Аудиторская проверка активных операций коммерческого банка с ценными бумагами Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

5. Виткалова А. П., Миллер Д. П. Бюджетирование и контроль затрат в организации. М.: Дашков и Ко, 2014. 210 с.

6. Ивашкевич Б. В. Практикум по управленческому учету и контроллингу: учебник / Б. В. Ивашкевич. М.: Финансы и статистика, 2010. 618 с.

7. Керимов В. Е. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом, 2011. № 1. С. 23-25.

8. Кулешова И. Б. Развитие системы управленческого учета, анализа и контроля стоимости и добавленной стоимости в строительных организациях: монография / И. Б. Кулешова. М.: Издательский дом «Научная библиотека», 2014. 208 с.

9. Лавренова Н. Н. Снижаем затраты // Учет в строительстве, 2012. № 1. С. 10-12.

10. МельникМ. В., Булгакова С. В. Эволюция управленческого учета в современной бухгалтерской системе // Управленческий учет, 2012. № 3. С. 3-10.

11. Палий В. Ф. Развитие методологии управленческого учета / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет, 2004. № 12. С. 52-55.

12. Юдина А. Ф. Технологические процессы в строительстве: учебник для студ. учреждений высш. проф. образования / А. Ф. Юдина, В. В. Верстов, Г. М. Бадьин. М.: Издательский центр «Академия», 2013. 304 с.

An audit of the active operations of commercial banks with securities

Artemev R. (Russian Federation) Аудиторская проверка активных операций коммерческого банка

с ценными бумагами Артемьев Р. В. (Российская Федерация)

Артемьев Роман Викторович / Artemev Roman - студент, магистерская программа: учет, анализ и аудит, кафедра экономической безопасности, учета, анализа и аудита, Тюменский государственный университет, г. Тюмень

Аннотация: отражение процедур, применяемых при аудите вложений коммерческого банка в ценные бумаги. Аудиторская проверка вложений в акции, облигации, учтенные векселя. Abstract: the reflection of the procedures applied in the audit of commercial bank investments in securities. Audit of investments in shares, bonds, discounted bills.

Ключевые слова: вложения в ценные бумаги, акции, облигации, учтенные векселя. Keywords: investments in securities, stocks, bonds, discounted bills.

В данной работе отражены процедуры, применяемые при аудите вложений коммерческого банка в ценные бумаги, будь то акции, облигации либо учтенные векселя.

При проведении коммерческим банком операций с ценными бумагами в рамках инвестиционной деятельности используются активно операции, такие как приобретение, хранение, их последующая реализация. Отдельно отмечают операции с акциями и облигациями и отдельно операции с учтенными векселями [3, с. 96].

Аудит, применяемый для вложений кредитной организации в акции и облигации. Основной целью аудиторской проверки для вложений кредитной организации в акции и облигации является формирование мнения по отношению корректного ведения бухгалтерского учета операций с данными ценными бумагами, а также соответствия данных операций российскому законодательству [10, с. 2]. Существует ряд отличий при проведении аудиторской проверки вложений в акции и облигации, по сравнению с другими операциями банка, в том числе активных операций с неэмиссионными ценными бумагами. Основными отличиями являются:

1) эмиссионные ценные бумаги, такие как акции и облигации, обычно имеют бездокументарную форму в виде записи в реестре;

2) преимущественное обращение данных бумаг на биржевом рынке;

3) права владения эмиссионных ценных бумаг подлежат учету держателями реестров либо депозитариями;

4) коммерческие банки имеют право не создавать резервы по причине обесценения данных

бумаг, если бумаги имеют рыночную котировку и переоцениваются регулярно;

5) эти бумаги обычно обладают высокой ликвидностью и выступают, как правило, залогом либо инструментом срочных сделок.

В начале аудиторской проверки необходимо установить, каким способом кредитная организация осуществляет приобретение ценных бумаг: используя биржевой или внебиржевой рынок, независимо, выступая в качестве дилера, или с помощью брокера. Обязательно анализируется портфель ценных бумаг, а именно структура портфеля, то есть распределение этих бумаг между торговым, инвестиционным и портфелем контрольного участия. Так же проводят соответствие лимитам на вложения в разрезе эмитентов [7, с. 2].

Все записи произведенные бухгалтерией банка, подтверждаются оправдательными документами. Корреспонденция бухгалтерских счетов, использованных при отражении операций с эмиссионными ценными бумагами, должна соответствовать 385-П от 16.17.2012 г., определяющего порядок бухгалтерского учета.

Аудитор направляет запрос в кредитную организацию в письменном виде, чтобы получить необходимую ему информацию. При проведении аудита эмиссионных ценных бумаг аудитор запрашивает следующую информацию [10, с. 6]:

1) бухгалтерская отчетность, а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах на определенную дату;

2) иные формы отчетности, которые составляет кредитная организация согласно правилам Центрального банка;

3) отчетность, которая предоставляется банком в лице профессионального участника рынка ценных бумаг в Федеральную службу по финансовым рынкам;

4) оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета за определенный период, включая внебалансовые счета;

5) аналитические регистры внутреннего учета операций с эмиссионными ценными бумагами, где содержится информация о сделках, произошедших с ценными бумагами;

6) биржевую информацию о ценах на ценные бумаги, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

7) отчеты биржевого брокера о проведенных сделках и состоянии расчетов по данным сделкам с данными ценными бумагами;

8) отчеты и выписки депозитариев, участвующих в данных сделках;

9) распоряжения подразделений банка об отражении данных сделок на счетах бухгалтерского учета;

10) суждения о размере резервов, созданных для оценки эмитентов данных ценных бумаг;

11) выписки по лицевым счетам и документам дня выборочно.

Данный перечень документов может быть дополнен с учетом особенности проверки и масштабов деятельности банка.

В рамках аудиторской проверки осуществляются следующие аудиторские процедуры, призванные проверить кредитную организацию по следующим позициям:

1) наличие у кредитной организации лицензии профессионального участника ценных бумаг;

2) внутренняя документация банка, регулирующая выполнения регламентов работниками по проведению операций с ценными бумагами;

3) наличие должностных инструкций работников по осуществлению операций с ценными бумагами и адекватное распределение ответственности и функций выполняемых ими;

4) правильное оформление договоров с организаторами торгов (ММВБ, брокеры, депозитарии);

5) наличие договоров купли-продажи ценных бумаг по сделкам, которые были совершены на внебиржевом рынке;

6) полномочия трейдеров;

7) правильность отнесения и перемещения ценных бумаг между портфелями банка (торговый портфель, инвестиционный портфель, портфель контрольного участия);

8) правильность ведения регистра внутреннего аналитического учета сделок с ценными бумагами и соответствие данных регистров соответствующим бухгалтерским записям;

9) правильность осуществления и отражения операций по учету итогов проведения операций с брокерами с требованиями учетной политики кредитной организации;

10) своевременность, документарное оформление, точность оценки, правильное использование счетов бухгалтерского учета при отражении операций с ценными бумагами (приобретение и реализация) на лицевых счетах;

95

11) правильность отражения движения данных бумаг в депозитарном учете банка и их соответствие во внешних депозитариях;

12) фактическое наличие данных бумаг по результатам проведения инвентаризации;

13) отражение в учете купонного дохода, когда приобретается облигация, затем реализуется, то есть происходит гашение облигации эмитентом;

14) правильность отражения в бухгалтерском учете оценки по начислению и фактически полученных дивидендов по акциям сторонних эмитентов находящихся в портфеле ценных бумаг банка;

15) правильность применения рыночных котировок по ценным бумагам, своевременность и правильность проведения переоценки вложений банка в акции и облигации;

16) правильность переоценки валютных ценных бумаг в связи с изменением курсов валют по отношению к номиналу данных бумаг;

17) правильность определения доходов от реализации ценных бумаг, получение купонного дохода, правильность оценки себестоимости реализованных ценных бумаг, вследствие формирование финансового результата от проведения данных операций с ценными бумагами;

18) своевременность и правильность отражения резервов на обесценение ценных бумаг в бухгалтерском учете;

19) объективное представление и раскрытие информации об операциях с ценными бумагами в бухгалтерской отчетности.

Аудит операций банка с учтенными векселями.

Наряду с операциями с акциями и облигациями также в банковской практике распространены операции с векселями. Основной целью при проведении аудиторской проверки с данным видом ценных бумаг также является формирование мнения о правильности совершения кредитной организации операций по учету векселей сторонних эмитентов, а также законности данных операций [10, с. 2]. При проведении аудиторской проверки аудитор акцентирует особое внимание на экономической сущности учета кредитной организацией векселей третьих лиц, как на виде кредитования (вексельное кредитование), а также, что резервы на возможные потери по данным ценным бумагам регламентируются порядком, установленным Центральным банком.

На первоначальном этапе проверки аудитору следует получить следующую информацию [10, с. 6]:

1) перечень эмитентов векселей, которые формируют вексельный портфель банка, а именно кредитные организации, финансовые институты, коммерческие организации;

2) какие векселя находятся в портфеле банка (дисконтные или процентные) и какие являются преобладающими;

3) как распределяются векселя по срокам их погашения;

4) какова доля доходов по векселям в разрезе доходов банка и в частности в доли операций с ценными бумагами в целом;

5) как регулируются операции по учету операций с векселями, порядок определения лимитов по данным операциям и зона ответственности лиц в принятии решений.

Для проведения аудиторской проверки векселей в кредитной организации требуются следующие документы [10, с. 6]:

1) бухгалтерская отчетность, а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах на определенную дату;

2) иные формы отчетности, которые составляет кредитная организация согласно правилам Центрального банка;

3) оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета за определенный период, включая внебалансовые счета;

4) ведомость остатков по балансовым счетам 512-519 в разрезе векселедателей;

5) книгу по учету векселей;

6) договоры купли-продажи и акты передачи векселей;

7) распоряжения подразделения банка ведущего учет векселей и их отражение в бухгалтерском учете;

8) договоры о полной материальной ответственности работников кассы банка и кассовые документы, которые подтверждают учет и хранение данных бумаг в кассе (хранилище) банка;

9) кредитные досье на векселедателей, в которых содержатся финансовая отчетность, копии протоколов кредитного комитета, заключение об экономической целесообразности и возможности вексельного кредитования и любая другая необходимая информация;

10) суждения о размере резервов, созданных для оценки эмитентов данных ценных бумаг;

96

11) выписки по лицевым счетам и документы дня, по необходимости выборочно. В рамках проведения аудиторской проверки учтенных векселей аудитору следует ответить на следующие вопросы:

1) проверить наличие внутренней документации, регулирующих вексельное кредитование в данной кредитной организации;

2) выполнение сотрудниками кредитной организации регламентов, устанавливающих лимиты на вложения в данный вид ценных бумаг порядок учета данных бумаг кредитной организацией;

3) полномочия сотрудников, кто осуществляет оценку платежеспособности эмитентов векселей и возможность учета данных бумаг, своевременное оформление передаточных документов;

4) оформление договоров и актов передачи векселей;

5) правильное заполнение обязательных реквизитов векселя;

6) правильность ведения регистра внутреннего аналитического учета сделок с векселями и соответствие данных регистров соответствующим бухгалтерским записям;

7) выполнение требований учетной политики кредитной организации в рамках использования счетов бухгалтерского учета при отражении учтенных, проданных, погашенных и опротестованных векселей, а так же своевременность, документальное оформление, точность оценки данных бумаг;

8) учет и последующее движение данных бумаг по счетам бухгалтерского учета в соответствии со сроками, оставшимися до их погашения;

9) своевременное отражение движения данных бумаг в депозитарии банка;

10) фактическое наличие векселей в кассе банка вследствие проведения инвентаризации;

11) переоценка валютных векселей в связи с изменением курсов иностранных валют, содержащих оговорку эффективного платежа;

12) определение доходов (дисконтных или процентных) при перепродаже либо в результате предъявления к погашению, которые получены банком;

13) формирование и отражение резервов на возможные потери по учтенным векселям в бухгалтерском учете кредитной организации;

14) в разрезе сроков погашения учтенных векселей формируется объективное представление и раскрытие бухгалтерской информации, то есть распределение данных вложений.

Ответы на поставленные вопросы подлежат документарному оформлению в соответствии с внутрифирменными стандартами принятыми аудитором и являются основанием для последующего аудиторского мнения по данным вопросам. В отчете аудитора обнаруженные замечания направляются в письменном виде руководству кредитной организации.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности коммерческого банка в части отражения в ней вложений банка в эмиссионные ценные бумаги и операций с учтенными векселями может быть сформировано только после рассмотрения всех включенных в указанные программы вопросов и получения от руководства банка объяснений относительно выявленных в ходе проверки замечаний.

Как правило, правильность ведения налогового учета операций с ценными бумагами в рамках аудита бухгалтерской отчетности кредитной организации специально аудиторами не проверяется. Однако в случае существенности налоговых платежей и налоговых обязательств коммерческого банка этот раздел аудиторской работы проверяется либо дополнительно, либо в рамках проведения отдельного налогового аудита с выдачей аудиторского заключения по специальному заданию.

Литература

1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. «Гражданский кодекс Российской Федерации» (ГК РФ) от 30.11.1994 51-ФЗ.

3. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 16.07.2012 № 385-П.

4. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990. № 395-1-ФЗ.

5. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ.

6. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ.

7. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» 22.04.1996 39-ФЗ.

97

8. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 86-ФЗ.

9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-Ф3.

10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23.09.2002. № 696.

Analysis of the parameters of reproduction of fixed assets

Kitovnina N.1, Kolobrodov D.2 (Russian Federation) Анализ параметров воспроизводства основных фондов Китовнина Н. Н.1, Колобродов Д. В.2 (Российская Федерация)

'Китовнина Надежда Николаевна /Kitovnina Nadezhda — студент; 2Колобродов Данияр Владимирович /Kolobrodov Daniyar - студент, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Санкт-Петербургский государственный аграрный университет, г. Пушкин

Аннотация: в статье рассмотрены основные цели воспроизводства основных фондов. Приводятся основные показатели, необходимые для анализа основных фондов предприятия, способные дать правильную оценку основных аспектов воспроизводства.

Abstract: the principal indicators necessary for the analysis of the main assets of the enterprise, able to give a correct estimate of the basic aspects of reproduction.

Ключевые слова: основные фонды, коэффициент ввода в действие, коэффициент замораживания.

Keywords: fixed assets, input factor in the effect offreezing rate.

Основные фонды - это неотъемлемая часть в структуре производства. Из этого следует, что для непрерывности процесса производства необходимо воспроизводство основных фондов.

Воспроизводство основных фондов - это сложный и многогранный процесс обновления основных фондов.

Исследуя воспроизводство основных фондов, К. Маркс выделил три стадии кругооборота основного капитала [1, с. 34-45].

На первой стадии происходит процесс переноса стоимости основных фондов на готовую продукцию.

На второй стадии стоимость обретает денежную форму в результате реализации. На третьей стадии происходит переход от денежной к производственной форме. И этот подход к определению воспроизводства основных фондов является наиболее популярным.

Выделим следующие аспекты, которые необходимо учитывать, чтобы оценить процесс воспроизводства основных фондов:

Основные цели воспроизводства основных фондов:

1) Так как основной целью воспроизводства является обеспечение непрерывности производственного процесса, а также конкурентно способности предприятия. Поэтому, можно утверждать, что объем воспроизводства основных производственных фондов должен ограничиваться потребностями производства, чтобы не возникало ситуации, когда оборудование остается невостребованным.

2) Процесс воспроизводства требует значительных материальных затрат, поэтому становится необходимым определить характер воспроизводства с целью последующего перехода к интенсивному воспроизводству, следствием которого будет экономия людских и денежных ресурсов.

3) Основные фонды определяют на предприятии производственную мощность, поэтому важен анализ их воспроизводства.

4) Производственная мощность зависит от состояния основных производственных фондов, соответствия последних развитию НТП. Поэтому важной целью воспроизводства является снижение уровня износа.