CC BY
144
New university
Economics & Law 2015. № 8-9 (54-55)
ISSN 2221-7347
ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
УДК 338.24
Д.А. Плешанова , Т.В. Ялялиева
ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
В настоящей работе проанализированы подходы к построению системы внутреннего контроля в целом и в рамках лизинговой сделки, определены цели и направления контрольных процедур, выделены некоторые риски и пути их минимизации. Цель исследования состоит в совершенствовании информационного обеспечения внутреннего контроля лизинговых операций.
Ключевые слова: экономика, лизинг, контроль, риски, эффективность.
Процесс модернизации либо расширения производства достаточно сложен и требует значительных капиталовложений. В настоящее время в качестве механизма развития предприятия достаточно часто используют лизинговые схемы. При этом для того, чтобы делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения, пользователь должен владеть достоверной информацией. Достоверность информации подтверждается построением грамотной системы внутреннего контроля.
Внутренний контроль - это важнейшая часть современной системы управления, позволяющая достичь целей, поставленных собственниками, с минимальными затратами. Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависит от грамотно организованного контроля, так как он не только призван выявить недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению.
В любой стабильно работающей организации внутренний контроль существует исходя из требований законодательства, даже если в организации нет особого локального акта, посвященного внутреннему контролю. Общее руководство и контроль лежат на руководителе; в должностных инструкциях других работников прописано, кто и за что отвечает, внутренними положениями и учетной политикой определен порядок документооборота.
Систему внутреннего контроля можно определить как систему финансового и прочего контроля, организованную руководством в целях осуществления упорядоченной и эффектив-
©. Плешанова Д.А, Ялялиева Т.В., 2015.
DOI: 10.15350/2221-7347.2015.8-9
Плешанова Дарья Андреевна - аспирантка, Поволжский государственный технологический университет, Россия.
Ялялиева Татьяна Валерьевна - кандидат экономических наук, профессор, Поволжский государственный технологический университет, Россия.
13
Новый университет
Экономика и право 2015. № 8-9 (54-55)
ISSN 2221-7347
ной работы организации, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, полноты и точности документов.
Каким образом будет организован внутренний контроль, решается в самом хозяйствующем субъекте (например, путем создания отдела внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионного отдела или заключения договора со сторонней организацией). Основной принцип должен быть следующим: всем придерживаться разумности и сопоставлять трудозатраты при осуществлении контроля с полученным результатом. При построении системы внутреннего контроля необходимо использовать наиболее эффективные подходы с учетом масштабов организации и стремиться к тому, чтобы с разумными затратами (на штатных работников, консультантов, аутсорсинг и используемые программы) проводить необходимый и достаточный объем контроля.
В общем случае работа контрольно-ревизионных служб фокусируется на вопросах проверки сохранности товарно-материальных ценностей, эффективности использования ресурсов, выполнения распоряжений вышестоящих органов, а также на расследовании случаев мошенничества.
Задачей службы внутреннего контроля может быть построение системы внутреннего контроля организации (точнее, активное содействие менеджменту в построении системы), а задачей внутреннего аудита - проведение оценки надежности и эффективности этой системы.
Система внутреннего контроля в организации распространяется на все возникающие бизнес-процессы, начиная с планирования деятельности и заканчивая составлением финансовой отчетности. Финансовый контроль, в том числе контроль за полнотой и достоверностью бухгалтерских записей и составлением финансовой отчетности, является важным элементом внутреннего контроля. В этой связи осуществление контроля над лизинговыми операциями становится элементом проверки всей системы внутреннего контроля у организации - лизингополучателя.
Что касается объектов лизинговых сделок, то в данном случае рассматривается лизинговое имущество, его юридическое оформление, экономическая составляющая в виде бухгалтерского и налогового учета в сфере лизинговых отношений. Для определения того, что же фактически подвергается контролю при проведении внутреннего контроля лизинговой сделки, необходимо установить действия и процессы, происходящие в проверяемой организации в рамках реализации лизинговой сделки.
Таким образом, методика внутреннего контроля лизинговых операций должна включать качественную проверку и эффективную оценку соответствия правовым, бухгалтерским и налоговым аспектам каждого этапа заключения и исполнения договора лизинга как со стороны лизингодателя, так и со стороны лизингополучателя.
Предметом исследования являются методы, процедуры и инструменты организации процесса внутреннего контроля лизинговых операций у лизингополучателя, обеспечивающие эффективность управления организацией и повышающие ценность лизинга в экономических отношениях.
Несмотря на то, что лизинговая деятельность в нашей стране подлежит достаточно строгому контролю со стороны различных государственных органов, в законодательстве не существует нормативного регулирования специфических аудиторских процедур, необходимых при проведении проверок субъектов лизинговых отношений. Безусловно, это связано с тем, что законодательная база по внутреннему контролю не сформирована должным образом.
Постановка контроля за фактами хозяйственной жизни очень важна для организации. Контроль традиционно подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Оптимально, когда эти этапы разделены между разными работниками организации. Если санкционирование и контроль за совершением лизинговых операций будут поручены одному должностному лицу, это может привести к ошибкам и возможным злоупотреблениям с его стороны -ведь он полностью контролирует хозяйственную жизнь. Если же в разных этапах контроля участвуют разные сотрудники, это повышает независимость и эффективность контрольных мероприятий. Для их проведения целесообразно создать комиссию по внутреннему контролю. Именно ее члены будут независимыми ревизорами.
14
New university
Economics & Law 2015. № 8-9 (54-55)
ISSN 2221-7347
Оценка рисков и управление ими также являются важной составляющей системы внутреннего контроля. Под риском понимается сочетание вероятности и последствий недостижения экономическим субъектом целей деятельности. Информация о рисках хозяйственной деятельности необходима организации для полного представления о своем финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в своем финансовом положении.
Рассматривая систему контроля через призму управления рисками, первостепенное значение необходимо отдать контролю не как последующему действию, а как опережающей к процедуре, которая позволяет осуществлять сбор и изучение оперативной информации в разрезе контрольных параметров лизинговых отношений. При этом достижение основной цели внутреннего контроля лизинговых операций обеспечивает постановка и достижение следующих целей (Таблица 1).
Таблица 1
Классификация целей внутреннего контроля лизинговых операций
№ Цели Направление внутреннего контроля Предмет внутреннего контроля
1 Операционные Контроль обеспечения оптимального и эффективного ведения лизинговых операций Соблюдение эффективного использования финансов организации, правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, таможенного и валютного законодательства
2 Информационно -аналитические Контроль надежности и полноты информации по сделке Сбор информации и формирование отчётов о состоянии лизинговых операций для принятия своевременного управленческого решения в случае наличия подозрительных сделок, срыва графика платежей и т.д.
3 Юридические Контроль соответствия лизинговых сделок и операций по ним действующему законодательству и нормативным документам Обеспечение соответствия лизинговых операций законодательным нормам, процедурам лизинговой организации и её партнеров
4 Методологические Разработка рекомендации по оптимизации бизнес-процессов лизинговой организации Обеспечение и повышение эффективности лизинговой деятельности
Методика внутреннего контроля конкретных объектов зачастую раскрывает проверку оборотов и сальдо по счетам, при этом фактически отсутствует описание технологии проверок, что является верным, но недостаточным. Таким образом, формируется лишь взгляд на лизинговую проверку с точки зрения правильности отражения операций в учете и возможных нарушений. Поэтому предлагается, что система внутреннего контроля у лизингополучателя должна строиться на таких принципах, как:
- распределение ответственности за реализацию контроля между лизингодателем и лизингополучателем на протяжении всего срока действия лизингового договора - принцип «двойственности» контроля;
- необходимость анализа технологических особенностей предмета, предназначенного для получения в лизинг (приводит к тому, что финансовый контроль лизинговых операций базируется на техническом контроле, будь то финансовый или операционный лизинг);
- обязательность соблюдения лизингополучателем правил внутреннего контроля в целях обеспечения правильности ведения бухгалтерского и налогового учета.
Система внутреннего контроля у лизингополучателя должна решать проблемы, которые оказывают неблагоприятное влияние на ее деятельность внешнего и внутреннего характера. К таким проблемам относятся: неплатежеспособность лизингополучателей; неблагоприятные толкования ряда положений налогового законодательства налоговыми органами (реальность затрат, инвестиционная деятельность), ошибки в создании механизмов защиты собственных интересов в лизинговой документации; отсутствие достаточного программного обеспечения (уровня автоматизации) для администрирования растущего имущества в лизинге; последую-
15
Новый университет
Экономика и право 2015. № 8-9 (54-55)
ISSN 2221-7347
щий выкуп и определение стоимости имущества, возврат имущества, выбор способа амортизации. Для снижения уровня влияния этих факторов в лизинговой компании должна быть организована эффективная система внутреннего контроля за организацией операций, а также система управления рисками.
Руководству организации-лизингополучателя необходимо продумать, как организуется контроль за лизинговыми операциями на всех этапах. Примерный план соответствующих мер представлен в таблице 2:
Таблица 2
Общий план ведения внутреннего контроля лизинговых операций у лизингополучателя
Содержание контрольных процедур
1 контроль за выполнением предварительных условий сделки
2 проверка реальности покупной цены предмета лизинга
3 проверка соответствия предмета лизинга договору
4 контроль приемки, регистрации и страхования предмета лизинга
5 контроль правильности и комплектность лизинговой документации
контроль четкого распределения обязанностей между сторонами сделки
6 контроль за правильностью отражения лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете
7 постоянный анализ текущих лизинговых платежей и иных обязательств
8 контроль за состоянием предмета лизинга (инспектирование предмета лизинга с выездом к месту эксплуатации)
9 контроль за представлением информации о лизинговом имуществе в составе бухгалтерской финансовой отчетности.
Документирование - является важным элементом проведения контроля над лизинговыми операциями. Документацию по организации внутреннего контроля необходимо регулярно обновлять. Оценивать необходимость ее обновления нужно не реже одного раза в год. Основанием для обновления документации могут являться, например, результаты непрерывного мониторинга внутреннего контроля, организационные изменения, изменения процессов и процедур работы организации.
На заключительном этапе внутреннего контроля лизинговых операций необходимо дать оценку проведенной проверке и оформить результаты проверки соответствующим образом. Выявленные расхождения должны быть устранены в целях обеспечения бесперебойной и эффективной дальнейшей работы.
Таким образом, в статье представлена методика построения внутреннего контроля. Рассматривая систему контроля через призму управления рисками, на практике первостепенное значение необходимо отдать контролю не как последующему действию, а как опережающей к процедуре, которая позволяет осуществлять сбор и изучение оперативной информации в разрезе контрольных параметров лизинговых отношений. Как показало исследование, основная цель внутреннего контроля лизинговых операций у лизингополучателей - это осуществление контроля экономической эффективности и оценка адекватности системы управления рисками на всех этапах лизинговых сделок, а также обеспечение руководства компании своевременной и достоверной информацией о состоянии погашения лизинговых платежей, показателей бухгалтерской финансовой отчетности и оценка целевого использования лизингового имущества.
Библиографический список
[1] Федеральный Закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. №164-ФЗ
[2] Информация Минфина России "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" от 26.12.2013 N ПЗ-11/2013.
[3] Распоряжение Правительства РФ «Об утверждении плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году» от 27.01.2015 N 98-р
16
New university
Economics & Law 2015. № 8-9 (54-55)
ISSN 2221-7347
[4] Бондаренко,В.И. Зависимость между оценкой риска при планировании аудиторской проверки и ее качеством / В.И., Бондаренко // Аудитор. - 2009. - №9. - С.30-34
[5] Кашкин, В.В. Возможности и риски лизинговых операций в условиях кризиса / В.В. Кашкин // Банковское дело. - 2009. - № 4. с. 60-62.
[6] Ковалев, В.В. Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты: учебнопрактическое пособие / В.В. Ковалев - М.: Проспект, 2011. - 448с.
[7] Машегов П.Н. Лизинг как инструмент финансирования инновационного развития и проблема оценки эффективности налоговых преференций / П.Н. Машегов, А.А. Бельский // Финансы и кредит. - ОрелГТУ,2013. - №45 (573).
[8] Плешанова Д.А. Теоретический анализ рисков лизинговой сделки / Д.А.Плешанова // Инновационные технологии управлении и права - Йошкар-Ола, ФГБОУ ВПО «ПГТУ», 2015. - №1(11). -с. 24-30.
[9] Романова О. Лизинг в зоне риска / О.Романова // Эксперт Северо-Запад. - М., 2015. - № 7. (696).
[10] Иксанова А.Р., Мурзина Е.А. Основные процедуры оценки. Особенности оценки бизнеса // Ученый XXI века. - 2014. - № 1. - С. 24-26.
[11] Кошаева И.П., Мурзина Е.А. Понятие денежного потока и его виды // Ученый XXI века. -2014. - № 1. - С. 33-35.
UDC 338.24
D.A. Pleshanova, T. V. Yalyaliyeva
CREATION OF SYSTEM OF INTERNAL CONTROL OF LEASING OPERATIONS
In the real work approaches to creation of system of internal control in general and within the leasing transaction, definite purposes and the directions of control procedures are analysed, some risks and ways of their minimization are allocated. The research objective consists in improvement of information support of internal control of leasing operations.
Keywords: economy, leasing, control, risks, efficiency.
17
