CC BY
39Аудит лизинговых операций
Царцаева Айса Владимировна
аспирант, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
В статье рассмотрены вопросы аудита и внутреннего контроля лизинговых операций. Действенным инструментом контроля является аудит лизинговых операций. Необходимость аудита лизинга и контрольных процедур также определена сложностью юридического оформления лизинговой сделки, ведением бухгалтерского и налогового учета. Поэтому своевременный аудит лизинга позволяет повысить достоверность отчетности как лизингодателя, так и лизингополучателя, привести в соответствие с законодательством бухгалтерские записи, уточнить оформление юридических нюансов. Также представлен фрагмент программы проверки лизингового процесса в организации.
Вторым направлением контрольных процедур является внедрение на предприятии системы внутреннего контроля. Вопросы внутреннего контроля с точки зрения методологии и практики раскрыты в трудах многих экономистов. Однако аспекты системы внутреннего контроля лизинговых операций еще необходимо исследовать и развивать. Отечественные исследования принципов и этапов внутреннего контроля лизинговых операций сходятся во мнении о том, что общая стратегия внутреннего контроля должна быть направлена на общий контроль лизинговых операций и контроль эффективности лизинговых сделок.
Ключевые слова: Аудит, внутренний контроль, лизинговые операции.
Один из действенных инструментов контроля является аудит лизинговых операций. Аудит лизинга и контрольных процедур необходим в связи со сложностью юридического оформления лизинговой сделки, ведением бухгалтерского и налогового учета.
Программы проверки лизингового процесса в организации включает в себя:
1. Соответствие договора лизинга установленным требованиям
2. Формирование первоначальной стоимости лизингового имущества
3. Возмещение НДС из бюджета по приобретенным ценностям - книга покупок; -налоговая декларация по НДС; - акт приема-передачи предмета лизинга; - счета-фактуры от поставщиков - отражение верной суммы НДС в книге покупок; -
4. Проверка выполнения компанией налогового законодательства.
5. Проверка операций, связанных с поступлением основных средств по окончании срока договора лизинга.
6. Формирование отчета по проверке лизинговых операций, представление рекомендаций, направленных на совершенствование осуществления данных операций.
При разработке плана, как правило, устанавливается приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. На практике проверки лизинговых операций значительно снижается уровень существенности, а во многих случаях проводятся контрольные мероприятия сплошным методом. Этап планирования проведения проверки, как правило, предполагает проведение подготовительных мероприятий, связанных с оценкой надежности контрольных мер в организации.
Соответственно, на основании информации, полученной путем проведения контрольных процедур, должен быть сформирован отчет, который включает не только перечень выявленных нарушений, но и рекомендации об их исправлениях. После осуществления соответствующих корректировок, уже на основе достоверных данных управленческого, финансового и налогового учета возможно проведение анализа эффективности использованного арендованного имущества, а также осуществление оценки эффективности всего лизингового процесса.
Вторым направлением контрольных процедур является внедрение на предприятии системы внутреннего контроля. Однако такой механизм могут реализовывать далеко не все предприятия.
Вопросы внутреннего контроля с точки зрения методологии и практики раскрыты в трудах многих экономистов. Однако аспекты системы внутреннего контроля лизинговых операций еще необходимо исследовать и развивать. Отечественные исследования принципов и этапов внутреннего контроля лизинговых операций сходятся во мнении о том, что общая стратегия внутреннего контроля должна быть направлена на общий контроль лизинговых операций и контроль эффективности лизинговых сделок.
Общий контроль лизинговых операций предполагает: оценку достоверности и полноты информации о лизинговых операциях, отраженных в системе учета лизингодателей и лизингополучателей; проверку условий договора лизинга и этапов лизинговых сделок, их документального оформления на соответствие законодательству РФ.
Контроль эффективности лизинговых сделок представляет собой комплекс аналитических процедур по определению эффективности лизинговых операций (лизингодателя или лизингополучателя), их влияния на финансовое состояние и устойчивость предприятия (положительного или отрицательного), выявления резервов повышения общей эффективности работы организации.
Если общий контроль носит ретроспективный характер, то контроль за эффективность лизинговых операций может быть и на предварительном этапе заключения лизингового договора, и сопровождать лизинговую сделку на последующих этапах.
Оба вида внутреннего контроля лизинговых операций связаны с применением аудитором аналитических процедур. Аналитические процедуры помогают не только выявить необычные хозяйственные операции и рассчитать показатели, определить тенденции, как положительные, так и отрицательные, свидетельствующие о возможных ошибках и, как следствие, недостоверности отчетности; но и проанализировать
О £
ю
г 8
сч со £
б
а
2 о
влияние лизинговых операции на деятельность компании; рассчитать совокупный эффект использования лизингового механизма (например, для лизингополучателя - эффект от использования нового оборудования, для лизинговой компании - совокупный эффект от привлечения дополнительного инвестирования и передачу оборудования в лизинг и т.д.) и ожидаемый результат.
Таким образом, представим задачи системы общего внутреннего контроля лизинговых операций (лизингодателей и лизингополучателей):
- проверка соответствия условий договора лизинга нормативным требованиям законодательства РФ;
- проверка отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению лизингового имущества к лизингодателям;
- проверка отражения в бухгалтерском учете операций по передаче лизингового имущества лизингополучателям;
- проверка правильности документального оформления приобретения и передачи лизингового имущества;
- проверка правильности определения в бухгалтерском учете первоначальной стоимости лизингового имущества;
- проверка расчетов первоначальной стоимости лизингового имущества и амортизационных отчислений на арифметическую точность;
- проверка правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по лизинговому имуществу, выбора коэффициента ускоренной амортизации;
- проверка правильности определения срока полезного использования;
- проверка правильности и полноты отражения всех операций лизинга в налоговом учете (НДС, налог на имущество, транспортный налог);
- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и документально оформления операций по истечении срока договора лизинга и операций выкупа лизингового имущества;
- проверка расчетов выкупной стоимости лизингового имущества на арифметическую точность;
- проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности лизинговых операций (в т.ч. проверка полноты и качества инвентаризации в области лизинговых операций).
Задачи системы контроля за эффективностью лизинговых операций (лизингодателей и лизингополучателей):
- оценка финансового состояния предприятия (в т.ч. анализ платежеспо-
Таблица 1
Рабочий документ по оценке надежности контрольных мероприятий Источник: составлено автором
вопросы, подлежащие пронерке +/-
Своевременно ли отражаются операции по перемещению или постановке машин и оборудования? +
Есть ли журналы регистрации, отражающие сдачу имущества в аренду?
Отражены ли основные средства, полученные в аренду на забалансовых счетах? +
[ [одлежит ли лизинговое имущество проведению инвентаря:«! ни и? +
Правильно ли начисляется амортизация для целей налогообложения? +
Своевременно ли проводиться государственная регистрация имущества, приобретаемого на основе лизинга? +
Используется ли лизинговое имущество по назначению, в соответствии с до га пор о« лизинга? +
Соблюдается ли график оплаты лизинговых платежей? +
Имеется и сой; подается график инвентаризации лизин голого имущества и расчетов по лизинговой плате?
Своевременно ли отражаются начисления и погашения задолженности по лизинговой плате?
[ 1р СВОДИТСЯ ли с нерка с лизингодателем?
Своевременно ли проводится контроль за выполнением обязательств по договорам лизинга?
собности и ликвидности, расчет прогнозного значения финансового состояния);
- оценка финансовой устойчивости предприятия;
- анализ рентабельности лизинга (в т.ч. анализ окупаемости капитальных вложений, анализ прироста объема продукции / услуг, производительности труда, прибыли и рентабельности;
- оценка срока окупаемости инвестиций в лизинговых операции;
- анализ динамики чистого денежного потока;
- оценка оптимальной структуры лизинговых платежей.
Литература
1. Гражданский кодекс РФ часть вторая.
2. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» №164-Фз от 29 октября 1998 г. (ред. от 8.05.2010 г.) // КонсультантПлюс : [сайт справочной системы] - Режим доступа:.http:// base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=102062.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. (ред. от 11.07.2011 г.) // КонсультантПлюс : [сайт справочной системы] - Режим доступа:.http:// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req =doc;base=LAW;n=113678.
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) ауди-
торской деятельности» (ред. от 22.12.2011 г.) // КонсультантПлюс : [сайт справочной системы] - Режим доступа:. http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=124340.
5. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н» // КонсультантПлюс : [сайт справочной системы] - Режим доступа:.http:// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req =doc;base=LAW;n=120329
Audit of leasing operations Tsartsaeva A.V.
Financial University under the Government of the Russian Federation In the article were reviewed audit and internal control issues of leasing operations. An effective monitoring tool is audit of leasing operations. The necessity of audit of leasing and control procedures is also determined by the complexity of legal registration of the leasing transaction, accounting and tax accounting. Therefore, timely audit of leasing allows to increase the reliability of the reporting of both the lessor and the lessee, to bring in accordance with the legislation accounting records, to clarify the legal nuances. A fragment of the
program for checking the leasing process in the organization is also presented.
The second direction of control procedures is the introduction of an internal control system at the enterprise. Issues of internal control in terms of methodology and practice are disclosed in the writings of many economists. However, aspects of the internal control system of leasing operations still need to be investigated and developed. Domestic research of the principles and stages of internal control of leasing operations concur in the opinion that the overall internal control strategy should be aimed at general control of leasing operations and monitoring the effectiveness of leasing transactions.
Keywords: Audit, internal control, leasing operations.
References
1. Civil Code of the Russian Federation
part second.
2. The federal law «About Finance Lease
(Leasing)» No. 164-FZ of October 29, 1998 (an edition from 5/8/2010)// ConsultantPlus: [the website of help system] - the Mode dostupa:.http:/ /base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi? req=doc; base=LAW; n=102062.
3. The federal law «About Auditor Activity» No. 307-FZ of December 30, 2008 (an edition from 7/11/ 2011 )//ConsultantPlus: [the website of help system] - the Mode d o s t u p a : . h t t p : / / base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi? req=doc; base=LAW; n=113678.
4. The resolution of the Government of
the Russian Federation from 9/23/ 2002 N 696 «About the approval of federal rules (standards) of auditor
activity» (an edition from 12/22/ 2011 )//ConsultantPlus: [the website of help system] - the Mode доступа:. http://
base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=124340.
5. The order of the Ministry of Finance of the Russian Federation from 8/ 16/2011 of N 99 N «About the approval of federal standards of auditor activity and modification of the federal standard of auditor activity (FSAD 5/2010) «The auditor's obligations for consideration of unfair actions during audit» approved by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of August 17, 2010 of N 90 N»//ConsultantPlus: [the website of help system] - the Mode dostupa:.http://
base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi? req=doc; base=LAW; n=120329
О À
es
5
i? 8
