CC BY
44
Експертна оцЫка з ор1ентовано1 вартост1 досягнення зав-дань стосовно розвитку сектора ЕТП в УкраУн показуе, що вони практично не вимагають додаткових бюджетних асиг-нувань, осктьки досягнення цтей та завдань розвитку сектору ЕТП е оргаычною складовою реал1зацГ| задекларова-них вщповщними програмами, концеп^ями, стратепями нацюнальних еколопчноУ, промисловоУ, шновацм-ноЧнвестицмноУ пол1тик, тобто позицюнуеться на загаль-нодержавному р1вн1, а вщповщальними виконавцями визначаються вщповщы мУстерства та вщомства УкраУни у межах Ух повноважень та обсяпв фЫансування.
Висновки
На завершення зазначу, що активы кроки уряду щодо розбудови ринку еколопчних товар1в як складника нацю-нальноУ економки та м1жнародного ринку екопродукцп, будучи спрямован на актив1зац1ю внутршых та зовышых Ывестицмних джерел, зростання зайнятост^ збтьшення номенклатури та зменшення вартост екотовар1в i послуг тощо, позитивно позначаться на становищi реального сектору економки i якост навколишнього природного середо-вища, а отже, матимуть пщтримку в сусптьствк Цьому сприятиме також i безпосередня участь представниюв гро-мадських оргаызацм в розробленнi «Концепци державноУ полiтики розвитку «зеленоУ» економiки до 2020 року».
Список використаних джерел
1. ICEDD for Eurostat Draft Compilation Guide on Environmental Sector. Version 3 // OECD, 2007. [Electronic Source] Mode of access: http://forum.europa.eu.int/Public/irc/dsis/envirmeet/ library?l=/meetings_planning/version-for_commentsxls/_EN_1.0_&a=d.
2. Ernst & Young Comparative Advantage and Green Business // Ernst & Young, 2008 [Electronic Source] Mode of access: http://www.bis.gov.uk/files/file46793.pdf
3. IECDD for Eurostat Data Collection Handbook on Environmental Goods and Services. Final Draft // OECD, 2009. [Electronic Source] Mode of access: http://unstats.un.org/unsd/envaccounting/ lon-dongroup/meeting14/LG14_Bk6a.pdf
4. В НДЕ1 у 2013 роц розпочато виконання комплексно! НДР на тему: «Розроблення Концепци державноУ полiтики розвитку «зеленоУ» економки» / Режим доступу: http://ndei.me.gov.ua/ index.php?option=com_content&view=article&id=145:2013-04-16 -16-09-06&catid=57:-qq-&Itemid=67.
5. Муана Л.А. Ресурсоефективне виробництво та екоНнноваци як руши «зеленоУ» трансформаци / / «Зелена» економка - шлях до сталого розвитку: зб. матерiалiв / Упоряд. О.С. Чмир. - К.: Науково-дослщний економiчний Ыститут Мастерства економiчно-го розвитку i торгiвлi УкраУни, 2013. - С. 25.
6. ECOSMART 2012: потен^ал розвитку украУнського ринку чистих технологiй складае бтьше 40 мiльярдiв доларiв / Режим доступу: http://ecoclubua.com/2012/05/ecosmart-2012-potentsial/
УДК 657.44
Т.А. БУРОВА,
д.е.н., професор, Микола'1'вський наи/ональний университет ¡мен1 В.О. Сухомлинського
Аудит доход1в за видами д1яльност1 шдприсмства
У статт'1 проведено досл'/дження основних завдань, об'ект'в аудиту доходов за видами дяльностi суб'екта господарювання. В проиеа дос^дження з'ясовано, що становлення ринкових вщносин в Укран потребуе вдо-сконалення орган'1заи'1 i методики аудиту дохо^в за видами Дяльност виходячи з його органiзаuiй-но-технолопчних особливостей. Розроблен окрем'1 модел робочих документ'в аудитора, алгоритм перев'!р-ки бази розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ. Запропонована посл'1довн'1сть етапв перев'рки дохо^в за видами д:яльност'1 суб'еклв господарювання.
Ключов1 слова: аудит доход:в, послщов^сть, алгоритм, робочий документ, види д:яльност'1, Ыдприемство.
В статье проведено исследование основных задач, объектов аудита доходов по видам деятельности предприятия. В проиессе исследования установлено, что становление рыночных отношений в Украине требует совершенствования организаиии и методики аудита доходов по видам деятельности исходя из его организаиион-
но-технологических особенностей. Разработаны отдельные модели рабочих документов аудитора, алгоритм проверки базы расчета налоговых обязательств по НДС, предложена последовательность этапов проверки доходов по видам деятельности субъектов хозяйствования.
Ключевые слова: аудит доходов, последовательность, алгоритм, рабочий документ, виды деятельности, предприятие.
The article studied the main tasks audited income by the entity. The study found that the development of market relations in Ukraine needs to improve the organization and methodology of auditing revenue by activity, based on its organizational and technological features. Developed separate models working papers of the auditor, the algorithm checks the base calculation VAT liabilities. The sequence of stages verify income by business entities.
Keywords: audit proceeds, sequence, algorithm, working paper, activities, company.
Постановка проблеми. Своечасне прийняття ефективних управлЫських р0ень кер1вництвом пщприемств можливе на основ! достов1рних показниюв обсягу виробництва i реал1заци продукци, ц\ни та доход\в за видами д\яльност\ суб'екта госпо-дарювання, фЫансових результата, що знаходиться у вщпо-вщному взаемозв'язку. Досвщ вггчизняних пщприемств та заруб1жних компанм показуе, що важливою складовою ефективноУ системи управлЫня е застосування зовышнього i внутршнього аудиту. Отже, розробка д1евоУ методики аудиту доход\в пщприемства, що включае повний обсяг ¡нформацм-них джерел, об'екта i оптимальних етапв перев1рки, розробка моделей робочих документа аудитора е запорукою пщтвер-дження показниюв фЫансовоУ, податковоУ та ¡нших вид\в зв\т-ностк Метою аудиту доход\в пщприемства е встановлення достов\рност\ даних первинних документ\в щодо визначення доход\в та формування ф\нансових результат\в, повноти та своечасносп Ух вщображення в облкових репстрах, вщповщ-ност методики облку доход\в за видами д\яльност\ згщно д\ю-чих законодавчо-нормативних документа УкраУни.
У процес аудиту доход\в вивчаеться: облкова пол1тика, момент виникнення доход\в, наявнють окремого облку доход\в вщ р1зних вид\в д\яльност\, повнота розкриття ¡нформацп про доходи у фЫансових звтах.
Лнал'!з дослджень та публ'кацш з проблеми. Питанням оргаызаци i методики аудиту доход\в придтялася значна увага таких вщомих вчених економюлв, як Ф.Ф. Бутинець, В.Ф. Голов, Г.М. Давидова, М.В. Кужельний, М.В. Мельник, В.Я. Савченко, В.О. Шевчук, Л.М. Янчева, та багато ¡нших. Але окрем! прац вчених мютять вузький пере-л\к ¡нформац\йних джерел, не повний перел\к процедур \ не висв\тлюють аудиторськ\ дм та результативн робоч\ доку-менти для пщтвердження показник\в зв\тност\ [1, 2].
Мета статп - дослщження основних завдань та науково обГрунтованоУ послщовност аудиту доход\в за видами д\яль-ност\ пщприемства в умовах м\нливост\ внутр\шнього \ зовн\ш-нього середовища, як\ особливо актуальн в кризовий пер\од.
Виклад основного матер1алу. Загальна проблема аудиту доход\в полягае в недосконалост науково обГрунто-ваних д\евих методик аудиторських перев\рок за видами
д\яльност\ пщприемств. Предметом аудиту обл\ко-во-анал\тичного вщображення доход\в \ результата д\яль-ност\ е господарськ\ процеси, що безпосередньо пов'язан з розрахунком обсяпв реал\зац\1 продукци \ ф\нансових результата, а також зв'язки з контрагентами пщприемства.
До основних завдань аудиту операц\й з облку доход\в п\д-приемств можна вщнести: перев\рка доход\в в розр\з\ кла-сиф\кац\йних груп згщно з д\ючим Планом рахунк\в бухгал-терського облку; дотримання умов визнання та вартюноУ оц\нки доход\в за видами економ\чноУ д\яльност\; перев\рка законност та правильност вщображення показник\в дохо-д\в в ф\нансов\й, податков\й та ¡нших видах зв\тност\.
Зг\дно з власним досв\дом проведення перев\рок \ пл\дних напрацювань ¡нших економюта, ¡нформац\йними джерела-ми отримання аудиторських доказ\в аудиту доход\в за видами д\яльност\ пщприемств визначено: первинн \ зведен\ документи (наклады, товарно-транспортн наклады, акти виконаних роб\т та послуг, договори, касов\ ордера, плат\жн\ доручення, виписки з поточного рахунку банк\вських уста-нов, митн\ декларацп, ¡нвойси, ф\скальн\ зв\ти, реестри обл\-ку доход\в та ¡нше); обл\ков\ репстри (Журнали 3, 6, 1, в\до-мост\ 1.1, 1.2, анал\тичн\ рахунки 7-го класу, Головна книга, оборотно-сальдова вщомють та ¡нше); зв\тн\сть (ф\нансова, управл\нська, статистична, податкова); акти попередн\х перев\рок аудиторськоУ ф\рми, податковоУ ¡нспекц\У та ¡нш\; накази, розпорядження п\дприемства. Виходячи з предмету \ завдань обл\ку доход\в за видами д\яльност\ п\дприемств необх\дно сформувати об'екти аудиту (табл. 1).
У зв'язку з тим що аудиторська перев\рка - це творчий процес аудитора, виходячи ¡з його профес\онал\зму, орган\-зац\йно-технолог\чних особливостей пщприемства можли-ва рiзна послiдовнiсть аудиту.
Ми рекомендуемо таку послщовнють аудиту операцм з облiку доходiв за видами дiяльностi пiдприeмств.
1. Перевiрка наявностi та правильностi оформлення пер-винних документiв i договор\в з покупцями та замовниками. Аудитор перевiряe наявнють первинних докумен^в, Ух оформлення, звертаючи увагу на грамотнють виправлення помилкових запиав (коректурний метод, «червоне сторно»,
Таблиця 1. Об'екти аудиту з обл1ку доходш д1яльност1 п1дприемства
Зм1ст обл1ковоУ пол1тики згщно з наказом п1дприемства • первины \ зведен1 документ1в з облку доход1в; • список оаб, як1 мають право п1дписувати документи; • наявнють графку документооб1гу; • склад доход1в за видами д1яльносп п1дприемства; • методи оц1нки доход1в; • робочий План рахунк1в щодо обл1ку доход1в
0перац1У з облку доход1в • дох1д (виручка) вщ реал1зац1У продукц1У (товар1в, роб1т, послуг); • податков1 зобов'язання з податку на додану вартють; • ¡ним вирахування з доход1в; • чистий дохщ в¡д реал¡зац¡У продукцп; • ¡нш¡ доходи в¡д операцмноУ д¡яльност¡; • дох¡д в¡д учас^ в кап¡тал¡; • ¡нш¡ ф¡нансов¡ доходи; • ¡нш¡ доходи
Записи в облкових рег1страх, зв1тност1
Акти перев1рки ведення облку доход1в на п1дприемств1
Таблиця 2. Модель робочого документа щодо з1ставлення даних первинних документ1в з даними синтетичного обл1ку з покупцями та замовниками
№ п/п Найменування (контрагента, документа, номер, дата) Дат первинних докуметчв Згщно з даними синтетичного обл1ку (Кт рах. 70, 71 та ¡н.) В1дхилення, + / -
1
2
Таблиця 3. Класиф1кац1я доход1в I витрат зг1дно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обл1ку
Доходи Витрати
Доходи вщ реал¡зац¡У продукцп (рах. 70) Собвартють реал¡зац¡У продукц¡У (рах. 90) Загальновиробнич¡ витрати (рах. 91) АдмЫютративы витрати (рах. 92) Витрати на збут (рах. 93)
1нший операц¡йний дохщ (рах. 71) 1н1±л витрати операц¡йноУ д¡яльност¡ (рах. 94)
Дох¡д в¡д участ в кап¡тал¡ (рах. 72) Витрати вщ участ¡ в кап¡тал¡ (рах. 96)
1н1±л ф¡нансов¡ доходи (рах. 73) Ф¡нансов¡ витрати (рах. 95)
1н1±л доходи (рах. 74-76) 1н1±л витрати (рах. 97-99)
додаткових запиав), а також пор\внюё данi первинних i зве-дених документiв з облковими регiстрами (табл. 2). 2. Перевiрка правильностi класифiкацiУ, оц\нки доход\в та умов Ух визнання за видами д\яльност\. Увага аудиторiв при проведены такоУ перевiрки концентруеться на умовах визнання доход\в звггного перюду та класифiкацiУ доход\в за видами д\яльност\ згщно до Положень (стандарта) бухгалтерського облку [3]. Необхщно уточнити: чи додержуеться суб'ект господарювання д\ючих вимог П(С)БО 15 «Дохщ» i 16 «Витрати» щодо порядку класифкацп здiйснених витрат i одержаних доход\в (табл. 3). Варто звернути увагу на надходження, що не визнаються доходами: непрямi податки та о6ов'язков\ платежi, що пщля-гають перерахуванню до бюджета та позабюджетних фон-д\в; надходження за договорами комюп, доручення та ¡нш\ на користь комiтента; суми попередньоУ оплати продукцп, това-р\в, послуг; суми авансу в рахунок оплати продукцп, товарiв, послуг; надходження вщ первинного розмщення ц\нних паперiв тощо. 3. Аудит повноти вщображення доход\в в\д реалiзацii' продукцп, товарiв, робгг, послуг (рахунки 701-704). Повинно бути пщтверджено, що операцп належним чином санкцюноваы; на рахунках бухгалтерського облку вiдображенi вс\ здiйсненi угоди з продажу; записи в облкових репстрах вiдображенi своечасно; вартiсна оцiнка операцм здiйснена правильно. Для цього необхщно пор1вняти записи в регiстрах облку з даними первинних документiв; дати, зазначен у первинних документах, з датами у репстрах облку; перевiрити арифме-тичну точнють пщсумюв. По опера^ях в ¡ноземних валютах необхщно перевiрити застосування валютних курав та Ух вщ-пов\дн\сть оф\ц\йному курсу НБУ. При цьому аудитор розроб-ляе моделi необхiдних робочих документа При перевiрцi бухгалтерського о6л\ку операцм ¡з реалiза-ц\у продукц\у (товарiв, ро6\т, послуг) перевiряeться правиль-нють та своeчаснiсть нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартють (ПДВ) та акцизного збору i звер-тати увагу на операцп, як\ е об'ектом оподаткування. Одним з\ складних методичних прийом\в перевiрки е розрахунок бази для визначення податкових зобов'язань з ПДВ. Це визначено тим, що момент виникнення доходу (за фактом вщвантаження) в\д реалiзацiУ продукцп не ствпадае з базою оподаткування ПДВ (перша под\я: або вiдвантаження продукцп або оплата). Нами розроблено алгоритм перевiрки нарахування податкових зобов'язань з ПДВ, який усп0но випробуваний на десятках пщприемств МиколаУвськоУ областк При умовах виконання вимог 1нструкцп по застосу-ванню Плану рахунюв бухгалтерського о6л\ку (вс\ операцiy по реалiзацii' продукц\у записанi по Дт рахунку 36 та Кт рахунюв класу 7) для визначення бази оподаткування з ПДВ доцть-но використовувати формулу: Б = д - к + К (1) о ^ об за рах 36 п/с за рах 36 к/с за рах 36' ^ * де Бо - база оподаткування; Д об за рах 36 - дебетовий оборот за рахунком 36 за звггний перiод; К п/с за рах 36 -кредитове сальдо на початок звггного перiоду за рахунком 36; Кк/с за рах 36 - кредитове сальдо на юнець зв\тного перiоду за рахунком 36. Одыею з переваг даного алгоритму е те, що розрахунок бази оподаткування можна скласти за мюяць, квартал, рк в цтому по вс\м покупцям i замовникам, а також без усклад-нень ввести в комп'ютерну програму забезпечення як облЬ ку так i аудиту. Позитивний ефект вщ перевiрки повноти нарахування ПДВ дае складання моделi робочого документа аудитора зв1рки даних (табл. 4). 4. Перевiрка операцiй з о6л\ку доход\в в\д ¡ншоУ операцiй-ноУ д\яльност\ (рахунки 710-718). Доц\льно пiдтвердити правильнють та повноту вiдображення доход\в в\д штрафiв, визнаних боржниками; повноту та своечаснють вiдобра-ження доход\в в\д безоплатно одержаних оборотних засобiв, операцмно'У оренди активiв; повноту вiдображення доход\в в\д розмiщення кошт\в на депозитних рахунках; правильнють визначення доход\в в\д купiвлi-продажу ¡ноземноУ валюти та розрахунок курсових р\зниць. 5. Аудит доход\в в\д фiнансових операцiй (рахунки 721-733) включае в себе перевiрку доход\в в\д iнвестицiй в
Таблиця 4. Модель робочого документа звфки даних з податкового зобов'язання з ПДВ (Кт рах. 641
Мюяць Декларац¡я з ПДВ Реестр вида-них податко-вих накладних Головна книга (Кт 641) Дан¡ податко-вих накладних Дан¡ перевфки В¡дхилення, +/-(гр. 2 - гр. 6)
1 2 3 4 5 6 7
01
02
12
Всього за рк
Таблиця 5. Модель робочого документа звфки даних синтетичного обл1ку ¡нших доходш з даними фшансово! звггност
№ п/п Види доходш Дан¡ ф¡нансовоi зв¡тност¡ (ф. 2) Дан¡ синтетичного обл¡ку В¡дхилення, +/-
1 2 3 4 5
1
асоц\йован\ пщприемства, доход\в в\д сптьно'У д\яльност\, доход\в в\д ¡нвестиц\й в доч\рн\ пщприемства, доход\в в\д див\денд\в \ в\дсотк\в, як\ одержуються пщприемством.
Одним з\ складних етап\в аудиту обл\ку доход\в е перев\р-ка правильност\ в\дображення в обл\ку операц\й з надання у ф\нансову оренду об'ект\в л\зингу, як\ передбачають передачу прав власност\ актив\в п\сля зак\нчення строку оренди. При цьому необхщно перев\рити правове забезпечення гос-подарських операц\й ¡з ф\нансового л\зингу, звернути увагу на порядок оформлення письмових договор\в, як\ повинн\ вщповщати вимогам Податкового кодексу УкраУни та ¡ншим чинним законодавчим документам [4]. Мета такоУ перев\рки полягае у встановленн\ правильност\ оформлення зазначе-них договор\в, для того щоб пщприемство знижувало ризи-ки доведення д\йсност\ проведених операц\й.
6. При перев\рц\ правильности в\дображення доход\в в\д ¡нвестиц\йноУ д\яльност\ та ¡нших доход\в (рахунки 741-746) необх\дно звернути увагу на правильн\сть в\дображення дохо-д\в в\д ф\нансових ¡нвестиц\й \ майнових комплекс\в, доход\в в\д неоперац\йних курсових р\зниць, безоплатно одержаних актив\в, вщшкодування збитк\в в\д стих\йних лих тощо. Перев\рку повноти та своечасност\ в\дображення в обл\ку доход\в за ф\нансовими ¡нвестиц\ями необх\дно проводити за окремими УУ видами (акц\ями, обл\гац\ями тощо), ем\тентами та методами участ\ в кап\тал\. При аудит достов\рност\ ¡нфор-мац\У доход\в за видами д\яльност\ пщприемства у ф\нансов\й зв\тност\ необхщно дан\ синтетичного обл\ку доход\в зв\рити з даними ф\нансовоУ зв\тност\ (табл. 5).
При наявност\ вщхилень м\ж даними синтетичного обл\ку доход\в \ ф\нансовоУ зв\тност\, аудитор повинен з'ясувати
причини таких вщхилень та надати рекомендацп з виправ-лення встановлених помилок. Виявлен\ факти вщхилень обл\ку доход\в за видами д\яльност\ суб'екта господарюван-ня, недотримання законодавства рееструються в робочих документах аудитора, а пот\м узагальнюються у аудитор-ських звт та висновку.
Висновки
У процес\ досл\дження з'ясовано, що становлення ринкових в\дносин в УкраУн\ потребуе вдосконалення орган\заци \ методики аудиту доход\в за видами д\яльност\ пщприемства, виходячи з його орган\зац\йно-технолог\чних особливостей. Розроблено об'екти аудиту, окрем\ модел\ робочих документа аудитора, алгоритм перев\рки бази визначення податкових зобов'язань по ПДВ запропоновано послщовнють етап\в перев\рки доход\в за видами д\яльност\ суб'ект\в господарювання.
Список використаних джерел
1. Аудит / Г.М. Давидов, 1.Г. Давидов, Ю.Г. Давидов та ¡н.: за ред. Г.М. Давидова, М.В. Кужельного. - 2-ге вид., переробл. \ допов. - К.: Знання, 2009. - 495 с.
2. Аудит / Л.М. Янчева, З.О. Макеева, А.О. Баранова та ¡н. - К.: Знання, 2009. - 335 с.
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обл\ку 15 «Дох\д», затверджене наказом М\н\стерства ф\нанс\в УкраУни №290 в\д 29.11.99 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/ show/z0860-99.
4. Податковий кодекс УкраУни в\д 02.12.2010 №2755-У1. [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
