CC BY
22
3. Чернышев С. Ремонт как выгодная инвестиция // Эксперт. - 2005. -№ 24.
4. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.gks.ru.
АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
© Пищальников А.Ю.*, Степанова O.A.4
Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ), г. Москва
В статье проводится анализ основных изменений в составе и порядке формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.
В августе 2010 г. на сайте Минфина РФ [3] был опубликован приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчётности», провозглашающий новые формы бухгалтерской отчётности. Вместе с тем новый правовой акт предполагает утрату силы приказов Минфина РФ от № 67н 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и № 135н от 31.12.2004 «О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», а также п. 7, 8 и 9 приказа Минфина РФ № 115н от 18.09. 2006 «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [4].
В целом, все изменения в новых формах бухгалтерской отчётности выглядят, как попытка сделать отчётность более сжатой, исключая «лишнюю» информацию, предоставляя право бухгалтеру (а вместе с тем и закрепляя за ним ответственность) расшифровывать отдельные статьи. Рациональ-
* Научный руководитель: доцент кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита, кандидат экономических наук К.К. Арабян.
* Научный руководитель: доцент кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита, кандидат экономических наук К.К. Арабян.
ность такого подхода зависит от целей составления отчётности. Не секрет, что разные пользователи предъявляют разные требования к отчётности и её прозрачности. Так, если пользователем отчётности является Федеральная налоговая служба, то необходимости в разграничении долгосрочной и краткосрочной кредиторской или дебиторской задолженности нет. В то время как кредитор, располагая подобной информацией, будет иметь более полную картину финансового состояния и располагать представлением о финансовой устойчивости экономического субъекта при вынесении решения о предоставлении ему кредита.
Изменения в форме № 1 «бухгалтерский баланс» в первую очередь затронули состав граф. Теперь пользователю для сравнения показателя статьи предоставляются её значения в три разных момента времени на конец отчётного периода, на конец прошлого периода, на конец позапрошлого периода. Исключена графа «Код показателя», добавлена графа «Пояснения», в которой приводится номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. В активе баланса отменена расшифровка показателей по статьям «Незавершённое строительство» и «запасы», исключено деление дебиторской задолженности. В пассиве баланса исключена расшифровка Резервного капитала, Добавочный капитал должен учитываться без переоценки внеоборотных активов, для чего выделена отдельная статья баланса. Кредиторская задолженность в новой форме бухгалтерского баланса не подлежит обязательной расшифровке. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, исключена.
Отчёт о прибылях и убытках не претерпел каких-либо значительных изменений. Здесь также добавлена графа «Пояснения». В статью «Текущий налог на прибыль» добавлена расшифровка «Постоянные налоговые обязательства» (которая исключена из информации, которая раньше приводилась как справочная), а к названиям статей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» добавлено слово «Изменение», отчего слегка изменилось их назначение
«Отчёт об изменениях в капитале» обновился новой графой «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Если первый раздел был просто переименован в «Движение капитала», то второй и третий разделы обрели абсолютно новую сущность. Второй раздел - «Корректировки в связи с изменениями учётной политики и исправлением ошибок» - здесь приводятся значения капитала, нераспределённой прибыли и прочих статей капитала до и после проведения корректировок, а также непосредственно причина корректировок. Третий раздел - «Чистые активы» - отражает значение чистых активов по состоянию на конец отчётного, предыдущего и предшествующего предыдущему отчётных годов.
Изменения в «Отчёте о движении денежных средств» коснулись, в основном, структурных передвижек. В новой форме отчётности показатели
группируются по статьям поступления и направления денежных средств, с отражением результатов этого движения.
В форме № 6 «Отчёт о целевом использовании полученных средств» изменениям подверглись лишь формулировки некоторых статей, что не является существенным изменением.
Значительным изменениям подверглась форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу». В новом виде она называется «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках» и представляет собой регистр, в котором сгруппированы показатели по конкретным активам, пассивам, источникам и направлениям движения денежных средств. Именно в пояснениях приводится детализация «сокращённых» статей баланса и отчёта о прибылях и убытках.
По сути, «облегчение»1 отчётности произошло именно за счёт введения пояснений. Необходимость раскрытия информации по статьям баланса раскрывает пункт 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётности организации»:
«Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, ЕСли каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности».
Очевидно, что изменения форм бухгалтерской отчётности направлены на сближение российской системы бухгалтерского учёта с международной системой финансовой отчётности (МСФО). Последняя составляется в первую очередь для таких пользователей, как инвесторы, кредиторы, акционеры, клиенты и т.д. Налоговый учёт в таких случаях ведётся обособленно. Организациям становится выгодно отражать положительный финансо-
1 Под «облегчением» понимается простота восприятия отчётности, отсутствие «лишних» данных, в которых пользователь отчётности фактически не нуждается.
вый результат в отчётности МСФО. И до тех пор, пока в Российской Федерации не будет произведено разделение бухгалтерского и налогового учёта «прозрачные» финансовые отчётности публиковаться не будут, а новые формы будут только способствовать сокрытию расшифровки и детализации показателей. Таким образом, как сказал заслуженный экономист России И.Н. Ложников, «подобные сокращения в разделах бухгалтерского баланса не могут обеспечить цельного представления об имущественном положении предприятия, то есть реализовать назначение баланса как формы бухгалтерской отчетности» [5]. Сравнительная характеристика изменений основных изменений в отчетности приведена в табл. 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика изменений в финансовой отчетности
Характер изменений | Новая форма | Старая форма
Бухгалтерский баланс
Изменения в составе граф Переименовано: На конец прошлого периода Добавлено: На конец периода предшествующего прошлому Пояснения Исключено: Код показателя На начало отчетного периода
Актив Внеоборотные активы Добавлено: Результаты исследований и разработок Исключено: Незавершенное строительство Оборотные активы Исключено: расшифровка запасов Исключено: Разграничение дебиторской задолженно сти Переименовано: Финансовые вложения Оборотные активы Существует расшифровка запасов (сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перпро-дажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты). Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики. Краткосрочные финансовые вложения
Пассив Капитал и резервы Добавлено: Переоценка внеоборотных активов Исключено: расшифровка резервного капитала Долгосрочные обязательства Переименовано: 1. Капитал и резервы Добавочный капитал включает переоценку внеоборотных активов Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Прочие долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Прочие краткосрочные обязательства
Продолжение табл. 1
Характер изменений Новая форма Старая форма
Заемные средства Прочие обязательства Добавлено: Резервы под условные обязательства Краткосрочные обязательства Переименовано: Заемные средства Прочие обязательства Исключено: расшифровка кредиторской задолженности Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Забалансовые счета Показатели расшифровываются в пояснениях Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Отчет о прибылях и убытках
Изменения в составе граф Переименовано: На конец отчетного периода На конец прошлого периода Добавлено: На конец периода предшествующего прошлому Пояснения Исключено: Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода
Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль Переименовано: Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Добавлено: постоянные налоговые обязательства (активы) Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Раздел «Справочно» Добавлено: Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода Исключено: Постоянные налоговые обязательства (активы)
Продолжение табл. 1
Характер изменений | Новая форма | Старая форма
Отчет об изменениях капитала
Изменения в составе граф Добавлено: Собственные акции, выкупленные у акционеров Исключено: Код
Раздел 1 Переименовано: Движение капитала Добавлено: Показатели группируются внутри периода Переоценка имущества (включен в Увеличение капитала и в Уменьшение капитала) Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала Изменение капитала Изменения в учетной политике Результат от переоценки объектов основных средств Результат от перерасчета иностранных валют Отчисления в резервный фонд
Раздел 2 Добавлено: Раздел Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок Исключено: Раздел резервы Раздел резервы
Раздел 3 Добавлено: Раздел Чистые активы добавлен Исключено Раздел справка Раздел справка
Отчет о движении денежных средств
Изменения в составе граф и структуры показателей Добавлено: Показатели группируются по статьям поступления и списания денежных средств Исключено: Код
Движение денежных средств по текущей деятельности Переименовано: Результат движения денежных средств от текущей деятельности Добавлено: Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. Чистые денежные средства от текущей деятельности
Продолжение табл. 1
Характер изменений Новая форма Старая форма
Движение денежных средств по финансовой деятельности Переименовано: Результат движения денежных средств за отчетный период Добавлено: Остаток денежных средств на начало отчетного периода Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
Список литературы:
1. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности».
3. www.minfin.ru.
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённая приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43 н.
5. Интервью сайту Гарант Ру [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.garant.ru/company/garant-press/ab/214242/01.
СТРУКТУРНЫЕ ОСОБЕННОСТИ СЕГМЕНТОВ РЫНКА ВЕТЕРИНАРНЫХ УСЛУГ В СВИНОВОДЧЕСКОЙ ОТРАСЛИ АПК ОМСКОЙ ОБЛАСТИ
© Плешакова Е.В.*
Омский государственный аграрный университет, г. Омск
Рассмотрены вопросы формирования и структурирования рынка ветеринарных услуг в агропромышленном комплексе Омской области на примере трех районов региона: Омского и Горьковского муниципальных районов, Азовского немецкого национального округа.
Переход к рыночным отношениям во всех сферах народного хозяйства, в том числе в ветеринарии, потребовал коренного изменения форм и методов ветеринарного обслуживания, организационно-экономических основ ветеринарного дела, совершенствования взаимоотношений ветеринарных учреждений и специалистов с животноводческими предприятиями, крестьянами, фермерами, кооператорами [1].
* Аспирант кафедры Экономики и управления сельскохозяйственным производством. Научный руководитель заведующий кафедрой Экономики и управления сельскохозяйственным производством, доктор экономических наук, профессор В.Ф. Стукач.
