CC BY
23
Естественно, что на формирование информации, на основе которой принимаются управленческие решения, влияет набор стратегических задач, в рамках которых осуществляется стратегическое, текущее и оперативное управление. Для достижения устойчивого развития аграрной организации на перспективу необходимо ориентироваться на показатели результативности деятельности (обеспеченность собственными оборотными средствами, материалоемкость и фондоемкость, темпы роста производительности и оплаты труда, рентабельность производства и т. п.).
Таким образом, полученные результаты исследования позволяют утверждать, что такой подход, на наш взгляд, отвечает требованиям современного управления экономическим агентом аграрного рынка. А информация, дающая представление о всех сферах деятельности и управления агропродовольственной организацией, ее позицией на рынке, ее возможностях, результативности по всем ключевым показателям, - всегда востребована собственниками, инвесторами, кредиторами и другими контрагентами.
Источники:
1. Дегальцева, Ж. В. Функционирование учетно-аналитического кластера в АПК и его практическая значимость / Дегальцева Ж.В. - Учет и статистика. 2013. № 1 (29). С. 88-97.
2. Дегальцева, Ж. В. Кластерная стратегия развития региональной системы управления АПК / Дегальцева Ж.В. - В сборнике: МАТЕРИАЛЫ III ВСЕРОССИЙСКОГО СИМПОЗИУМА ПО РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКЕ сборник докладов. Ответственный редактор А.И.Татаркин. Екатеринбург, 2015. С. 48-51.
3. Дегальцева, Ж. В. Построение управленческой отчетности в формате МСФО /Дегальцева Ж.В., Тончу Е.А. -Казанская наука. 2015. № 1. С. 61-68.
4. Дегальцева, Ж. В. Проблемы развития управленческого учета в современных условиях / Дегальцева Ж.В., Ремезков А.А., Тончу Е.А. - Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2014. № 98. С. 1009-1041.
5. Мухин, А. Ф. Бухгалтерский учет в промышленности США / А. Ф. Мухин. - М.: Финансы, 1965. - 216 с.
6. Стуков, С. А. Учет, анализ и рынок, взгляды на проблему/С. А. Стуков // Бухгалтерский учет. - 1991. - № 2. - с.
21-26.
7. Тончу, Е. А. Инновационные методы управления затратами в учетно-аналитическом кластере аграрных формирований / Тончу Е. А., Дегальцева Ж.В. - Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 52. С. 82-86.
Sources:
1. Degaltseva, Zh. V. The functioning of the accounting and analytical cluster in the agro-industrial complex and its practical significance / Degaltseva Zh.V. - Accounting and statistics. 2013. No. 1 (29). S. 88-97.
2. Degaltseva, Zh. V. Cluster development strategy of the regional management system of the agro-industrial complex / Degaltseva Zh.V. - In the collection: MATERIALS OF THE III ALL-RUSSIAN SYMPOSIUM ON REGIONAL ECONOMY collection of reports. The responsible editor is A.I. Tatarkin. Ekaterinburg, 2015.S. 48-51.
3. Degaltseva, Zh. V. Development of management reporting in the IFRS format / Degaltseva, Zh. V., Tonchu, EA - Kazan science. 2015. No. 1. P. 61-68.
4. Degaltseva, Zh. V. Problems of the development of management accounting in modern conditions / Degaltseva Zh.V., Remezkov A.A., Tonchu E.A. - The poly-mathematical online electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. 2014. No. 98. S. 1009-1041.
5. Mukhin, A.F. Accounting in the US industry / A.F. Mukhin. - M.: Finance, 1965. - 216 p.
6. Stukov, S. A. Accounting, analysis and market, views on the problem / S. A. Stukov // Accounting. - 1991. - No. 2. - p.
21-26.
7. Tonchu, E. A. Innovative methods of cost management in the accounting and analytical cluster of agrarian formations / Tonchu E. A., Degaltseva Zh.V. - Proceedings of the Kuban State Agrarian University. 2015. No. 52. S. 82-86.
О.В. Жердева - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина (г. Краснодар) (ksenia184@yandex.ru),
0.V. Zherdeva - associate professor of the department of accounting, сand. ekon. d., Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin (Krasnodar);
И.А. Ушмодина - студентка факультета экономики, менеджмента и торговли, Краснодарский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова (г. Краснодар) (a.derkach2010@yandex.ru),
1.A. Ushmodina - student of the faculty of Economics, management and trade, Krasnodar Branch of the PRUE. G.V. Plekhanov (Krasnodar);
В.А. Салтыкова - студентка факультета экономики, менеджмента и торговли, Краснодарский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова (г. Краснодар) (victoriasaltykova@yandex.ru),
V.A. Saltykova - student of the faculty of Economics, management and trade, Krasnodar Branch of the PRUE. G.V. Plekhanov (Krasnodar).
АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ
ACTUAL ASPECTS OF ACCOUNTING AND TAX ACCOUNTING OF LEASING OPERATIONS
Аннотация. В настоящее время лизинг является достаточно популярным видом аренды. В статье рассмотрена сущность лизинговых операций, их преимущества и недостатки. В бухгалтерском и налоговом учете отражение данных операций имеет свои особенности. В статье на конкретном примере рассмотрен алгоритм начисления и уплаты лизинговых платежей у лизингополучателя, рассмотрен бухгалтерский аспект отражения операций по договору лизинга. На основе данных конкретной организации раскрыт порядок расчета амортизации лизингового имущества и ее учета в составе расходов организации. В налоговом учете лизингополучателя амортизация по лизинговому имуществу включается в состав расходов, поэтому у него есть возможность отнести к прочим расходам дополнительно только разницу между величиной лизингового платежа и суммой амортизации.
Annotation. Currently, leasing is quite a popular type of lease. The article considers the essence of leasing operations, their advantages and disadvantages. In accounting and tax accounting, the reflection of these operations has its own characteristics. In the article the algorithm of accrual and payment of lease payments at the lessee is considered on a concrete example, the accounting aspect of reflection of operations under the lease agreement is considered. Based on your organization's data revealed the order of calculation of depreciation of lease assets and in expenses of the organization. In the tax accounting of the lessee, depreciation on leasing property is included in expenses, so he has the opportunity to attribute to other expenses in addition only the difference between the amount of the lease payment and the amount of depreciation.
Ключевые слова: лизинг, лизинговое имущество, бухгалтерский и налоговый учет, лизинговый платеж, налог на прибыль.
Keywords: leasing, leasing property, accounting and tax accounting, leasing payment, income tax.
В настоящее время далеко не у всех хозяйствующих субъектов есть финансовая возможность приобрести имущество, необходимые для осуществления и развития предпринимательской деятельности. Эту проблему позволяют решить лизинговые сделки. Рассмотрим подробнее, что такое лизинг. Лизинг - это гибридная форма покупки транспорта и оформления на него кредита. Данный вид услуги особо распространен в Европе - там, в лизинг транспортные средства покупают в 33% случаев, а это почти в 10 раз больше, чем в России.
Для наглядности рассмотрим схему действия лизинга:
1. Лизингодатель - финансовая организация, имеющая на своих счетах определенную сумму денег.
2. Лизингополучатель направляет заявление в эту фирму с желанием оформить лизинг на какое-либо транспортное средство.
3. Лизинговая компания выкупает этот транспорт у производителя и ставит его на свой баланс.
4. Заказчик подписывает с лизинговой компанией договор, согласно которому, формально техника остается в ее собственности.
Разновидности лизинга:
1. Финансовый лизинг - эта схема описана выше - компания по запросу клиента ищет технику, выкупает ее и передает во владение заказчику.
2. Оперативный лизинг - взятие транспортного средства в аренду без дальнейшего выкупа, то есть, по окончанию договора, временный владелец просто возвращает технику лизинговой компании.
3. Обратный лизинг - по большей части используется в сфере недвижимости, когда одна компания покупает активы, затем перепродает их другой стороне и берет их уже в лизинг - это позволяет снизить расходы на налогообложении[2, 4].
У данного варианта приобретения автомобиля есть свои плюсы и минусы. Начнем с плюсов:
1. Широкий спектр выбора автомобилей: можно купить как легковую машину, так и спецтехнику, причем не важно, новый транспорт или выкуплен у частника - лизингодатель предоставляет все варианты.
2. Чтобы заключить сделку по лизингу, необходим минимальный набор документов.
3. У лизинга высокий процент одобрения - намного выше, чем у кредитов.
4. Лизинг оформляется сроком до 5 лет, и по истечению этого времени можно выкупить технику по остаточной стоимости, а также доступен досрочный возврат имущества.
5. Лизинг - хорошая возможность составить гибкий график ежемесячных выплат и получить авто в распоряжение в кратчайшие сроки.
К недостаткам относится следующее:
1. Общая сумма выплат за автомобиль в лизинг будет больше, чем при оформлении кредита, особенно если речь идет о малобюджетной технике.
2. Если лизинговые платежи нарушаются, то компания вправе изъять автомобиль.
3. Без согласия лизинговой компании лизингополучатель не может сдать автомобиль в аренду или использовать его как залог.
Налоговый учет - это система обобщения информации для налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налогового кодекса РФ [1].
Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.
Одной из главных задач налогового учета является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам.
Порядок ведения налогового учета обязательно должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом руководителя экономического субъекта и является основным документом, необходимым для исчисления налогов [3, 5].
Как же осуществляется налоговый и бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя на общей системе налогообложения? Рассмотрим это на примере ООО «Альфа».
ООО «Альфа» (лизингополучатель) в мае 2015 г. заключает договор лизинга, по которому лизингодатель приобретает для него самосвал за 3 717 000 руб. (в т.ч. НДС - 567 000 руб., стоимость без НДС - 3 150 000 руб.). В том же месяце ООО «Альфа» перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 743 400 руб. (в т.ч. НДС - 113 400 руб., платеж без НДС - 630 000 руб.) и получает автомобиль.
Общая сумма всех платежей по договору лизинга составляет 4 646 250 руб. (в т.ч. НДС - 708 750 руб., платежи без НДС - 3 937 500 руб.). Авансовый платеж полностью зачитывается в счет платежа, начисленного в июне 2015 г. Порядок начисления и уплаты лизинговых платежей (без учета аванса) установлен графиками-приложениями к договору лизинга (таблица 1).
Таблица 1 - График-приложение к договору лизинга по начислению и уплате лизинговых платежей в
ООО «Альфа»
№ График начисления лизинговых платежей График уплаты лизинговых платежей
Дата Сумма, руб. Дата Сумма, руб.
(с НДС) (без НДС) (с НДС) (без НДС)
1 30.06.2015 851 812,5 721 875 15.06.2015 108 412,5 91 875
2 31.07.2015 108 412,5 91 875 15.07.2015 108 412,5 91 875
3 31.08.2015 108 412,5 91 875 15.08.2015 108 412,5 91 875
36 31.05.2018 108 412,5 91 875 15.05.2018 108 412,5 91 875
Итого 4 646 250 3 937 500 3 902 850 3 307 500
Выкупная стоимость имущества уплачивается 15.05.2018 на основании отдельного договора купли-продажи и составляет 1 180 руб. (в т.ч. НДС - 180 руб., стоимость без НДС - 1 000 руб.). Самосвал относится к четвертой амортизационной группе и по условиям договора учитывается на балансе лизингополучателя. ООО «Альфа» в бухгалтерском и налоговом учете начисляет амортизацию линейным способом.
ООО «Альфа» не принимает к вычету НДС по авансовому платежу, а работает по счету-фактуре лизингодателя, поскольку этот НДС придется восстановить в том же квартале. НДС по лизинговым платежам принимается к вычету:
1. В июне 2015 г. - в сумме 129 937,5 руб. (851 812,5 руб. - 721 875 руб.).
2. С июля 2015 г. по май 2018 г. - в сумме 16 537,5 руб. (108 412,5 руб. - - 91 875 руб.).
Кроме того, в мае 2018 г. к вычету принимается НДС с выкупной стоимости самосвала в сумме 180 руб.
Рассмотрим, как организован налоговый учет в ООО «Альфа» в данном случае.
ООО «Альфа» устанавливает срок полезного использования самосвала равным 72 месяцам и принимает решение начислять амортизацию с повышающим коэффициентом 2.
Ежемесячно с июня 2015 г. по май 2018 г. в расходах признается амортизация в сумме 87 500 (3 150 000 руб. / 72 мес. х 2). Общая сумма амортизации, начисленной за весь срок действия договора лизинга, составит 3 150 000 руб. (87 500 руб. х 36 мес.), т.е. имущество будет полностью самортизировано.
Лизинговые платежи признаются в расходах в сумме:
1. В июне 2015 г. - 634 375 руб. (721 875 руб. - 87 500 руб.).
2. Ежемесячно с июля 2015 г. по май 2018 г. - 4 375 руб. (91 875 руб. -87 500 руб.).
Таким образом, общая сумма расходов по договору лизинга составит 3 937 500 руб. (3 150 000 руб. + 634 375 руб. + 4 375 руб. х 35 мес.), что соответствует общей сумме платежей по договору.
Выкупная стоимость учитывается в материальных расходах в мае 2018 г. в сумме 1 000 руб.
Теперь рассмотрим, как организован бухгалтерский учет в ООО «Альфа» в данном случае.
Сумма ежемесячной амортизации по лизинговому имуществу составит в бухгалтерском учете 109 375 руб. (3 937 500 руб. / 36 мес.). Операции по договору лизинга отражаются следующим образом (таблица 2).
Для целей налогообложения прибыли стоимость транспортного средства определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, что накладывает на лизингополучателя обязанность по их документальному подтверждению.
Таблица 2 - Бухгалтерский учет лизингового имущества в ООО «Альфа»
Бухгалтерские записи Операция Сумма, руб.
В мае 2015 г.
Дт 76-лизинг/аванс - Кт 51 Перечислен авансовый платеж 743 400
Дт 08 - Кт 76-лизинг/арендные обязательства Получено имущество от лизингодателя 3 937 500
Дт 19 - Кт 76-лизинг/арендные обязательства Отражена общая сумма НДС по договору 708 750
Дт 01-лизинг - Кт 08 Лизинговое имущество включено в состав основных средств 3 937 500
В июне 2015 г.
Дт 76-лизинг/текущие платежи - Уплачен лизинговый платеж 108 412,5
Кт 51
Дт 76-лизинг/арендные обязательства - Начислен лизинговый платеж 851 812,5
Кт 76-лизинг/текущие платежи
Дт 76-лизинг/текущие платежи - Авансовый платеж зачтен в счет лизингового 743 400
Кт 76-лизинг/аванс платежа
Дт 68 - Кт 19 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу 129 937,5
Дт 20 - Кт 02-лизинг Начислена амортизация по лизинговому имуществу 109 375
Ежемесячно с июля 2015 г. по апрель 2018 г.
Дт 76-лизинг/текущие платежи - Уплачен лизинговый платеж 108 412,5
Кт 51
Дт 76-лизинг/арендные обязательства - Начислен лизинговый платеж 108 412,5
Кт 76-лизинг/текущие платежи
Дт 68 - Кт 19 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу 16 537,5
Дт 20 - Кт 02-лизинг Начислена амортизация по лизинговому имуществу 109 375
В мае 2018 г.
Дт 76-лизинг/текущие платежи - Уплачен лизинговый платеж 108 412,5
Кт 51
Дт 76-лизинг/арендные обязательства - Начислен лизинговый платеж 108 412,5
Кт 76-лизинг/текущие платежи
Дт 68 - Кт 19 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу 16 537,5
Дт 20 - Кт 02-лизинг Начислена амортизация по лизинговому имуществу 109 375
Дт 02-лизинг - Кт 01-лизинг Списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества 3 937 500
Дт 76-лизинг/выкупная стоимость - Кт 51 Уплачена выкупная стоимость 1 180
Дт 10 - Кт 76-лизинг/выкупная стоимость Имущество принято к учету по выкупной стоимости 1 000
Дт 19 - Кт 76-лизинг/выкупная стоимость Отражен НДС с выкупной стоимости 180
Дт 68 - Кт 19 НДС с выкупной стоимости принят к вычету 180
Дт 20 - Кт 10 Выкупная стоимость списана на затраты 1 000
В результате в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля будет формироваться по-разному, то есть возникнет разница. При определении срока полезного использования руководствуются нормами Налогового кодекса РФ[6].При этом следует учесть, что в налоговом учете лизингополучателя амортизация по такому имуществу включается в состав расходов, поэтому у него есть возможность отнести к прочим расходам дополнительно только разницу между величиной лизингового платежа и суммой амортизации [7, 8].
Таким образом, лизинг можно рассматривать как особый вид предпринимательской деятельности, позволяющий инвесторам вкладывать свои свободные средства в «работающие» активы, что выгодно всем сторонам лизинговой сделки, отражение операции по которой имеет свои особенности, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
Источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - Федеральный закон от 5.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н.
3. Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика / З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. - 2007. - № 15 (207). - С. 2-9.
4. Жердева О.В.Экономическая эффективность использования земельных ресурсов в сельскохозяйственных организациях краснодарского края: монография / О.В. Жердева, М.А. Столярова. - Краснодар: КубГАУ, 2015. - 201 с.
5. Муллинова С.А. Экономическая оценка эффективности сельскохозяйственного производства в краснодарском крае / С.А. Муллинова // Экономика и финансы. -2004. - № 21. - С. 56-60.
6. Рыбкина А.Г. Проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций лизингополучателя при учете имущества(предмета лизинга) на его балансе / А.Г. Рыбкина, Н.В. Черемисина // Социально-экономические явления и процессы. - 2013. - № 4 (050). -С. 142-145.
7. Смольнякова М.В. Влияние амортизационной политики экономического субъекта на его финансовые показатели и налоговую оптимизацию / М.В. Смольнякова, Д.П. Виноградова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2016. - № 124. - С. 1195-1221.
8. Столярова М.А. Методические аспекты эффективности использования земельных ресурсов сельскохозяйственного назначения / М.А. Столярова, О.В. Жердева // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2014. - № 96. - С. 269-283.
Sources:
1. Tax code of the Russian Federation. Part two-Federal law No. 117-FZ of 5.08.2000.
2. Regulations on accounting "Expenses of the organization" PBU 10/99. Approved by the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 06.05.1999 No. 33n.
3. Kruglyak Z.I. Interaction of accounting and tax accounting systems: international experience and Russian practice / Z.I. Kruglyak // Everything for an accountant. - 2007. - No. 15 (207). Pp. 2-9.
4. Zherdeva O.V. Economic efficiency of land resources use in agricultural organizations of Krasnodar region: monograph / O.V. Zherdeva, M.A. Stolyarova. - Krasnodar: KubGAU, 2015. - 201 p.
5. Mullinova S.A. Economic assessment of the efficiency of agricultural production in the Krasnodar region / S.A. Mullinova / / Economics and Finance. -2004. - No. 21. - Pp. 56-60.
6. Rybkina A. G. Problems of accounting of leasing operations of the lessee at the account of property (subject of leasing) on its balance / A.G. Rybkina, N.V. Cheremisina // Social and economic phenomena and processes. - 2013. - No. 4 (050). Pp. 142145.
7. Smolnyakova M.V. Influence of depreciation policy of an economic entity on its financial indicators and tax optimization / M.V. Smolnyakova, D.P. Vinogradova // Politematic network electronic scientific journal of Kuban state agrarian University. - 2016. - No. 124. - Pp. 1195-1221.
8. Stolyarova M.A. Methodical aspects of efficiency of use of land resources for agricultural purposes / M.A. Stolyarova, O.V. Zherdeva // Politematichesky network electronic scientific journal of the Kuban state agrarian University. - 2014. - No. 96. Pp. 269-283.
А.В. Зонова - профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, д.э.н., Вятский государственный университет, alev.zonova2013@yandex.ru,
A.V. Zonova - professor of the Department of accounting, analysis and audit, Doctor of Economics, Vyatka state university;
Н.В. Палешева - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Вятский государственный университет, npalesheva@eandex.ru,
N.V. Palesheva - Candidate of economic Sciences, associate Professor of the Department of accounting, analysis and audit, Vyatka state University;
А.Л. Крестьянинова - магистрант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Вятский государственный университет, nyrik75@yandex.ru,
A.L. Krestyaninova - master's student of the Department of accounting, analysis and audit, Vyatka state University.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ И ОТРАЖЕНИЕ
ДАННЫХ О РАСЧЕТАХ В ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ INVENTORY OF SETTLEMENTS WITH DIFFERENT DEBTORS AND CREDITORS AND REFLECTION OF DATA ON PAYMENTS IN THE ANNUAL ACCOUNTING REPORT
Аннотация. Кредиторская или дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, за исключением тех, для которых планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета 60 - 75, производится на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Особенностью проведения инвентаризации расчетных операций в современных условиях является использование высококвалифицированного персонала организации. Инвентаризация расчетов с прочими дебиторами и кредиторами является наиболее сложным и проблемным вопросом в современных условиях.
В общем порядке инвентаризация расчетов должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась, начиная с 1 октября отчетного года.
