CC BY
3УДК 334.72
DOI 10.47581/2023/IE-07/Kotelnikova-01 Котельникова Надежда Владимировна, к.э.н., доцент
Санкт-Петербургский государственный университет промышленных технологий и дизайна, Высшая школа технологии и энергетики, кафедра финансов и учёта, Россия, г. Санкт-Петербург
АНАЛИЗ РЕЛЕВАНТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРИ ПРИНЯТИИ РЕШЕНИЯОЗАМЕНЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
В статье рассматривается процесс принятия решения о замене объектов активной части основных фондов в ситуации, когда остаточный срок службы действующего объекта равен ожидаемому сроку полезной службы нового. На примере показано, что при оценке целесообразности замены следует анализировать только релевантные будущие денежные потоки за период, равный ожидаемому сроку использования нового оборудования. Делается вывод о том, что наряду с анализом денежных потоков, необходимо также учитывать качественные характеристики нового оборудования, влияние решения о замене на ожидания стейкхолдерами текущего финансового результата и кадровую ситуацию в компании. В результате исследования предложен чек-лист принятия решения о замене объектов активной части основных фондов.
Ключевые слова: замена оборудования, основные фонды, релевантная информация, денежные потоки
Вступление. В условиях быстроизменяющихся технологий, связанных с развитием научно-технического прогресса, бизнес постоянно сталкивается с необходимостью принятия решений о целесообразности замены работающих объектов активной части основных фондов. Актуальность вопроса замены оборудования обусловлена появлением новых, более эффективных моделей которые позволяют снизить затраты бизнеса на техническое обслуживание объекта, обеспечивая при этом выпуск конкурентоспособной продукции (услуг). Именно рост конкуренции за потребительские рынки, заставляет бизнес совершенствовать производственные мощности. Конечно, в ряде отраслей сейчас сложилась ситуация невозможности замены оборудования в связи с санкциями. Но данная ситуация постепенно решается: через поиск новых логистических путей доставки инструментов, машин и оборудования; модернизацию действующего оборудования; приобретение аналогичных объектов у принципиально новых поставщиков. Поэтому для любого бизнеса, имеющего объекты активной части основных фондов присутствует
необходимость регулярно решать задачу выбора «сохранить действующее оборудование или заменить его». При принятии данного решения требуется корректно использовать имеющуюся информацию, то есть применять релевантный подход. Ошибки в отборе релевантных данных для
принятия решения могут приводить к искажению результатов анализа и выбору неэффективного варианта. Одна из проблем - это использование данных о первоначальных затратах на действующие объекты, которые невозможно изменить и которые являются нерелевантной информацией. Также данные финансовой отчётности и инвестиционного анализа могут противоречить друг другу, отсутствует подход к их согласованию для целей принятия решения. Данное положение определило актуальность и цель исследования: разработать чек-лист принятия решения о замене объектов активной части основных фондов. Объект исследования: анализ информации при принятии решения о замене объектов основных средств. Предмет: выбор релевантной информации при принятии решения о замене объектов активной части основных средств при условии, что остаточный срок действующего объекта равен сроку полезного использования нового объекта. Информационной основой исследования послужили труды экономистов по управленческому учёту, в которых рассмотрен релевантный подход при принятии управленческих решений [1,2,3, 4]. Обратите внимание, что в сферу данного исследования не входит рассмотрение внедрение нового оборудования взамен изношенного, не входит определение оптимального момента замены объекта, это было рассмотрено в [5]. В статье рассмотрен только один вариант, указанный в предмете исследования, принятия решения о замене.
Результаты исследования. При принятии решения о замене объектов активной части основных фондов необходимо учитывать только будущие затраты, связанные с приобретением и эксплуатацией новых объектов. Затраты на приобретение и обслуживание действующих объектов являются понесёнными (невозвратными), они не могут быть изменены, и поэтому не должны влиять на принятие решения. При оценке вариантов: оставить действующие объекты или приобрести новые, следует ориентироваться на суммарный денежный поток за планируемый срок полезного использования объектов основных средств. Данное положение подтверждается анализом примера, рассмотренного ниже. Исходные данные приведены в таблице 1.
Таблица 1 Информация для принятия решения о замене оборудования
Показатель Единица измерения Производственная линия
действующая новая
Первоначальные затраты млн руб. 150 81
Полезный срок службы лет 5 3
Остаточный срок службы лет 3 3
Накопленная амортизация млн руб. 60 Нет
Остаточная стоимость млн руб. 90 Нет
Цена возможной продажи через 3 млн руб. 0 0
года
Текущая цена продажи действующего объекта за вычетом затрат на млн руб. 30 Нет
демонтаж
Затраты, на содержание объекта млн руб. 15 в год 1,5 в год
Затраты на оплату рабочих млн руб. 29 в год 3,5 в год
Проценты по инвестиционному кредиту на приобретение линии млн руб. 1 в год 1 в год
Годовая выручка млн руб 1000 1000
Расходы, не связанные с объектом млн. руб. 920 920
В табл. 1 показано сравнение основных характеристики действующей производственной линии и новой, которая недавно появилась на рынке. Новая линия имеет меньший срок полезного использования, чем действующая, но и стоимость у неё существенно ниже. В первоначальную стоимость объекта включены затраты на приобретение, доставку, установку и монтаж. Новая линия не имеет накопленной амортизации и остаточной стоимости, поскольку является вновь приобретаемым. Новая линия требует меньшего количества рабочих для производства продукции и меньших затрат на содержание. Годовые затраты на техническое обслуживание и зарплату сотрудников работающих на действующем объекте выше в 7,5 раз, чем будет у нового объекта (45 млн. руб. против 6 млн. руб.).
Таблица 2 - Релевантные ожидаемые денежные потоки, связанные с заменой производственной линии за три года, млн. руб.
Денежные потоки, связанные
Показатель с производственной линией
действующей новой
Затраты на приобретение нового оборудования - (81)
Приток денежных средств от продажи дей-
ствующего объекта за вычетом затрат на де- - 30
монтаж
Затраты, связанные с содержанием объекта (45) (4,5)
Затраты на оплату труда рабочих (87) (10,5)
Финансовые расходы (3) (3)
Итого денежные потоки (135) (69)
Оценивать данные, связанные с заменой производственной линии следует только на ближайшие 3 года, поскольку это максимальный общий срок использования объектов (табл. 2,3). В таблице 2 приведено сравнение сравнивает прогнозируемых денежных потоков от использования каждого
вида оборудования в течение 3 лет. Таблица 3 показывает сравнение релевантных расходов в год замены оборудования.
Общий отток средств за 3 года у действующего объекта составит 135 млн. руб., у нового 69 млн. руб. Основная экономия у нового оборудования достигается за счёт более низких затрат на содержание и сокращение затрат на оплату труда сотрудников, за счёт внедрения более автоматизированной производственной линии. При одинаковом сроке полезной службы в 3 года, эксплуатация нового объекта более выгодна, чем действующего, так как имеет меньший отток денежных средств за рассматриваемый период.
Таблица 3. Выдержка из отчёта о финансовых результатах в год замены _производственной линии, руб._
Расходы, возникающие при про-
Показатель изводственной линия
действующей новой
Расходы, связанные с содержанием оборудования (15) (1,5)
Затраты на оплату труда рабочих (29) (3,5)
Амортизация оборудования (30) (27)
Убыток от выбытия действующего обо- (60)
рудования
Финансовые расходы (1) (1)
Всего расходов (75) (93)
Данные из таблиц 2 и 3 дают противоречивую информацию для принятия решения. Таблица 2 показывает, что новое оборудование имеет меньший отток денежных за 3 года. Однако данные из таблицы 3 говорят об обратном - в год замены оборудования, релевантные расходы в варианте приобретения нового объекта выше на 18 млн. руб. Причина: признание убытка от выбытия старого объекта в случае приобретения нового. Убыток от выбытия действующего объекта основных средств рассчитан следующим образом: предполагаемая выручка от продажи денежных средств от продажи действующего объекта за вычетом затрат на демонтаж минус остаточная стоимость линии, 60= 30 - (150 -60). Показатели выручки и расходов, не связанных с содержанием оборудования, являются нерелевантными для анализа, так как не меняются при замене оборудования. Поэтому они не учитывались при расчётах денежных потоков и сравнении вариантов. Следует отметить, что в год замены оборудования компания получит отрицательный финансовый результат в размере 13 млн рублей. Но в дальнейшем расходы компании будут меньше за счёт существенно меньших эксплуатационных затрат на новое оборудование. Таким образом, учитывая все детали анализа, замена оборудования целесообразна, несмотря на отрицательный финансовый результат в первый год, так как в дальнейшем
замена обеспечит экономию затрат компании в сумме 66 млн. руб. Обратите внимание, что расходы на погашение инвестиционного кредита, связанного с действующим объектом основных средств, являются нерелевантными при принятии решения о его замене. Так как вне зависимости от принятого решения кредит выплачивать придётся.
В целом, на основании проведённого анализа, можно сделать вывод, что финансово выгодно произвести замену действующего объекта на новый, так как это обеспечит экономию денежных средств при 3-летнем использовании. Однако, для принятия взвешенного решения требуется дополнительный анализ исходя из стратегических целей и возможностей компании. Следует комплексно рассмотреть как денежные потоки, так и финансовые результаты, а также учесть ряд нефинансовых факторов, что учтено в представленном ниже чек-листе.
Выводы. Результат исследования - ниже представленный чек-лист принятия решения о замене объектов активной части основных фондов при условии, что остаточный срок действующего объекта равен сроку полезного использования нового объекта активной части основных фондов.
1. Определить продолжительность периода расчёта. В приведённом в статье примере срок был равен три года.
2. Определить стоимость нового объекта и возможные схемы финансирования его приобретения.
3. Собрать информацию по действующему и новому объекту относительно: затрат на содержание и техническое обслуживание; расходов на заработную плату сотрудников, работающих на объекте; финансовые расходы, связанные с привлечением и обслуживанием собственного и заёмного капитала, привлекаемого для приобретения нового объекта. В примере в статье были учтены в расчётах проценты по инвестиционному кредиту на приобретение линии.
4. Оценить возможную выручку от продажи действующего оборудования за вычетом затрат на демонтаж
5. Сравнить релевантные ожидаемые денежные потоки, связанные с заменой объекта активной части основных фондов за ожидаемый срок полезной службы. Пример сравнения приведён в таблице 2.
6 Оценит влияние сроков замены объекта, демонтаж старого, установка нового, при значительных сроках включить потери от простоя бизнеса в момент замены в расчёт. Логично предположить, что потери, вызванные простоями, будут значительными при смене сложного производственного оборудования и незначительными при замене транспортных средств, инструментов.
7. Оценить влияние необходимости увольнения сотрудников на кадровую политику компании, психологический климат коллектива, а иногда и на экономику региона (в случае, если бизнес является градообразующим).
8. Учесть качественные характеристики нового объекта: надёжность, ремонтопригодность, удобство обслуживания.
9. Оценить влияние замены на текущий финансовый результат. Пример приведён в таблице 3. В случае, если замена объекта приведёт к убытку или значительному снижению прибыли, заранее подготовить объяснение заинтересованным сторонам, объяснив будущие финансовые выгоды. При условии, что последние подтверждены расчётами.
С финансовой точки зрения целесообразность замены оборудования определяется путём анализа релевантных ожидаемых денежных потоков. Однако на практике, следует учитывать ещё и ряд нефинансовых факторов: качественные характеристики нового объекта, возможное увольнение сотрудников, ожидания заинтересованными сторонами определённого текущего финансового результата.
Список литературы
1. Аткинсон Э. Управленческий учет. / Э. Аткинсон, Р. Банкер, Р. Ка-план, М. Янг; пер. с англ. - 3-е изд. - М.: Издательский дом «Вилямс», 2005. - 890 с.
2. Николаева О.Е. Управленческий учет. / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - 6-е изд. - М.: Комкнига, 2006. - 320 с.
3. Хорнгрен, Ч. Управленческий учет. / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датпар; пер. с англ. - 10-е изд. - СПб.: Питер, 2005. - 1008 с.
4. Этрилл П. Финансовый менеджмент для неспециалистов. / П. Этрилл; пер. с англ.; под ред. Е.Н. Бондаревой. - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 608 с.
5. Сафонова, К. И. Определение оптимального момента замещения основных производственных фондов / К. И. Сафонова, Н. В. Котельникова // Вестник Дальневосточной государственной академии экономики и управления. - 2000. - № 2(14). - С. 58-65.
Kotelnikova Nadezhda Vladimirovna
Candidate of Economic Sciences, Associated Professor
Higher School of Technology and Energy Saint-Petersburg State University of Industrial Technologies and Design, Associate Professor of the Department of Finance and Accounting, Russia, St. Petersburg, st. Ivan Chernykh 4,E-mail nvk74@bk.ru
ANALYSIS OF RELEVANT INFORMATION WHEN MAKING A DECISION TO REPLACE FIXED ASSETS
The article discusses the process of making a decision on replacing objects of the active part of fixed assets in a situation where the remaining service life of the existing equipment is equal to the expected service life of the new one. The example shows that when assessing the feasibility of replacement, only relevant future cash flows should be analyzed for a period equal to the expected life of the new equipment. It is concluded that, along with cash flow analysis, it is also necessary to take into account the qualitative characteristics of the new equipment, the impact of the replacement decision on stakeholders' expectations of the current financial result and the personnel situation in the company. As a re-
sult of the study, a checklist for making a decision on replacing objects of the active part of fixed assets was proposed.
Key words: equipment replacement, fixed assets, relevant information, cash flows
УДК 657
Крайнова Ирина Михайловна, ст. преподаватель (e-mail:krainovaim@mail.ru)
Сибирский государственный университет путей сообщения, г. Новосибирск, Россия
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЧАЙНО-КОФЕЙНОЙ ПРОДУКЦИИ ДЛЯ СОТРУДНИКОВ
Аннотация. В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учета расходов при передаче продуктов питания сотрудникам компаниями - налогоплательщиками, находящимися на общем режиме налогообложения, или на упрощенке, начисления НДС, а также необходимости включения сумм в доходы сотрудников, облагаемые налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в базу по страховым взносам, в том числе по взносам по страхованию от несчастных случаев на производстве (далее - взносов по травматизму). Автор надеется, что рекомендации помогут бухгалтерам избежать налоговых ошибок, следовательно, и штрафных санкций. Этим и обусловлена актуальность данной статьи.
Ключевые слова: чайно-кофейная продукция, бухгалтерский учет, налогообложение.
Работодатели часто предоставляют своим сотрудникам в офисе бесплатные чай, кофе, сахар и иные подобные продукты. Возникает вопрос, как отражать данные расходы по движению чайно-кофейной продукции в бухгалтерском учете. Некоторые коллеги предлагают отражать операции по приобретению и списанию продуктов питания для работников через счет 10 «Материалы» (рис. 1).
Другие специалисты придерживаются мнения, что «чайно-кофейные» расходы можно не учитывать на счете 10 «Материалы», а списывать на расходы текущего периода в качестве запасов для управленческих нужд. Решение о таком варианте учета «управленческих запасов» надо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.Следует учесть, что действовать оно будет в отношении всех запасов, приобретенных для управленческих нужд организации.
