CC BY
125Features of the organization of management accounting in construction
organizations Gort A. (Russian Federation) Особенности организации управленческого учета в строительных
организациях Горт А. А. (Российская Федерация)
Горт Анна Анатольевна / Gort Anna — магистрант, кафедра информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета, Новосибирский государственный университет экономики и управления, г. Новосибирск
Аннотация: эффективность строительного бизнеса во многом зависит от уровня организации управления, оперативности принятия решений. Однако, действующая традиционная система бухгалтерского финансового учета, несмотря на объемность доступной информации, содержащейся в отчетности, носит общий, унифицированный характер и не в состоянии удовлетворить потребности в информации руководства строительного предприятия. Поэтому необходимо создавать условия для становления системы управленческого учета и контроля, целью которого является предоставление оперативной и достоверной управленческой информации.
Abstract: the efficiency of the construction business largely depends on the level of governance, efficiency of decision-making. However, the current traditional system of accounting, financial accounting, despite the volume of available information contained in the reports is of a General, unified character and is unable to satisfy information needs the management of construction enterprises. It is therefore necessary to create conditions for the establishment of the system of management accounting and control, the aim of which is to provide timely and reliable management information.
Ключевые слова: управленческий учет, отраслевые особенности строительных предприятий, «директ-костинг», центры ответственности.
Keywords: managerial accounting, industry characteristics of construction companies "direct-costing", the responsibility centres.
Строительная деятельность - самый верный и точный индикатор состояния экономики. Повышенный интерес к возможностям и деятельности строительного комплекса обусловлен тесным его взаимодействием с такими отраслями, как производство строительных материалов, машиностроение, химическая промышленность, металлургия и другие отрасли.
Негативные влияния мирового финансового кризиса на российскую экономику и, в частности, на строительную отрасль, которая является наиболее кредитуемой сферой реального сектора экономики, где влияние кризисных явлений особенно заметно, сделали крайне необходимым применение более совершенных учетных инструментов при разработке и принятии управленческих решений на всех внутрихозяйственных уровнях.
Действующая традиционная система бухгалтерского учета, несмотря на объемность доступной информации, содержащейся в отчетности, носит общий, унифицированный характер и не в состоянии удовлетворить потребности в информации менеджмента строительного предприятия.
Вот почему существует острая необходимость во внедрении управленческого учета на предприятиях строительной сферы в целях формирования информационно-аналитической базы для стратегического и тактического управления.
В то же время управленческий учет строится, как правило, на базе существующей системы бухгалтерского учета, что делает вырабатываемую информацию ретроспективной и непригодной для принятия стратегических решений.
Особенности управленческого учета в строительстве обусловлены сложностью системы отрасли и влиянием на нее различных экономических, производственных, организационных и иных факторов.
Специфика деятельности строительных предприятий обуславливает индивидуальные подходы к постановке управленческого учета.
На организацию управленческого учета оказывают влияние:
- во-первых, обширная база специфических нормативных документов, регламентирующих порядок ведения строительной деятельности. К ним можно отнести: строительные нормы и
правила (СНиП) по вопросам проектирования, производства строительных материалов и конструкций; нормативно-техническую документацию по сметам, ценообразованию; ведомственные строительные нормы, государственные стандарты; санитарные правила и нормы и прочие. Следовательно, учетная система строительной организации должна предусматривать соблюдение не только правил бухгалтерского и налогового учета, но и требования, отражающие специфику строительства;
- во-вторых, длительность сроков инвестиционного цикла. Так как от момента начала строительства до подписания акта о его приемке может пройти до 10 лет, следовательно, специфика накопления затрат и формирования себестоимости и выбора метода определения конечного финансового результата определяется долгосрочным характером освоения инвестиций;
- в-третьих, уникальность строительных проектов. Каждый проект должен разрабатываться индивидуально, для чего требуется создание и сопоставление многовариантных технологических и управленческих решений, а это предполагает наличие информационной базы и оценки альтернативных вариантов действий;
- в-четвертых, организационная структура. Большинство крупных российских строительных компаний представляют собой вертикально и горизонтально интегрированные структуры, состоящие из инвестиционной компании, генподрядной организации, проектной организации, а также некоторых производств, обслуживающих строительство. Организационная структура является формой распределения задач и полномочий и влияет на принятие решений между лицами или группами лиц (структурными подразделениями). Для реализации целей и стратегий предприятия она должна быть по возможности оптимальной;
- в-пятых, большие объемы незавершенного производства. Большие остатки незавершенного производства требуют точной его оценки и отражения в учете, а также безошибочного распределения затрат между незавершенным производством и готовой строительной продукцией.
Кроме того, попытки внедрить различные управленческие технологии, например, бюджетирование, могут закончиться неудачей из-за низкой квалификации персонала и отсутствия у руководства компании понимания назначения и сути бюджетирования, а также из-за невозможности вследствие этого использовать составленный им бюджет для принятия управленческих решений.
Перечисленные выше особенности повышают риски при реализации строительных проектов. Снизить эти риски можно путем создания эффективной системы управления внутри компании, в частности внедрения системы управленческого учета.
Создание системы управленческого учета в строительной организации невозможно без классификации технологических процессов, которая позволит выработать правильную методологию учета затрат, определения результатов деятельности подразделений.
«Технологический процесс - совокупность приемов и способов переработки сырья, материалов, полуфабрикатов и соединения отдельных конструкций в целях получения готовой продукции» [12; с. 26]. Технологические процессы подразделяются на заготовительные, транспортные, подготовительные и монтажно-укладочные.
В основе построения системы управленческого учета в строительстве лежат три источника:
- организация и технология бизнеса в целом, а также отдельных подразделений в частности;
- нормативная база, регулирующая деятельность строительных предприятий;
- учетная политика организации и правила ведения бухгалтерского учета конкретного вида деятельности.
Следовательно, организация управленческого учета в строительстве неприменима без учета отраслевой специфики.
Основной акцент управленческого учета в строительной отрасли делается на изучении затрат предприятия, их основных классификаций, методах группировки и перераспределения затрат по местам и центрам их формирования, измерению и учету затрат в условиях применения различных методов - директ- и стандарт-костинга, нормативного метода учета и т. д.
Существующая отечественная система бухгалтерского учета является директивной и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. На российских строительных предприятиях, как правило, применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако мировой опыт свидетельствует об эффективности использования системы учета «директ-костинг» -маржинального метода бухгалтерского учета, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов [7, с. 23].
Постоянные расходы как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены и не включаются в себестоимость продукции. Отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.
Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений, связанных с оптимизацией производственной программы, с целесообразностью принятия к исполнению определенного заказа, с реализацией ценовой политики и др.
Часто «директ-костинг» представляется не просто как метод калькулирования себестоимости, а как особая система управленческого учета [4, с. 124].
В управленческом учете наряду с учетной и контрольной функциями представлена еще и аналитическая. Ее реализация возложена на управленческий анализ [8, с. 157].
Управленческий анализ позволяет выявить те причинно-следственные связи и взаимозависимости между отдельными параметрами объекта, носящие скрытый характер, которые необходимо учитывать в процессе планирования и прогнозирования себестоимости конечной строительной продукции, а также для определения лучших, наиболее эффективных, вариантов решений.
В основу управленческого анализа в строительной отрасли положены анализ формирования себестоимости строительных работ и построение прогнозов предполагаемых затрат.
Изучение общих изменений себестоимости строительной продукции, выполнение плана, рассмотрение факторов изменения себестоимости в целом и по статьям затрат и резервов снижения себестоимости по каждой статье затрат - вот основные задачи анализа затрат [9, с. 11]. Но кроме этого большое значение имеет анализ по центрам ответственности, который основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе [5, с. 58]. С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в планах и отчетах фирмы.
Основные центры ответственности выпускают строительную продукцию, поэтому их затраты напрямую относят на ее себестоимость. В их составе могут выделяться центры, отвечающие за материальные запасы, участки и цехи основного производства, управленческие и сбытовые центры.
Зная о полном объеме затрат, возникающих в центрах ответственности, можно точно оценить их вклад в деятельность организации.
Вышеизложенное позволяет определить управленческий анализ как анализ информации, который в дальнейшем используется только для внутренних пользователей. На основании этого анализа внутренние пользователи принимают управленческие решения.
Основной целью управленческого анализа является изучение прошлой, текущей, а главное будущей деятельности хозяйствующего субъекта. На прогнозировании доходов, расходов и финансовых результатов при выборе хозяйствующими субъектами той или иной хозяйственной тактики построен управленческий анализ будущей деятельности. Еще одна цель управленческого анализа - внутренняя оценка эффективности деятельности различных подразделений организации (центров ответственности), контроль за выполнением бюджетов, выявление резервов повышения эффективности предприятия.
Необходимость строительной отрасли ориентировать свою деятельность на рыночный спрос требует особого внимания при формировании системы управленческого учета и адаптации его инструментария к специфике российских строительных организаций.
Литература
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016).
(Консультант Плюс).
2. Бухгалтерский управленческий учет. 2-е изд., перераб. и доп.: Учебное пособие /
Мизиковский И. Е. / Мизиковский И. Е. 2-е изд. М.: Магистр. НИЦ ИНФРА-М, 2016. 144 с.
3. Вахрушина М. А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета //
Международный бухгалтерский учет, 2014. № 33 (327). С. 12-23.
4. Вахрушина М. А. Управленческий анализ: вопросы теории, практика проведения: монография /
М. А. Вахрушина, Л. Б. Самарина. Издательство «Вузовский учебник», 2015. 144 с.
93
5. Виткалова А. П., Миллер Д. П. Бюджетирование и контроль затрат в организации. М.: Дашков и Ко, 2014. 210 с.
6. Ивашкевич Б. В. Практикум по управленческому учету и контроллингу: учебник / Б. В. Ивашкевич. М.: Финансы и статистика, 2010. 618 с.
7. Керимов В. Е. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом, 2011. № 1. С. 23-25.
8. Кулешова И. Б. Развитие системы управленческого учета, анализа и контроля стоимости и добавленной стоимости в строительных организациях: монография / И. Б. Кулешова. М.: Издательский дом «Научная библиотека», 2014. 208 с.
9. Лавренова Н. Н. Снижаем затраты // Учет в строительстве, 2012. № 1. С. 10-12.
10. МельникМ. В., Булгакова С. В. Эволюция управленческого учета в современной бухгалтерской системе // Управленческий учет, 2012. № 3. С. 3-10.
11. Палий В. Ф. Развитие методологии управленческого учета / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет, 2004. № 12. С. 52-55.
12. Юдина А. Ф. Технологические процессы в строительстве: учебник для студ. учреждений высш. проф. образования / А. Ф. Юдина, В. В. Верстов, Г. М. Бадьин. М.: Издательский центр «Академия», 2013. 304 с.
An audit of the active operations of commercial banks with securities
Artemev R. (Russian Federation) Аудиторская проверка активных операций коммерческого банка
с ценными бумагами Артемьев Р. В. (Российская Федерация)
Артемьев Роман Викторович / Artemev Roman - студент, магистерская программа: учет, анализ и аудит, кафедра экономической безопасности, учета, анализа и аудита, Тюменский государственный университет, г. Тюмень
Аннотация: отражение процедур, применяемых при аудите вложений коммерческого банка в ценные бумаги. Аудиторская проверка вложений в акции, облигации, учтенные векселя. Abstract: the reflection of the procedures applied in the audit of commercial bank investments in securities. Audit of investments in shares, bonds, discounted bills.
Ключевые слова: вложения в ценные бумаги, акции, облигации, учтенные векселя. Keywords: investments in securities, stocks, bonds, discounted bills.
В данной работе отражены процедуры, применяемые при аудите вложений коммерческого банка в ценные бумаги, будь то акции, облигации либо учтенные векселя.
При проведении коммерческим банком операций с ценными бумагами в рамках инвестиционной деятельности используются активно операции, такие как приобретение, хранение, их последующая реализация. Отдельно отмечают операции с акциями и облигациями и отдельно операции с учтенными векселями [3, с. 96].
Аудит, применяемый для вложений кредитной организации в акции и облигации. Основной целью аудиторской проверки для вложений кредитной организации в акции и облигации является формирование мнения по отношению корректного ведения бухгалтерского учета операций с данными ценными бумагами, а также соответствия данных операций российскому законодательству [10, с. 2]. Существует ряд отличий при проведении аудиторской проверки вложений в акции и облигации, по сравнению с другими операциями банка, в том числе активных операций с неэмиссионными ценными бумагами. Основными отличиями являются:
1) эмиссионные ценные бумаги, такие как акции и облигации, обычно имеют бездокументарную форму в виде записи в реестре;
2) преимущественное обращение данных бумаг на биржевом рынке;
3) права владения эмиссионных ценных бумаг подлежат учету держателями реестров либо депозитариями;
4) коммерческие банки имеют право не создавать резервы по причине обесценения данных
