CC BY
21
Крейнина О.А.
АНАЛИЗ ВЫБОРА ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Приняв решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, каждый налогоплательщик должен выбрать только один объект налогообложения из двух предложенных НК РФ вариантов. Первый — это доходы организации или индивидуального предпринимателя в соответствии с нормами ст. 346.14 и 346.15, тогда налоговой базой признаётся денежное выражение всех доходов организации или индивидуального предпринимателя. Второй — это доходы, уменьшенные на величину расходов. Но при этом доходы определяются в соответствии с нормами ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, а при переходе с общего режима налогообложения на упрощённый режим нужно руководствоваться нормами ст. 346.25 НК РФ. Тогда налоговой базой признаётся денежное выражение всех доходов, уменьшенных на величину расходов.
При любом варианте датой получения доходов признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу организации (индивидуального предпринимателя), день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть в любом случае — кассовый метод признания доходов и расходов.
Отметим, чем отличается учет в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Налогоплательщик, выбравший объект доходы включает в налоговую базу только полученные доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Правда, данная категория «упрощенцев» еще имеет возможность уменьшить сумму налога на величину уплаченных в соответствии с законодательством за отчетный (налоговый) период пенсионных взносов и выданных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Но сумма налога может быть снижена только на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Для тех, кто выбрал объект доходы минус расходы, включает в налоговую базу как доходы (определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ), так и расходы. Но, при этом учитываются не все произведенные расходы, а только те, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Обратим внимание, что при разных объектах налогообложения применяются различные ставки единого налога. Для налогоплательщиков, выбравших объект доходы, ставка составляет 6%, при объекте доходы минус расходы — 15% (346.20 НК РФ).
Выбор объекта налогообложения — очень важный шаг, от которого зависит в дальнейшем величина налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), а данный налог является основным для предприятия (индивидуального предпринимателя).
Для принятия правильного решения необходимо проанализировать доходы и расходы организации или индивидуального предпринимателя. К сожалению, не все налогоплательщики тщательно осуществляют выбор объекта налогообложения. Следует отметить, что бывает выбор делали осознанно, но ситуация поменялась, и объект, выбранный ранее, уже не устраивает. В этом случае п. 2 ст. 346.14 НК РФ разрешает уже состоявшимся «упрощенцам» сменить объект налогообложения, но только по окончании трех лет применения данного режима. Напомним, что такая возможность была представлена не с начала существования УСН, а только с 2006 г., после ввода в действие поправок, внесенных Федеральным законом от 21.07.2005 №101-ФЗ.
Как же решить, какой объект налогообложения будет оптимальным? Ответ на этот вопрос зависит от многих факто-
ров. Во-первых, от вида деятельности налогоплательщика. Если расходы сопоставимы с доходами, целесообразно остановиться на доходах за вычетом расходов, если же расходы не велики, выгоден другой вариант. Во-вторых, от квалификации бухгалтера, так как учитывать расходы сложнее. В-третьих, нужно выяснить, какие именно расходы прогнозируются и включены ли они в перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ведь может оказаться, что расходов много, а учесть их не получится. Наверняка есть и другие факторы.
Но в любом случае, прежде чем принять решение, желательно оценить свои финансовые показатели. Попробуем проиллюстрировать на примере малого предприятия, которое применяет УСН в течение трех лет и объектом налогообложения являются доходы, как провести
анализ для правильного выбора объекта налогообложения и не требуется ли его смена. В таблице 1 представлен расчет Единого налога при объекте налогообложения — доходы.
Из данных таблицы мы видим суммы исчисленного Единого налога за 2005-2007 гг. Так же мы наблюдаем тенденции увеличения доходов из года в год, что свидетельствует о динамичном развитии предприятия. Так, общая сумма доходов в 2007 г. увеличилась по сравнению с 2005 и с 2006 г. в среднем на 1130,0 тыс. руб., или на 164%.
Гипотетически представим, что мы выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы и рассчитаем сумму Единого налога в этом случае. Полученные результаты представлены в таблице 2.
Таблица 1. Расчет Единого налога при объекте налогообложения — доходы
Показатель 2005г., руб. 2006г., руб. 2007г., Руб. 2007гк 2005г, % 2007г. к 2006г, %
Сумма полученных доходов 1 643 860 1 996 000 2 950 451 179,50 147,80
Налоговая база для исчисления налога 1 643 860 1 996 000 2 950 451 - -
Ставка налога (%) 6 6 6 - -
Сумма исчисленного налога 98 632 119 760 177 027 - -
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50% от суммы исчисленного налога) 49316 59 880 88 513
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода 49316 59 880 88 513
Таблица 2. Расчет Единого налога при объекте налогообложения —
«доходы минус расходы»
Показатель 2005 г., руб. 2006 г., руб. 2007 г., руб. 2007г к 2005г, % 2007 г. к 2006г., %
Сумма полученных доходов 1 643 860 1 996 000 2 950 451 179,50 147,80
Сумма полученных расходов 741 650 690 504 1 093 499
Налоговая база для исчисления налога 902 210 1 305 496 1 856 952
Ставка налога (%) 15 15 15
Сумма исчисленного налога 135 332 195 824 278 543 - -
Данные, полученные в таблице, можно использовать для того, чтобы сравнить с расчетом, когда объектом налогообложения выбраны «доходы». Однако для начала мы подробно остановимся на расходах предприятия. Представим анализ расходов предприятия в таблице 3.
Данные таблицы свидетельствуют о том, что у предприятия расходов немного. В основном это расходы на заработную плату, налоги и услуги связи, канцелярские товары. Хочется отметить также, что расходы нужно правильно учитывать и остановится на том, какая существует ответственность у организаций и индивидуальных предпринимателей за нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 120 Налогового кодекса грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в тече-
ние одного из налоговых периодов, влечет за собой взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Если нарушение допускалось в течение более одного налогового периода, размер штрафа составит 15 000 рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Теперь мы можем провести сравнительный анализ при разных объектах налогообложения в таблице 4.
Счета 2005 г., руб. 2006 г., руб. 2007 г., руб.
60 «Расчеты с поставщиками» 113 061,70 2 646,10 34 357,89
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в т.ч. 77 426,00 83 156,25 130 427,00
69.11 «Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 1 091,00 1 171,75 1 837,00
69.21 «Расчеты ПФ РФ (страховая часть)» 65 587,00 70 887,50 113 090,00
69.22 «Расчеты ПФ РФ (накопительная часть)» 10 748,00 11 097,00 15 500,00
70 «Расчеты по оплате труда» 545 250,00 585 600,00 918 500,00
71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5 614,00 18 258,45 10 215,02
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 298,00 842,73
Итого 741 649,70 690 503,53 1 093 499,91
Таблица 3. Анализ расходов предприятия по счету 20 «Основное производство» за 20052007 гг. в разрезе счетов и субсчетов бухгалтерского учета
Таблица 4. Сравнительный анализ расчета сумм Единого налога при различных объектах налогообложения за 2005-2007 гг.
Годы Сумма налога, при объекте налогообложения «доходы», руб. Сумма налога, при объекте налогообложения «доходы минус расходы», руб. Изменение (+,- ) % соот-ноше ние
2005 49 316 135 332 + 86 016 274,0
2006 59 880 195 824 + 135 944 327,0
2007 88 514 278 543 + 190 029 314,0
Итого 197 710 609 699 + 411 989 308,0
Из данных таблицы видно, что если бы предприятие выбрало объектом налогообложения «доходы минус расходы», то заплатило в бюджет за три года на 411 989 руб., или в три раза, больше, чем если выбрать объектом налогообложения «доходы».
Итак, результаты нашего расчета путем простого сравнительного анализа ясно показывают, как дорого бы обошлось предприятию неправильно принятое решение в выборе объекта налогообложения.
