CC BY
85
УДК 657
В.М. Мироненко АУДИТ ОТЧЕТНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ
СУБЪЕКТОВ ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА
Аннотация. В статье рассматриваются теоретические подходы к оценке отраслевых и общеэкономических факторов, которые следует учитывать при аудите отчетности экономических субъектов топливно-энергетического комплекса, такие как реформирование, особенности акционирования, ценообразования, отчетности. Ключевые слова: аудит, топливно-энергетический комплекс.
Vakn«na Mironenko THE AUDIT OF ACCOUNTS OF ECONOMIC ENTITIES
OF THE FUEL AND ENERGY COMPLEX
Annotation. The article examines theoretical approaches to the assessment of sectoral and economy-wide _ factors that should be considered in the audit of accounts of economic entities of the fuel and energy complex, such as reforms, especially privatization, pricing, reporting. Keywords: audit, fuel and energy complex.
Проведенные реформы в топливно-энергетическом комплексе обеспечили коренной поворот от планово-административных методов регулирования к рыночным механизмам при соблюдении принципов обеспечения социальных гарантий в области обеспечения прав малоимущим гражданам и иным категориям населения, установленных законодательством Российской Федерации по обеспечению льготных тарифов на газ и топливные ресурсы [5; 6; 14; 15]. Частная собственность на акции, а также рынок акций стали неотъемлемой частью отношений в топливно-энергетическом комплексе [2; 3; 4; 10; 11; 13; 17]. Кардинальным образом изменилась структура топливно-энергетического комплекса Российской Федерации по формам собственности, сформирован новый слой собственников как социальная база реформы [1; 7; 8; 9; 12; 16].
Радикальные изменения произошли в инвестировании организаций топливно-энергетического комплекса, освоении новых месторождений углеводородного сырья. Основную роль здесь стали играть как государственные, так и частные и международные инвесторы. Осуществлялось реформирование организаций топливно-энергетического комплекса, направленное на создание эффективного механизма управления и снижения издержек на добычу углеводородов и предоставления услуг. Повышение эффективности работы топливно-энергетического комплекса в первую очередь было связано с постепенным переводом этого сектора экономики на режим безубыточного функционирования с переориентацией бюджетных субсидий от дотирования производителей углеводородного сырья к адресному субсидированию малоимущих семей. Доля получателей субсидий на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в настоящее время составляет более 13 % семей.
Отраслевые и общеэкономические факторы, которые следует учитывать при аудите отчетности экономических субъектов топливно-энергетического комплекса, рассмотрим на примере ОАО «Газпром», крупнейшей энергетической компании в мире. Аудитору следует учитывать, что ОАО «Газпром» имеет права на разработку пятой части мировых запасов газа и обеспечивает шестую часть его мировой добычи, занимая по этому показателю первое место среди нефтегазовых компаний. В России ОАО «Газпром» обеспечивает около 80 % добычи газа и 9 % добычи нефти и газового конденсата. ОАО «Газпром» осуществляет проекты по поиску и разработке месторождений в 14 странах мира. Отдельной проблемой является аудит газотранспортной сети ОАО «Газпром», которая является крупнейшей в мире, протяженностью более 160 тыс. км, обеспечивая газоснабжение потре-
© Мироненко В.М., 2015
Вестник Университетам» 3, 2015
бителей России и доступ природному газу на европейские рынки. На ОАО «Газпром» приходится около половины общего объема переработки газа в России и 14 % нефтепереработки. ОАО «Газпром» является основным поставщиком газа на рынке России, обеспечивает около 70 % потребностей в природном газе других стран бывшего Советского Союза (далее - страны БСС), а также поставляет около четверти природного газа, потребляемого в Европе. ОАО «Газпром» имеет разветвленную сеть из более чем 1500 АЗС в России, странах БСС и на Балканах. Помимо добычи, транспортировки и реализации газа ОАО «Газпром» владеет электрогенерирующими активами, обеспечивающими около 17 % российской генерации электроэнергии.
Государство является собственником контрольного пакета акций Газпрома - 50,002 %. Размер уставного капитала ОАО «Газпром» составляет 118 367 564 500 руб. и разделен на 23 673 512 900 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 5 руб. каждая. Общее количество лиц, зарегистрированных в реестре акционеров Общества, на конец 2014 г. составило 47 611, в том числе количество номинальных держателей - 11.
ОАО «Газпром» является головной организацией группы Газпром и осуществляет управленческий и финансовый контроль над деятельностью дочерних обществ. ОАО «Газпром» владеет акциями (долями участия) 160 обществ. ОАО «Газпром» определяет стратегию развития группы, осуществляет планирование, организацию финансирования и материально-технического обеспечения, контроль за деятельностью дочерних обществ по основным направлениям, подготовку финансовой отчетности.
ОАО «Газпром» осуществляет следующие виды хозяйственной деятельности:
- разведка и добыча газа;
- транспортировка газа;
- продажа газа в Российской Федерации и за ее пределами;
- хранение газа;
- добыча нефти и газового конденсата;
- переработка нефти, газового конденсата и прочих углеводородов и продажа продуктов переработки;
- производство и продажа электрической и тепловой энергии.
Прочие виды финансово-хозяйственной деятельности включают в себя, в основном, банковскую деятельность и производство прочих товаров, работ, услуг.
В добывающем секторе ОАО «Газпром» работают в основном стопроцентные дочерние общества, которые разрабатывают месторождения природного газа и жидких углеводородов. Основной объем добычи нефти в ОАО «Газпром» приходится на дочернюю компанию ОАО «Газпромнефть». Добыча ведется преимущественно на месторождениях, расположенных в Западной Сибири. Работы по бурению скважин производят дочерние компании: ООО «Газпромбурение», ООО «Газфлот» и подрядные буровые организации.
Газотранспортная система ОАО «Газпрома» на территории России включает 160,4 тыс. км магистральных газопроводов и отводов (46 тыс. км) и 215 линейных компрессорных станций (КС) с 3675 газоперекачивающими агрегатами (ГПА) общей установленной мощностью 42 млн кВт. Транспортировку газа осуществляют региональные стопроцентные дочерние общества. Компания реализует ряд крупных проектов по развитию сети магистральных газопроводов на территории России и вместе с зарубежными партнерами участвует в крупнейших международных газотранспортных проектах - «Северный поток» и «Южный поток».
Деятельность по хранению газа осуществляется специализированным стопроцентным дочерним обществом ООО «Газпром ПХГ» на 25 расположенных в России объектах подземного хранения газа с общим объемом товарного газа 64 млрд м3.
Деятельность по газораспределению заключается в транспортировке газа по газораспределительным сетям и подаче его непосредственно конечным потребителям. Ее осуществляют газораспределительные организации (ГРО), подконтрольные ОАО «Газпромрегионгаз», которое, в свою очередь, является дочерним обществом ООО «Межрегионгаз», а также дочерние газотранспортные общества, у которых газораспределительные сети находятся в собственности или переданы им в эксплуатацию. Общая протяженность эксплуатируемых распределительных газопроводов составляет около 612 тыс. км, что составляет 82 % от протяженности всех распределительных газопроводов Российской Федерации. Они обеспечивают транспортировку 217,4 млрд м3 природного газа - 68,8 % от общего объема, подаваемого потребителям России по газораспределительным сетям. Дочернее общество ОАО «Газпром» ООО «Межрегионгаз» владеет долями участия и контролирует деятельность более чем 50 региональных газовых компаний (РГК), которые вместе с филиалами обеспечивают договорные поставки газа на внутреннем рынке всем категориям потребителей в 65 субъектах Российской Федерации и осуществляют учет газопотребления и сбор денежных средств. ОАО «Газпром» осуществляет поставки крупным оптовым покупателям газа, среди которых ведущие энергетические компании европейских стран: Е.ОКЯиЫ^а8АО (Е.ОКЯиЫ^а8), Еш8.р.А. (Еш),ООБ8иЕ2, Оа8Тегга и др.
Треть потребляемого в России природного газа используется в электрогенерации. Участие ОАО «Газпром» в электроэнергетическом бизнесе позволяет достичь существенного экономического эффекта за счет оптимизации топливного баланса и рационального использования ресурсов.
Стратегической целью является становление ОАО «Газпром» лидером среди глобальных энергетических компаний посредством освоения новых рынков, диверсификации видов деятельности, обеспечения надежности поставок. Также ОАО «Газпром» стремится повысить надежность поставок газа европейским потребителям. С этой целью «Газпром» является инициатором реализации новых газотранспортных проектов «Северный поток» и «Южный поток», которые позволят не только диверсифицировать маршруты экспорта российского газа, но и обеспечить дополнительные возможности для увеличения экспорта газа. Продолжается подготовка к реализации проекта освоения Штокмановского месторождения на шельфе Баренцева моря, которое станет ресурсной базой для экспорта российского газа в Европу через «Северный поток».
ОАО «Газпром» реализует поэтапную стратегию наращивания своего присутствия на рынке сжиженного природного газа (СПГ). Это позволяет расширять географию деятельности компании. Приоритетным направлением деятельности «Газпрома» является освоение газовых ресурсов полуострова Ямал, Арктического шельфа, Восточной Сибири и Дальнего Востока. ОАО «Газпром» в своей деятельности руководствуется принципом строгого соблюдения норм международного и российского природоохранного законодательства.
В ходе исследования произведена классификация факторов, вызывающих возникновение специфических особенностей деятельности, которые следует учитывать при проведении аудиторской проверки экономических субъектов топливно-энергетического комплекса (см. табл.).
Факторы, связанные с государственным регулированием деятельности экономических субъектов топливно-энергетического комплекса, связаны с гражданско-правовым регулированием акционерных обществ, особенностями их налогообложения в консолидированной группе налогоплательщиков. Общеэкономическими факторами, наиболее существенно влияющими на деятельность экономических субъектов топливно-энергетического комплекса, являются основные результаты проведения реформы по оптимизации затрат, коллегиальное принятие решений по управлению в акционерных обществах, сочетание частной и государственной собственности на акции, особенности ценообразования, субсидии и дотации, особенности утверждения тарифов и цен на газ, электроэнергию, потребляемые услуги жизнеобеспечения работников при работе вахтовым способом.
Вестник Университета№ 3, 2015
Таблица
Классификация факторов, вызывающих возникновение специфических особенностей деятельности экономических субъектов топливно-энергетического комплекса
№ Группа факторов Факторы
Факторы, связанные с государственным регулированием экономических субъектов топливно-энергетического комплекса Гражданско-правовое регулирование, особенности налогообложения: преобладающая доля государственной собственности, уплата специфических и общих налогов
Общеэкономические факторы Реформирование топливно-энергетического комплекса, проведение мероприятий по оптимизации затрат
Коллегиальное принятие решений по управлению в акционерных обществах
Сочетание частной и государственной собственности на акции
Особенности ценообразования, субсидии и дотации
Особенности утверждения тарифов и цен на газ, электроэнергию, потребляемые услуги жизнеобеспечения работников при работе вахтовым способом
Отраслевые факторы Особенности технологии добычи, транспортировки, переработки, хранения и реализации продукции
Особенности ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности по Российским и международным стандартам
Составление сметы доходов и расходов, бюджетирование по центрам финансовой отчетности
Отчетность как по российским, так и по международным стандартам финансовой отчетности
Специфическое налогообложение в консолидированной группе налогоплательщиков
К специфическим чертам деятельности экономических субъектов топливно-энергетического комплекса, вызванных отраслевыми факторами следует отнести:
1) особенности технологии добычи, транспортировки, переработки, хранения и реализации продукции. Невозможность возникновения остатков незавершенного производства;
2) особенности ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности по российским и международным стандартам;
3) необходимость проведения работ по финансовому планированию, составлению сметы доходов и расходов, бюджетированию по центрам финансовой отчетности;
4) специфическое налогообложение в консолидированной группе налогоплательщиков;
5) широкий перечень видов хозяйственной деятельности, которыми могут заниматься экономические субъекты топливно-энергетического комплекса помимо добычи, транспортировки и переработки нефти и газа, включает следующие: обслуживание, эксплуатацию и ремонт недвижимого и движимого имущества, газопроводов, строительство дополнительных помещений и объектов общего имущества в местах освоения и работы вахтовым способом, сдачу в аренду транспортной сети газопроводов, содержание социальных и спортивных объектов.
Исследования показали, что выявленные особенности производства характерны только для топливно-энергетической отрасли и находят свое отражение в системе бухгалтерского учета и налогообложения, которые следует учитывать при аудите.
Библиографический список
1. Бодяко A.B. Разработка внутрифирменных документов по оплате труда и расчетам с работниками в соответствии с новыми требованиями законодательства // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 4. С. 153-157.
2. Бодяко A.B. Формирование отчетности организации о вознаграждениях работникам в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности // Микроэкономика. - 2011. - № 6. -С. 174-179.
3. Бодяко A.B. Формирование социальной отчетности организации о вознаграждениях работникам в соответствии с МСФО // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2011. - № 9 -С. 279-283.
4. Пономарева C.B. Дискуссионные положения методологии учета затрат и калькулирования себестоимости услуг и их влияние на ценовую ситуацию // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 15. - С. 199-205.
5. Пономарева C.B. Концептуальные положения финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. -№ 15. - С. 59-68.
6. Пономарева C.B. Методика обеспечения целеориентированности, комплексности и прозрачности формируемой информации об оценочных обязательствах // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 3. - С. 222-226.
7. Пономарева C.B. Методология учетно-контрольной системы информационно-аналитического обеспече-ния целей управления бизнес-процессами компаний сферы услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 14. - С. 81-87.
8. Рогуленко Т.М. Влияние глобализационных тенденций развития бизнеса на информационную миссию бухгалтерского учета и отчетности // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 4. - С. 181-185.
9. Рогуленко Т.М. Использование международных стандартов аудита в Российской практике аудита // Аудиторские ведомости. - 2014. - № 11. - С. 23-37.
10. Рогуленко Т.М. Методика и технология проведения подтверждающего аудита // Аудиторские ведомости. - 2013. -№ 1. - С. 15-32.
11. Рогуленко Т.М. Роль контроля в реализации функций управления рыночной экономикой // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 15. - С. 35-40.
12. Рогуленко Т.М Теория системности научного познания экономических процессов и ее роль в развитии контроля управления компанией как социально-экономической системы // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 3. - С. 173-177.
13. Сенков В.А., Беличко A.A. Налоговое стимулирование инновационной активности предприятий // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 2. - С. 168-172.
14. Сенков В.А., Журавлева A.A. Экономико-математическое обоснование выбора критериев распределения налоговых платежей в бюджет в консолидированной группе налогоплательщиков // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 9. - С. 149-156.
15. Слиняков Ю.В. Особенности формирования, становления и развития контроллинга в деятельности предпринимательских организаций // Вестник Университета (Государственный университет управления). -2012. -№ 9. -С. 52-56.
16. Слиняков Ю.В. Построение системы корпоративной социальной ответственности // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 4. - С. 227-233.
17. Слиняков Ю.В. Теоретические и методические аспекты контроллинга в стратегическом планировании деятельности организации // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. -№ 3. - С. 275-281.
