CC BY
28УДК 336.2 ББК 65.26
DOI 10.24411/2073-3305-2021-2-142-146
АНАЛИЗ КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ СУБЪЕКТА ФЕДЕРАЦИИ В РАМКАХ БОРЬБЫ С НАЛОГОВЫМИ ПРАВОНАРУШЕНИЯМИ
Диана Алексеевна БАЛАЕВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения Северо-Осетинского государственного университета имени К.Л. Хетагурова
E-mail: diana.balаeva.71@mail.ru
Яна Руслановна ЕЛОЕВА,
студент 2-го курса магистратуры направления «Налоги и налоговое консультирование» факультета экономики и управления Северо-Осетинского государственного университета имени К.Л. Хетагурова
E-mail: yeloeva@mail.ru
Аслан Аликович БИТАРОВ,
студент 2-го курса магистратуры направления «Налоги и налоговое консультирование» факультета экономики и управления Северо-Осетинского государственного университета имени К.Л. Хетагурова
E-mail: Bitarov08@mail.ru
Астан Эльбрусович ЦАКОЕВ,
студент 2-го курса магистратуры направления «Налоги и налоговое консультирование» факультета экономики и управления Северо-Осетинского государственного университета имени К.Л. Хетагурова
E-mail: Astan.tsakoev@mail.ru
Аннотация. Предметом исследования данной статьи является анализ контрольной деятельности налоговых органов субъекта Федерации в рамках борьбы с налоговыми правонарушениями. Актуальность исследования заключается в том, что от результативности контрольной деятельности налоговых органов субъекта Федерации в рамках борьбы с налоговыми правонарушениями зависят общие экономические итоги системы налогового администрирования в субфедеральном образовании. С этих позиций в статье рассматриваются результаты контрольной деятельности налоговых органов РСО — Алания в рамках выявления налоговых правонарушений за 2017 — 2019 гг.
Ключевые слова: налоговые проверки; налоговые правонарушения; результаты контрольной работы; ответственность; санкция.
ANALYSIS OF THE CONTROL ACTIVITIES OF THE TAX BODIES OF A FEDERATION SUBJECT IN THE FRAMEWORK OF THE FIGHT AGAINST TAX OFFENSES
Diana Alekseyevna BALAEVA,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor
of the Department of Accounting and Taxation,
North Ossetian State University named after K.L. Khetagurov
E-mail: diana.balаeva.71@mail.ru
Yana Ruslanovna ELOEVA,
2nd year Master's Student in the Direction of "Taxes and Tax Consulting", Faculty of Economics and Management, North Ossetian State University named after K.L. Khetagurov
E-mail: yeloeva@mail.ru
Aslan Alikovich BITAROV,
2nd year Master's Student in the Direction
of "Taxes and Tax Consulting",
Faculty of Economics and Management,
North Ossetian State University named after K.L. Khetagurov
E-mail: Bitarov08@mail.ru
Astan Elbrusovich TSAKOEV,
2nd year Master's Student in the Direction of "Taxes and Tax Consulting", Faculty of Economics and Management, North Ossetian State University named after K.L. Khetagurov
E-mail: Astan.tsakoev@mail.ru
Abstract. The subject of this article is the analysis of the control activities of the tax authorities of the subject of the Federation in the fight against tax offenses. The relevance of the study lies in the fact that the overall economic results of the tax administration system in the sub-federal entity depend on the effectiveness of the control activities of the tax authorities of the subject of the federation in the fight against tax offenses. And from these positions, the article examines the results of the control activities of the tax authorities of the Russian Federation in the framework of identifying tax offenses for 2017 — 2019.
Keywords: tax audits; tax violations; results of control work; responsibility; sanction.
В настоящее время особо актуализируются вопросы налоговых правонарушений. Приступая к анализу контрольной деятельности налоговых органов субъекта Федерации в рамках борьбы с налоговыми правонарушениями, определим само явление «налоговое правонарушение». Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Объектом налоговых правонарушений являются сложившиеся в государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов. Не всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказу-
емого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения. Выделяют следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности: противоправность (действия или бездействия), т.е. несоблюдение правовой нормы; виновность лица, нарушившего закон. Признаками вины нарушителя являются: умышленный характер его действий либо проявленная лицом неосторожность; причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности; недопустимость действия или бездействия. Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения. Если за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в соответствии с законодательством РФ. Субъектами правонарушений признаются:
1) налогоплательщики:
а) физические лица:
■ граждане;
■ частные предприниматели;
б) организации;
2) налоговые агенты:
■ частные предприниматели;
■ организации;
3) представители налогоплательщика или налогового агента:
■ физические лица;
■ организации;
■ частные предприниматели.
В качестве субъектов налогового правонарушения законодательством предусматриваются только непосредственно налогоплательщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. Налоговым законодательством выделяется особый вид юридической ответственности за правонарушения, связанные с отношениями в области уплаты налогов и сборов. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Проведем сводный анализ показателей правонарушений в рамках результатов контрольной работы налоговых органов PCO — Алания за 2017—2019 гг. (табл. 1).
Таблица 1. Сводный анализ показателей правонарушений в рамках результатов контрольной работы налоговых органов РСО — Алания за 2017—2019 годы, тыс. руб.
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Единиц Удельный вес, % Единиц Удельный вес, % Единиц Удельный вес, %
ВНП 30 0,2 22 0,1 22 0,2
КНП 19 065 99,8 18 206 99,9 14 558 99,8
Всего 19 095 100 18 228 100 14 580 100
Источник: данные сайта ФНС, 2017—2019 гг.
Таким образом, из табл. 1 видно, что за 2017—2019 гг. наибольшее количество правонарушений, выявленных в ходе работы, обнаружено по КНП: в 2017 г. — 19 065 ед., в
2018 г. — 18 206 ед., в 2019 г. — 14 558 ед. [6]. На рис. 1 представим динамику выявленных правонарушений в результате проведения камеральных налоговых проверок.
20000 10000 0
2018
2019
Рис. 1. Динамика выявленных правонарушений в результате проведения камеральных налоговых проверок за 2017—2019 гг., ед.
Удельный вес КНП в общей величине всех налоговых проверок стабилен: в 2017 г. — 98,9%, в 2018 г. — 99,9%, в 2019 г. — 99,8%. На рис. 2 для наглядности представим эти данные (соотношение выездных и камеральных налоговых проверок) за 2017 г.
Как очевидно, выявленные правонарушения доминируют в результате проведения камеральных налоговых проверок. На рис. 3 представим аналогичные данные за 2018 г.
Правонарушения, выявленные в ходе проверок
выездные налоговые проверки
камеральные налоговые проверки
Рис. 2. Показатели выявленных правонарушений в рамках результатов контрольной работы налоговых органов PCO — Алания за 2017 г., ед.
Рис. 3. Показатели выявленных правонарушений в рамках результатов контрольной работы налоговых органов PCO — Алания за 2018 г., ед.
И в 2018 г. стабильное превосходство выявленных правонарушений также наблюдается в ходе проведения КНП.
На рис. 4 представим для сравнения эти данные за 2019 г.
Рис. 4. Показатели выявленных правонарушений в рамках результатов контрольной работы налоговых органов PCO — Алания за 2019 г., ед.
Рассматривая общее количество правонарушений по выездным налоговым проверкам, отметим, что оно практически совпадает с общим количеством проведенных выездных проверок: 30 — в 2017 г., 22 — в 2018 г. и 2019 г. На рис. 5 представим динамику выявленных правонарушений в результате проведения выездных налоговых проверок.
50
2017
2018
2019
Рис. 5. Динамика выявленных правонарушений в результате проведения выездных налоговых проверок за 2017—2019 гг.
0
Итого удельный вес правонарушений, выявленных по выездным налоговым проверкам: в 2017 г. — 0,2%, в 2018 г. — 0,1%, в 2019 г. — 0,2%.
Итак, проведенный анализ показал необходимость дальнейшей работы в рамках борьбы с налоговыми правонарушениями в регионе с целью совершенствования всего процесса налогового администрирования в субъекте Федерации.
Список литературы
1. Агузарова Ф.С., Моргоева А.Х., Макое-ва ФА. Повышение эффективности проведения контрольной работы налоговых органов // Актуальные проблемы налогового регулирования в современной России: сб. науч. тр. Владикавказ, 2013. С. 12—21.
2. Балаева ДА. К вопросу мобилизации инвестиционных ресурсов региона // Экономика
РСО — Алания: региональная специфика глобальных тенденций. Владикавказ, 2003. С. 238—245.
3. Балаева ДА. Налоговый механизм: специфика взимания налогов / / Новая наука: Стратегии и векторы развития. 2015. № 5-1. С. 88—90.
4. Балаева ДА., Гулунова К.И., Сухова Т.С., Дзарасова А.К. К анализу налоговых доходов регионального бюджета // Экономика и предпринимательство. 2017. № 2-1. С. 239—242.
5. Балаева ДА, Дзарасова А.К. Приоритеты современной налоговой политики России // Мировая экономика в XXI веке: материалы Между-нар. науч.-практ. конф. / под ред. Л.М. Цалла-говой. Владикавказ: Северо-Осетинский государственный университет им. К. Л. Хетагурова, 2016. С. 161 — 164.
6. http://www.nalog.ru
7. http://www.ossetia-invest.ru
