытекающих из необходимости ведения обособленного дополнительного баланса, позволит аудиторским организациям детальнее планировать проверку, более точно рассчитывать трудозатраты и аудиторские риски. В конечном итоге обобщение ошибок, выявленных по результатам аудита, и их анализ всеми участниками договора и заинтересованными в совместной деятельности лицами приведет к повышению прозрачности этой формы договора и ее дальнейшему развитию.
Abstract: due to the planned tendency of optimization of the tax load by implementation of joint activities, there is a need of audit of development the reporting of this business form.
In this article some main features of audit inspection of the organization which being an agreement party of a particular partnership are considered, performs creation of the isolated balance of joint activities according to the agreement and the current legislation, gives accounting and other information to all participants for creation of accounting (financial) records and tax declara-
tions.
The technique of cost determination of the agreement accepted in each auditing organization can be corrected towards increase in the price based on the test for cost determination of services in the presence of joint activities at the audited person offered by authors.
An important role in determination of the directions of check is played the analysis of accounting policy of the participant of the leader by the isolated balance of joint activities which for-malistic approach isn't allowed to development.
It is reasonable to carry out testing of provisions of accounting policy for acquaintance with its features and a quality evaluation of creation in the directions offered by the authors.
Also authors emphasize need of check by the auditor of the fact of approval of large deals by participants ofjoint activities as this question following from presence of the second - the isolated balance is practically not considered in the theory of planning of audit inspections of simple partnership agreements.
Distinctive feature of audit ofjoint activities is also verification ofpresence of the approved method of financial accounting and distribution of management expenses and its economic justification.
Therefore, knowledge of the features of financial accounting and taxation following from need of maintaining the isolated additional balance will allow auditing organizations to plan more in details check, more precisely to calculate labor costs and audit risks.
Finally generalization of the mistakes revealed by results of audit and their analysis by all agreement parties and persons interested in joint activities will lead to increase in transparency of this form of the agreement and its further development.
Аудиторская проверка финансовой отчетности организации, участвующей в совместной деятельности по договору простого товарищества, должна планироваться исходя из условий договора об обязанностях составления обособленного баланса совместной деятельности [15]. Обычно при заключении договора на аудиторскую проверку аудиторская организация - исполнитель запрашивает информацию об имеющихся договорах совместной деятельности, количестве участников (товарищей) и самое главное - ведет ли аудируемое лицо учет по совместной деятельности, является ли ответственным за составление обособленного
баланса совместной деятельности. Это условие может быть решающим при определении ценовой политики аудиторской организацией. Другим определяющим условием стоимости контракта будут выступать налоговые режимы, виды экономической деятельности, наличие облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость видов экономической деятельности. Совместное строительство участников также влияет на стоимость и сроки аудиторской проверки. В таблице 1 предлагаем тест для определения стоимости услуг по договору аудиторской проверки при наличии договоров по совместной деятельности.
Таблица 1 - Тест для определения стоимости услуг при наличии совместной деятельности у аудируемого лица
Направление проверки Да Нет Другое Примечание аудитора
1 2 3 4 5
1. Количество договоров совместной деятельности (простого товарищества)
1.1 один договор
1.2 два договора
1.3 три и более
2. Количество участников в договоре совместной деятельности
2.1 | два участника
1 2 3 4 5
2.2 три участника
2.3 четыре и более
3. Режим налогообложения
3.1 упрощенная система налогообложения
3.2 общий режим налогообложения
4. Наличие льготируемых НДС видов экономической деятельности
5. Наличие отдельных расчетных счетов для совместной деятельности
5.1 отдельно расчетный счет не открыт; используется расчетный счет организации
5.2 отдельно расчетный счет не открыт, используются расчетные счета организации
5.3 открыт один отдельный расчетный счет для совместной деятельности
5.4 открыто несколько счетов для учета совместной деятельности
6. Цель договора совместной деятельности (простого товарищества)
6.1 получение прибыли
6.2 иная цель
7. Наличие соответствующей учетной политики
8. Наличие локальной документации совместной деятельности
Возможны следующие ситуации взаимодействия и распределения обязанностей участниками - товарищами простого товарищества в соответствии с ГК РФ и условиями заключенного договора [1].
1. Каждый участник выдает доверенность выбранному ответственному лицу -товарищу на ведение общих дел, который и составляет обособленный баланс совместной деятельности. В протоколе собрания представителей каждой стороны указывается перечень и периодичность отчетности, способы и сроки ее предоставления, утверждения и т.п.
Аудитор должен уделить внимание наличию предусмотренных договором и приложениями к нему специализированных форм отчетности; вопросам привлечения ревизора, проведению аудита обособленной отчетности. Рассматриваются следующие
схемы взаимоотношения участников:
- товарищ, ведущий общие дела, помимо совместной деятельности осуществляет различные виды экономической деятельности самостоятельно, используя не задействованные в простом товариществе площади, финансовые, материальные и трудовые ресурсы и т.п. В этом случае строго регламентирован аналитический учет в разрезе видов экономической деятельности и товарищей;
- товарищ, ведущий общие дела, не осуществляет деятельность самостоятельно. Аудитор должен проверить, насколько обоснованно ответственный участник отражает и учитывает расходы, а именно: не осуществляются ли расходы, которые не имеют отношения к совместной деятельности (например, управленческие расходы, налог на землю или арендная плата за зем-
лю), но передаются на обособленный баланс.
Следует помнить, что если компании, сумма активов которых свыше 7 млрд. рублей, планируют совместную деятельность, то им необходимо на основании Федерального закона от 05.10.2015 № 275-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О защите конкуренции» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» согласовать сделку экономической концентрации [3]. При отсутствии такого порога активов можно получить заключение антимонопольного органа о соответствии такого соглашения антимонопольному законодательству.
Вопрос о порядке одобрения крупных сделок мало освещен в теории развития учета в рамках совместной деятельности. Закономерен вопрос о порядке взаимодействия участников, если планируемая сделка в рамках совместной деятельности требует одобрения. Авторы считают, что необходимо в договоре простого товарищества предусмотреть порядок одобрения крупных сделок именно по совместной деятельности, какой размер крупной сделки, как она определяется. Если исходить из сложившейся практики обычной деятельности, то валюта баланса определяется на конец того отчетного месяца, который предшествует месяцу совершения сделки [7]. Поэтому аудитор должен проверить наличие ежемесячного учета фактов хозяйственной жизни участником, на которого возложено остальными
осуществление бухгалтерского учета и составление ежемесячной бухгалтерской и иной отчетности.
Важным условием признания факта осуществления совместной деятельности является подтверждение факта взносов участников совместной деятельности. Аудитору следует проверить наличие документального подтверждения взносов, которые зафиксированы в договоре для каждой из сторон. Если взнос вклада в совместную деятельность осуществлялся в неденежной форме, то следует проверить правильность заполнения документов на передачу вклада, его оценку, наличие договоров о материальной ответственности лиц, которые отвечают за сохранность имущества. Аналитический учет вкладов в совместную деятельность должен быть организован по каждому участнику на обособленном балансе на соответствующем синтетическом счете (материалы, основные средства, нематериальные активы, товары и т.п.). Если вклад предусмотрен в денежной форме, то возможно открытие расчетного счета для операций только по совместной деятельности или ведение учета на выбранном имеющемся расчетном счете ответственного участника с выделением всех операций на соответствующем субсчете. В таблице 2 предлагаем тест проверки правильности формирования уставного капитала по договору совместной деятельности, который может быть взят за основу рабочего документа аудитора.
Направление проверки Да Нет Другое Примечание аудитора
1 2 3 4 5
1. Закреплен ли конкретный размер доли вклада участника в уставный капитал простого товарищества в договоре
2. Все ли виды вкладов участников по договору могут быть внесены в совместную деятельность
3. Соблюдены ли сроки внесения долей в уставный капитал
4. Правильно ли отражено формирование уставного капитала в обособленном балансе в разрезе участников
Таблица 2 - Тест проверки правильности формирования уставного капитала по договору совместной деятельности
1 2 3 4 5
5. Правильно ли произведена оценка неденежных вкладов участников
6. Выдана ли каждому участнику справка о формировании уставного капитала или иной документ, подтверждающий факт формирования уставного капитала
7. Связаны ли размер (доля) распределения прибыли с долями вклада товарища или договором предусмотрен иной порядок распределения прибыли, то есть непропорционально вкладам
8. Обеспечен ли документальный учет вкладов по каждому участнику
9. Имеют ли все первичные учетные документы по оприходованию ценностей (активов) на обособленный баланс
10. Все ли первичные учетные документы по оприходованию ценностей (активов) на обособленный баланс заполнены правильно
11. Правильно ли определен срок амортизации внесенного в качестве вклада основного средства
12. Не повлечет ли за собой утрату права применения упрощенной системы налогообложения получение на баланс объектов основных средств
13. Отражается ли в пояснениях к бухгалтерскому балансу информация о доли вкладов участников в совместную деятельность
Важным и ответственным участком аудита является анализ учетной политики в части ведения бухгалтерского и налогового учета по обособленному балансу тем участником, которому это поручено. Аудитор должен понимать и учитывать тот факт, что нормативно-законодательная база требований к составлению учетной политики товарищей, участвующих в совместной деятельности, в настоящее время не создана, в связи с чем решение многих вопросов возлагается на лиц, ответственных за ее составление [14].
Практика свидетельствует о том, что участники совместной деятельности не привлекаются к составлению и утверждению учетной политики, графика документооборота и т.п. Считаем, что учетную политику целесообразно согласовывать и приказ (распоряжение) утверждать всеми участниками. Необходимо рассмотреть ситуацию на предмет возможного несоответствия некоторых форм и методов ведения бухгалтер-
ского и налогового учета по основной деятельности и по совместной деятельности участников. По сложившейся практике участник, ведущий общие дела, осуществляет деятельность с применением уже имеющейся учетной политики и вносит согласованные всеми товарищами изменения и дополнения или же вводит отдельный раздел [8]. Возможен вариант создания распоряжения о учетной политике для операций совместной деятельности, не противоречащей принципам уже имеющейся учетной политики. Аудитор, проверяя операции совместной деятельности, должен помнить, что в соответствии с ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» [5] данные по деятельности товарища - его баланса - не включают данные совместной деятельности. Обособленный баланс совместной деятельности в органы статистики и налоговые органы не предоставляется.
В таблице 3 нами предложен тест про-
верки полноты составления учетной политики ответственным за ведение обособленного баланса участником с целью сокращения трудозатрат аудитора и выявления зон
риска проверки. Перед тестированием аудитор должен установить, какой порядок составления и применения учетной политики регламентирован участниками.
Таблица 3 - Тест проверки положений учетной политики совместной деятельности на обособленном балансе
Направление проверки
Да
Нет
Другое
Примечание аудитора
1
5
1. Согласована, утверждена ли участниками учетная политика в части совместной деятельности
2. Ознакомлены ли участники, отвечающие за совместную деятельность, с учетной политикой
3. Соблюдается ли в учетной политике принцип невключения показателей отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего учет
4. Утвержден ли рабочий план счетов
5. Обеспечивается ли рабочим планом счетов аналитический учет для обособленного баланса совместной деятельности
6. Позволяет ли рабочий план счетов разграничить учет операций товарища, ведущего учет совместной деятельности, от учета операций, осуществляемых им самостоятельно в рамках уставной деятельности_
7. Разработан ли график документооборота для участников совместной деятельности_
8. Предусмотрены ли графиком документооборота хранение документов участниками совместной деятельности и ответственные за этот процесс лица [10]_
9. Внедрены ли формы первичных учетных документов для совместной деятельности_
10. Все ли формы первичных учетных документов для совместной деятельности доведены для ознакомления участникам (товарищам)_
11. Внедрены ли формы внутренней отчетности для совместной деятельности
12. Предусмотрено ли в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрытие информации в соответствии с ПБУ 20/03
13. Соответствует ли принцип начисления амортизации по основным средствам в рамках обособленного баланса требованиям ПБУ 20/03
14. Установлены ли учетной политикой, договором и локальными документами порядок и сроки передачи финансовой, налоговой и иной документации и отчетности
2
3
4
1 2 3 4 5
15. Соответствует ли договору порядок распределения прибыли между товарищами, отраженный в учетной политике
16. Соблюдены ли учетной политикой принципы налогового учета для операций совместной деятельности
17. Сохранен ли в учетной политике порядок амортизации внесенного в совместную деятельность имущества для целей налогового учета
18. Утвержден ли учетной политикой вариант распределения общехозяйственных расходов участника, ведущего обособленный баланс и осуществляющего иную деятельность
19. Предусмотрен ли забалансовый учет для операций совместной деятельности
20. Установлены ли сроки для внутренней отчетности товарищей и способы ее рассмотрения и утверждения
В связи с тем, что организация нового юридического лица при объединении вкладов совместной деятельности не производится, предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности, которую составляет выбранный (назначенный) участник, предусмотрено только участникам.
Аудитору следует, прежде всего, определить, организован ли аналитический учет совместной деятельности операций по расчетному счету. Возможно, как мы описывали выше, открытие отдельного расчетного счета участником для совместной деятельности. Целесообразно все первичные документы совместной деятельности выделять кодированием или помечать штампами.
Порядок распределения общехозяйственных или управленческих расходов, утвержденный в учетной политике и согласованный ответственными представителями участников совместной деятельности, преследует две основные цели: правильное калькулирование и определение себестоимости в бухгалтерском учете и определение расходов, включаемых в затраты баланса совместной деятельности, налоговую декларацию по налогу на прибыль и достоверный финансовый результат.
Управленческие расходы участника, ведущего баланс совместной деятельности и баланс как юридического лица, должны отра-
жаться на его балансе только в той части, которая определена утвержденным учетной политикой расчетом. Факты хозяйственной жизни записываются в общеустановленном порядке:
Дебет счет 26 Кредит прочих счетов 02, 10, 60, 769, 68, 70, 71 ... - в сумме, приходящейся на деятельность самого участника, ведущего баланс совместной деятельности.
Доля этих расходов, приходящихся на совместную деятельность, отражается на обособленном балансе совместной деятельности такой же операцией и подтверждается не только кодированными или иным способом идентифицированными первичными учетными документами, но и расчетом в соответствии с закрепленным учетной политикой способом.
Если организовать аналитический учет в процессе хозяйственной деятельности невозможно, то управленческие расходы, определяемые ответственным товарищем, частично на основании расчета списываются на расходы баланса совместной деятельности путем выделения субсчета на счете 26.
Дебет счета 26/11 Кредит прочих счетов 02, 10, 60, 769, 68, 70, 71 ... - сумма всех управленческих расходов, приходящаяся на основную и совместную деятельность.
Дебет счета 26/12 Дебет счет 26/11 -отражается сумма управленческих расходов по основной деятельности участника.
Дебет счета 76 /13 Дебет счета 26/11 -отражается сумма управленческих расходов по совместной деятельности участников.
Так как данные обособленного баланса совместной деятельности не включаются в баланс участника по его деятельности, то на обособленном балансе целесообразно отразить именно счет 26/13 в корреспонденции с предназначенным для этого аналитическим счетом соответствующего субсчета, например, счет 76, субсчет «Совместная деятельность - общие расходы. Также целесообразно применение субсчетов для отражения расходов каждого участника совместной деятельности:
Дебет счета 26/13 кредит счета 76/13 - на балансе совместной деятельности отражается сумма управленческих расходов по совместной деятельности участников.
Аудиторам целесообразно проводить проверку рабочих документов аудиторов, включенных в группу проверки, с целью оперативного выявления отклонений данных обособленного баланса совместной деятельности и при возможности внесения корректировки в направления (план) проверки.
Как правило, в соответствии с планом счетов организации - участники совместной деятельности применяют счет 58, субсчет 4
ства» в разрезе участников и по видам вкладов. [6] Целесообразно проверить не только соответствие внесенных вкладов, отраженных на обособленном балансе совместной деятельности, но и прочие передачи в рамках осуществления хозяйственной деятельности товарищами, что отражается как на основном балансе аудируемого лица, так и на обособленном балансе совместной деятельности, который участник ведет (составляет в соответствии с поручением товарищей). Аудитор для подтверждения финансовой отчетности юридического лица проверяет фактически всю совместную деятельность, что намного осложняет аудиторскую проверку, увеличивая затраты и риски.
Руководитель группы аудиторской проверки должен проводить анализ рабочих документов аудиторов, помощников аудиторов, входящих в группу проверки, на предмет их взаимосвязи с совместной деятельностью, так как и в основной деятельности, и в совместной деятельности могут быть задействованы одновременно одни и те же сотрудники, а также возможно совершение общих хозяйственных операций. Схематично проверка рабочих документов аудитора - руководителя группы аудиторской проверки представлена на схеме 1.
«Вклады по договору простого товарище-
ОБ - основной баланс, ОБСД - обособленный баланс совместной деятельности
Схема 1 - Проверка рабочих документов аудиторов по основной и совместной деятельности аудируемого лица путем их сопоставления
Целесообразно участникам аудиторской проверки рабочие документы аудитора кодировать, если имеют отношение к операциям совместной деятельности, и анализировать отражение хозяйственных операций в соответствующих регистрах основного баланса аудируемого лица и параллельно на обособленном балансе совместной деятельности. Если основной целью договора совместной деятельности является получение прибыли, то совершаемые хозяйственные операции должны быть направлены на достижение этой цели и соответствовать основным условиям договора совместной деятельности. Финансовый результат, определяемый в соответствии с условиями договора совместной деятельности каждого участника, отражается на балансе товарища и влияет в целом на показатели прибыли в отчете о финансовых результатах. Аудитору следует проверить правильность распределения прибыли участника, ведущего ОБСД, ответственным товарищем, своевременность передачи им информации для составления декларации по налогу на прибыль другими участниками. У организации -участника совместной деятельности прибыль, полученная в результате совместной деятельности, должна так же участвовать при формировании суммы ежемесячных авансовых платежей в бюджет в соответствии с главой 25 НК РФ [2].
При проверке аудитору следует помнить, что расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах, не уменьшают налогооблагаемую прибыль и покрываются за счет источников в соответствии с условиями договора [11,13].
При аудите расчетов с бюджетом особенностью является то, что по совместной деятельности отдельная налоговая декларация по НДС не предоставляется, то есть отчетность сдает участник, ведущий общие дела, отдельная карточка расчетов с бюджетом у участника, осуществляющего общий учет и учет совместной деятельности в соответствии с законодательством, не открывается. В этой связи аудитору необходимо выяснить, какой порядок регистрации счетов-фактур установлен у аудируемого лица, так как книга покупок и книга продаж в ор-
ганизации ведутся в одном экземпляре. Большое внимание, как и при любой аудиторской проверке расчетов с бюджетом, уделяется счетам-фактурам [10].
Особенности исчисления налога на имущество были рассмотрены нами ра-нее[12]. Однако с 01.01.2017 возможно исчисление налога на имущество от кадастровой стоимости основного средства, что также следует проверить по объектам, являющимся вкладами в совместную деятельность, и по приобретенным в долевую собственность объектам недвижимости.
Если в совместную деятельность введены новые контрагенты, не участвующие ранее в деятельности аудируемого лица, то аудитору целесообразно оценить меры, принятые участником совместной деятельности, по проверке добросовестности контрагентов [15]. Например, проверить наличие договоров с полными реквизитами, с указанием телефонов, сайтов, электронной почты, наличие заверенных копий бухгалтерской (финансовой) отчетности, если отчетность не размещена на сайте Росстата и т.д., то есть проанализировать так называемое портфолио контрагента. Это особенно актуально в связи с тем, что налоговые органы запрашивают у налогоплательщика информацию по выбору контрагента для выявления наличия или отсутствия обстоятельств необоснованной налоговой выгоды в соответствии с письмом Минфина России ИФНС от 23.03.2017 года № ЕД-5-9/547@ [9].
Аудитор должен обратить внимание на наличие и качество пояснений, которые необходимы в соответствии с учетной политикой, ПБУ 12/2010 и предусмотрены договором простого товарищества [4]. Аудируемый товарищ обязан в пояснениях раскрыть как минимум следующую информацию: о вкладах каждого участника в совместную деятельность, их доли во вкладах, в расходах и в совместно полученных доходах. Аудитором должно быть уделено большое внимание порядку раскрытия информации по совместной деятельности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Аудируемый участник, ведущий обособ-
ленный баланс совместной деятельности, предоставляет информацию, как для бухгалтерской, так и для налоговой отчетности всем товарищам, поэтому от качества собранной и переданной им информации зависит прозрачность бухгалтерской (финансовой) отчетности всех участников совместной деятельности, правильность уплаты налогов ими и успешное выполнение целей совместной деятельности, установленных договором в целом.
Таким образом, аудиторская проверка организаций, являющихся участниками совместной деятельности в качестве ответственного лица за составление обособлен-
ного баланса по совместной деятельности, имеет ряд особенностей. Основной смысл этих особенностей заключается в том, что финансовая отчетность аудируемого лица, которую подтверждает аудитор, в частности баланс, не включает данные совместной деятельности, так как действующим законодательством предусмотрено составление обособленного баланса совместной деятельности. Это увеличивает трудозатраты и риски аудиторской организации при наличии договора совместной деятельности, что необходимо знать и учитывать при планировании аудиторской проверки.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2017).
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017).
3. Федеральный закон от 05.10.2015 № 275-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О защите конкуренции» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
4. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 № 19171).
5. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.01.2004 № 5457).
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
7. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598).
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522).
9. Письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды».
10. Жукова, АК. Особенности налогообложения деятельности по договорам простого товарищества: сб. «Актуальные направления развития бухгалтерского учета, налогообложения и статистики в инновационно-ориентированной экономике. Материалы IV международной научно-практической конференции». - 2015. - С. 490-494.
11. Жукова, А.К. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете участниками совместной деятельности // Современные технологии управления. - 2017. - № 2 (74). -С. 30-38.
12. Жукова, А.К., Зильбер, К.Е., Сюткин, А.И. Аудит налога на имущество организации при договоре простого товарищества: Развитие экономического контроля и аудита в России: тенденции и перспективы: материалы Всероссийской научно-практической конфе-
ренции / Под общ. ред. М.Ф, Сафоновой, ответственный за выпуск С.А. Кучеренко, М.А. Олейник. - 2016. - С. 141-148.
13. Катрич, М.Ю., Сафонова, М.Ф. Аудит учетной политики организации: сб. «Со-фиально-экономические проблемы и перспективы развития АПК»: сб. научных статей по итогам III Международной студенческой научно-практической конференции. Ответственный за выпуск С.А. Шулепина. - 2015. - С. 56-59.
14. Кисилевич, Т.И., Азарова, В.С. Контроль хранения первичных учетных документов в организации: Развитие экономического контроля и аудита в России: тенденции и перспективы, материалы Всероссийской научно-практической конференции / Под общ. ред. М.Ф, Сафоновой, ответственный за выпуск С.А. Кучеренко, М.А. Олейник. - 2016. - С. 141148.
15. Кисилевич, Т.И. К вопросу проверки добросовестности контрагента: сб. «Стратегия социально-экономического развития общества: управленческие, правовые, хозяйственные аспекты»: материалы 2-й Международной научно-практической конференции / Ответственный редактор Горохов А.А. - 2012. - С. 125-128.
