CC BY
62
К.К. Уллубieва
АСПЕКТИ ОРГАШЗАЦП БУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛ1КУ РОЗРАХУНК1В ЗА ПДВ
Чинне втизняне законодавство практично не передбачае альтернативних варiантiв облiкового вiдображення розрахунюв за ПДВ, проте багато питань методики облшу розрахункiв за ПДВ залишаеться поза нормативним
регулюванням. Як зауважуе О.О. Василик, нащональш положення, як i мiжнароднi стандарти бухгалтерского облiку, не визначають методики здшснення
бухгалтерського облiку непрямих податкiв, зокрема податку на додану вартiсть, оскшьки цей об'ект облiку регламентуеться податковим законодавством [2, 103]. У зв'язку iз цим виникае потреба в закршленш невизначених аспекпв облiку, нарахування та сплати ПДВ суб'ектом господарювання на мiкрорiвнi.
Метою статтi е визначення елементiв облшово! полiтики розрахунюв за ПДВ для вдосконалення оргашзацп бухгалтерського облiку податкових розрахункiв щодо методично! складово!.
В Укра!ш розпочався новий етап розвитку та становлення податково! системи, пов'язаний iз прийняттям Податкового кодексу Укра!ни [8]. Слщ зазначати, що в кодексi змшеш деякi положення Закону Укра!ни "Про податок на додану вартють" [6], як пливають на процес оргашзаци бухгалтерського облiку розрахункiв за ПДВ. Попередш напрацювання дослiдникiв не в ушх аспектах можуть бути використаш в сучасних умовах, а новi дослiдження в цiй сферi ще не проводились. Дослiдженням питань оргашзацп бухгалтерського облшу розрахункiв за податками i платежами та, зокрема, ПДВ займалися: Ф.Ф. Бутинець, А.В. Волчек, О.В. Дикун, Г.О. Ефремова, О.С. Лемшовська [1, 3-5, 7] та ш.
У фахових рекомендацiях видiляють декшька варiантiв закрiплення обраного пiдприемством варiанта обчислення податкiв (у тому чи^ ПДВ). Зокрема, Г.О. Ефремова пропонуе оформлювати полiтику облiку
розрахункiв за податками як частину облшово! полггики пiдприeмства або у виглядi окремого документа [5, 384]. Проф. Ф.Ф. Бутинець вважае, що "...на шдприемствах положення податково! пол^ики Укра!ни можуть бути лише одним iз роздiлiв Положення про облшову полiтику, оскiльки податкова пол^ика - частина методичного iнструментарiю
бухгалтерського облшу i е одним iз його об'екпв" [1, 64]. Це пов'язано з тим, що вчений захищае позищю единого бухгалтерського облшу й заперечуе iснування такого його виду, як податковий.
На сьогодш не юнуе едино! точки зору щодо сутносп податково! полiтики тдприемства. Так, Г.О. Ефремова зазначае, що "шд податковою полiтикою пiдприемства розумiеться обрана ним сукупнiсть способiв ведення податкового облiку: загальнi принципи оргашзаци податкового облшу, його задачi та критери оцiнки якостi, процедури коригування даних
бухгалтерського облшу з метою оподаткування та обчислення баз оподаткування, способiв (а в допустимих випадках i строюв) обчислення та сплати податкiв та платежiв у бюджет та позабюджетш фонди" [5, 39].
1нше визначення наводить О.С. Лем> шовська: "податкова полггика - це: постiйна, оргашзована, системна, цiлеспрямована дiяльнiсть керiвництва щодо розподшу обов'язкiв та повноважень мiж структурними пiдроздiлами пiдприемства, що займаються оподаткуванням на основi сформованих принцишв з метою формування процедур i правил, якi визначають для тдприемства оптимальний режим оподаткування" [7,193].
Схожу думку висловлюе i О.В. Дикун: "податкова пол^ика пiдприемства - це складова стратегiчного управлiння шдприемством, яке передбачае
систематизовану, органiзовану, щ-
леспрямовану дiяльнiсть керiвництва суб'ек-
© Уллуб1ева Карина Касумбек1вна - астрант. Житомирський державний технолопчний утверситет.
ISSN 1562-109X
ив гoспoдapювaння щoдo poзпoдiлy oбoв'яз-юв i пoвнoвaжень мiж пpaцiвникaми, яю безпoсеpедньo зaйнятi в пpoцесi opгaнiзaцiï oпoдaткyвaння нa пiдпpиeмствi з метою визшчення oптимaльнoгo pежимy oпoдaткyвaння" [4, 42]. Bиxoдячи iз вище шведених визнaчень, oснoвне пpизнaчення пoдaткoвoï гол^ики пiдпpиeмствa - poзпoдiл oбoв'язкiв i говшвгжень мiж пpaцiвникaми з метою фopмyвaння пpoцедyp i пpaвил, як визнaчaють для пiдпpиeмствa oптимaльний pежим oпoдaткyвaння, y тoмy числi й бyxгaлтеpський oблiк пoдaткoвиx
poзpaxyнкiв.
Облiкoвoю пoлiтикoю в зaгaльнoмy poзyмiннi нaзивaють сyкyпнiсть дiй, спpямoвaниx нa paцioнaльнy opгaнiзaцiю бyxгaлтеpськoгo oблiкy, зoкpемa щoдo poзпoдiлy oбoв'язкiв i пoвнoвaжень мiж пpaцiвникaми, з метoю oтpимaння пiдпpиeмствoм екoнoмiчниx вигiд. no сyтi, oблiкoвa пoлiтикa бyxгaлтеpськoгo oблiкy poзpaxyнкiв зa пoдaткaми i плaтежaми спpямoвaнa та пoшyк paцioнaльниx шляxiв зменшення нaвaнтaжень нa oблiкoвиx пpaцiвникiв щoдo здшснення вибipки неoбxiдниx дaниx з oблiкoвoï iнфopмaцiï тa пpoведення вiдпoвiдниx пoдaткoвиx oбчислень, зaбезпечення фopмyвaння тaкoï методики бyxгaлтеpськoгo oблiкy пoдaткoвиx poзpaxyнкiв, яга б дoзвoлилa зменшити пoдaткoве нaвaнтaження нa пiдпpиeмствo, УНИКНУТИ пoмилoк тa yбезпечилa
пiдпpиeмствo вiд штpaфниx сaнкцiй зa недoстoвipнo вiдoбpaженy iнфopмaцiю в пoдaткoвiй звiтнoстi.
Bиxoдячи з визшчень oблiкoвoï тa пoдaткoвoï пoлiтики пiдпpиeмствa мoжнa зpoбити виснoвoк, щo з точки зopy бyxгaл-теpськoгo oблiкy oблiкoвa пoлiтикa e знaчнo шиpшoю зa пoдaткoвy. Biдпoвiднo, пoлoжен-ня пoдaткoвoï пoлiтики щoдo oблiкy пoдaткoвиx poзpaxyнкiв нa пiдпpиeмствi мaють бути склaдoвoю зaгaльнoгo Пoлo-ження ^o oблiкoвy пoлiтикy, a не oкpемим дoкyментoм. Отже, недopечним e вживaння пoняття "пoдaткoвa пoлiтикa" стoсoвнo oблiкy пoдaткoвиx poзpaxyнкiв, нaтoмiсть дoцiльнo викopистoвyвaти слoвoспoлyчення "oблiкoвa пoлiтикa для цшей oпoдaткyвaння" дiяльнoстi.
У Пoлoженнi ^o oблiкoвy пoлiтикy пiдпpиeмствa oбoв'язкoвo мaють бути зaкpiпленi пoлoження щoдo oблiкy пoдaткoвиx poзpaxyнкiв, зoкpемa ПДВ. Пщ oблiкoвoю пoлiтикoю poзpaxyнкiв зa ПДВ слщ poзyмiти спoсiб opгaнiзaцiï тa ведення бyxгaлтеpськoгo oблiкy poзpaxyнкiв зa ПДВ.
Як свiдчить aнaлiз пoлoжень oблiкoвoï пoлiтики 7G пiдпpиeмств y^aiHH piзниx opгaнiзaцiйнo-пpaвoвиx фopм, сyб'eктaми гoспoдapювaння пpидiляeться ненaлежнa yвaгa питaнню opгaнiзaцiï бyxгaлтеpськoгo oблiкy пoдaткoвиx poзpaxyнкiв, зoкpемa ПДВ (див. pисyнoк).
□ Пiдпpиeмствa, яю в oблiкoвiй пoлiтицi не визнaчaють пopядoк oблiкy пoдaткoвиx poзpaxyнкiв
□ Пiдпpиeмствa, якi в oблiкoвiй пoлiтицi визнaчaють пopядoк oблiкy пoдaткoвиx poзpaxyнкiв, y тому числг
□з пoдaткy na гфибуток
□з ПДВ
Рисунок. Анал1з положень обл1ковог пол1тики 70 тдприемств Украгни щодо закр1плення правил обл1ку розрахунюв за податками у 2009 р.
Як свщчать статистичт дат, лише 29% дослщжуваних тдприемств регламен-тують альтернативы (або невизначет законодавством) варiанти облiку податкових розрахунюв iз бюджетом в облiковiй полчищ пiдприемства. Зокрема, у 8% тдприемств таку регламентащю не можна вважати суттевою, оскiльки вона стосуеться лише загальних правил облiку розрахункiв без деталiзацil за податками, тобто варiативнiсть облiку розрахункiв за податками на прибуток, додану вартiсть не усуваеться; 7% дослiджуваних пiдприемств конкретизують методи облшу розрахункiв за податком на прибуток, зокрема визначають порядок визнання та вщображення в системi бухгалтерского облiку вiдстрочених податкових активiв та вщстрочених податкових зобов'язань; 5% тдприемств iз метою уникнення неоднозначностi тлумачення витрат i доходiв, що пов'язат з господарською та негосподарською дiяль-нiстю, закрiпили в облiковiй полчищ перелiк витрат та доходiв за специфiчними операцiями, якi слiд вщносити до складу валових, обгрунтувавши !х необхiднiсть та взаемозв'язок безпосередньо з
господарською дiяльнiстю тдприемства. Найменше в облiковiй полiтицi дослщжуваних пiдприемств регламентуеться порядок облiку розрахунюв за iншими податками (4%), що пов'язано зi здiйсненням специфiчного виду дiяльностi (здебiльшого це положення закршлювали
сiльськогосподарськi пiдприемства).
Щодо усунення варiативностi облiку розрахункiв за ПДВ, то лише 5% дослщжуваних тдприемств закршлюе правила такого облiку в облшовш полiтицi пiдприемства:
застосовуванi ставки ПДВ за перелшом здiйснюваних операцш (ПАТ по газопостачанню та газифшаци "Черкасигаз");
момент визнання податкового зобов'я-зання, що пов'язано iз закршленням моменту визнання доходу за методом нарахувань (ПАТ "Лисичанський желатиновий завод");
порядок виписки податкових накладних, ведення реестру отриманих та виданих податкових накладних (ПАТ
"Старокраматорський машинобудiвний завод", ПАТ "Газмонтажсервю");
проведення пiдрахунку податкового зобов'язання та податкового кредиту (ПАТ "Газмонтажсервю");
методика розшифровки шформаци щодо ПДВ у формах фшансово! звiтностi (ПАТ по газопостачанню та газифшацп "Черкасигаз").
Комплексне закршлення в облiковiй полiтицi варiативних складових облiку податкових розрахунюв з ПДВ не здiйснено жодним шдприемством. Таке явище не можна назвати позитивним, оскшьки в цьому разi облiкова полiтика не захищае пiдприемство вiд непорозумiнь iз зовшшшми контролюючими органами й не дозволяе комплексно попереджувати помилки в облшу розрахункiв за ПДВ i складання Декларацп з податку на додану вартють.
Кожна облiкова полiтика мютить об'екти й елементи. Об'ектом облшово! полiтики розрахункiв за ПДВ е безпосередньо розрахунки за ПДВ. Натомють елементи облшово! полiтики розрахункiв за ПДВ слщ розглядати в розрiзi складових оргашзаци бухгалтерського облiку: техшчнш, органiзацiйнiй i методичнiй.
1з точки зору безпосередньо забезпечення правильностi вщображення на рахунках бухгалтерського облiку розрахунюв за ПДВ найбiльше значення мае методична складова. Ураховуючи невизначенi законодавством та варiативнi аспекти бухгалтерського облшу розрахункiв за ПДВ, у Положенш про облiкову полiтику пiдприемства мають закрiплюватися такi елементи (див. таблицю). Для ведення облшу розрахункiв за ПДВ тдприемство може обрати один iз двох методiв нарахування ПДВ, передбачених Податковим кодексом: касовий або нарахувань (загальний). Вiд вибору методу залежить дата визнання податкового кредиту та податкового зобов'язання з ПДВ.
Закршлення методики ведення окре-мого облшу пов'язане з необхщшстю видь лення iз загально! сукупност тих операцiй, якi оподатковуються за ставкою 0%,
звшьнеш вщ оподаткування й не е об'ектами операцiй перед внутрiшнiми та зовшшшми оподаткування. Така необхiднiсть контролюючими органами. обумовлюеться рiзним порядком Процедура розподшу сум податкового
оподаткування операцш, а також кредиту мiж операщями, що необхiднiстю звiтування в розрiзi зазначених оподатковуються та не оподатковуються
ПДВ, пiдлягае за-
Таблиця
Положення обл1ковог пол1тики щодо методично! складовог розрахунюв за ПДВ
Елементи облшово! полiтики Альтернативш варiанти
Метод нарахування ПДВ касовий; нарахувань (загальний)
Методика ведення окремого облшу розра-хункiв за ПДВ в окремих регiстрах бухгалтерського облшу; у вiдповiдних аналiтичних розрiзах рахункiв бухгалтерського облiку
Процедура розподшу сум податкового кредиту мiж операщями, що оподатковуються й не оподатковуються ПДВ умовний продаж; частка використання сплаченого (нарахованого) податку
закршленню в облшовш полчищ пiдприемства, оскiльки вщ правильностi розподiлу таких сум залежить правильнють визнання податкового кредиту. Помилки в обчисленш суми податкового кредиту призводять до значних штрафних санкцш, що накладатимуться на пiдприемство.
Висновки. Проведене дослщження шд-тверджуе, що положення податково! пол^ики пiдприемства щодо облшу розрахункiв за ПДВ мають бути складовою загального Положення про облшову полiтику, а не окремим документом. З метою вдосконалення оргашзацп бухгалтерського облшу податкових розрахункiв та полшшення податково! дисциплiни суб'екта господарювання запропоновано в Положеннi про облшову полiтику пiдприемства закрiплювати таю елементи методичного характеру: метод нарахування ПДВ, методику ведення облiку розрахункiв за ПДВ, процедуру розподшу сум податкового кредиту мiж операщями, що обкладаються та не обкладаються ПДВ. Закршлення зазначених елеменпв дозволить полiпшити податкову дисциплшу суб'екта
господарювання щодо попередження штрафних санкцiй та уникнення непорозумiнь iз контролюючими органами з приводу тдстав для застосування вiдповiдного альтернативного варiанта.
Лiтература
1. Бутинець Ф.Ф. Оргашзащя бухгалтерського облiку: пiдруч. [для студенев спецiальностi 7.050106 "Облш i аудит" вищих навчальних закладiв] / Ф.Ф. Бутинець, О.П. Войналович, 1.Л. Томашевська; за ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинця. - [4-е вид., доп. i перероб]. -Житомир: ПП "Рута", 2005. - 528 с.
2. Василик О.О. Вщображення сум ПДВ у фшансовш звггносп / О.О. Василик // Фшанси Укра!ни. - 2001. - № 6. - С. 103-105.
3. Волчек А.В. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих организациях / А.В. Волчек. - Минск: Регистр, 2007. - 256 с.
4. Дикун О.В. Сутшсть та принципи реалiзацi! податково! пол^ики на рiзних оргашзацшних рiвнях / О.В. Дикун // Держава та репони. Економiка та тдприемництво. -2010.-№3.-С. 40-44.
5. Ефремова А.А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование / А.А. Ефремова. - М.: Книжный мир, 2000. -478 с.
6. Про податок на додану вартють: Закон Укра!ни ид 03.04.1997 р. № 168/97-ВР, iз змiнами та доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу // http://zakon1.rada. gov.ua.
7. Лемшовська О.С. Оргашзацшно-пра-вовий змют поняття "податкова полiтика" на пiдприемствi / О.С. Лемшовська // Науковий
вюник НЛТУ Укpaïни: зб. нayк.-теxн. npa^. 8. Пoдaткoвий кoдекс Укpaïни № 2755-
- 2GG6. - Вип. 16.5. - С. 189-194. VI вщ G2.12.2G1G p. // ^oc У^ни. - 2G1G.
- № 229-23G (4979-498G). - С. 4-62.
