CC BY
170
экономические науки
Алексеева Лариса Фёдоровна, Логинова Анастасия Анатольевна АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ...
УДК 336.67
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ АУТСОРСИНГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ЭККАУНД-СЕРВИС»
© 2018
Алексеева Лариса Фёдоровна, доцент кафедры «Экономики»
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса (690014, Россия, Владивосток, ул. Гоголя, 41 e-mail: [email protected]) Логинова Анастасия Анатольевна, бухгалтер Общество с ограниченной ответственностью «Эккаунд-сервис» (690069, Россия, Владивосток, ул. Вострецова, 12, e-mail: [email protected])
Аннотация. В условиях рыночной экономики предприятие использует финансовые результаты деятельности для планирования своей финансово-хозяйственной деятельности и анализа внутренних и внешних условий. Этот инструмент позволяет оценить, насколько эффективно используются собственные ресурсы предприятия и средства инвесторов, соотнести результаты деятельности с объемами понесенных затрат на организацию производственных процессов. Действуя в условиях рыночной экономики, предприятие вынуждено использовать финансовые результаты в роли объекта оценки и анализа, чтобы повысить эффективность производства. Это позволяет решить сразу несколько задач - повысить конкурентоспособность товаров и услуг компании, совершенствовать формы и инструменты управления хозяйственной деятельностью. Оценивая финансовые результаты, предприятие получает возможность планирования своей деятельности и прогнозирования результатов. Финансовые результаты необходимы для того, чтобы обосновать утвержденные планы, спланировать принятие важных управленческих решений. Проводя оценку финансовых результатов, предприятие получает возможность использования дополнительных ресурсов для повышения эффективности производства. В статье изучен финансовый результат, как объект оценки и экономического анализа хозяйственной деятельности. Рассмотрены различные определения финансовых результатов и прибыли с точки зрения экономической теории и практической финансовой деятельности. Проведен анализ структуры и динамики финансовых результатов ООО «Эккаунд-Сервис». Дана оценка рентабельности, проведен её факторный анализ. По результатам анализ предложенные практические мероприятия, позволяющие увеличить прибыль ООО «Эккаунд-Сервис» в перспективном периоде.
Ключевые слова: финансовый результат, прибыль, доходы, затраты, показатели рентабельности, себестоимость продаж, выручка, убыток предприятия, эффективность хозяйственной деятельности, бухгалтерский учет.
ANALYSIS OF THE FINANCIAL RESULT FOR IMPROVING THE PROFIT ON THE EXAMPLE OF THE OUTSOURCING ORGANIZATION LLC "ACCOUNT-SERVICE"
© 2018
Alekseeva Larisa Fedorovna, docent of the department of «Economics» Vladivostok State University of Economics and Service (690014, Russia, Vladivostok, Gogolya st. 41, e-mail: [email protected]) Loginova Anastasia Anatolievna, accountant Limited Liability Company "Account-service" (690069, Russia, Vladivostok, Vostretsova st. 12, e-mail: [email protected])
Abstract. In a market economy, the enterprise uses the financial results of its activities to plan its financial and economic activities and to analyze internal and external conditions. This tool allows you to assess how effectively the company's own resources and investor funds are used, to correlate performance with the costs incurred to organize production processes. Operating in a market economy, the enterprise is forced to use financial results as an object of evaluation and analysis in order to increase production efficiency. This allows to solve several tasks at once: to increase the competitiveness of goods and services of the company, to improve the forms and tools of managing economic activity. Estimating financial results, the company gets the opportunity to plan its activities and forecast the results. Financial results are necessary to justify the approved plans, to plan the adoption of important management decisions. When assessing the financial results, the company gets the opportunity to use additional resources to increase production efficiency. The financial result is studied in the article as an object of evaluation and economic analysis of economic activity. Different definitions of financial results and profit are considered from the point of view of economic theory and practical financial activity. The analysis of the structure and dynamics of financial results of LLC "Eject-Service" is carried out. The estimation of profitability is given, its factorial analysis is carried out. Based on the results of the analysis, the proposed practical measures to increase the profit of LLC "Eject-Service" in the long-term period.
Keywords: financial result, profit, income, expenses, profitability indicators, cost of sales, revenue, loss of the enterprise, efficiency of economic activity, accounting.
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. В целях повышения своей конкурентоспособности на рынке предприятиям обязаны уделять особое внимание вопросам увеличения прибыли, ведь лишь в этом случае предприятие способно увеличивать свою эффективность, стимулировать свою деятельность, а также создавать финансовую основу для её расширения, материально заинтересовывать персонал и т. д. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблемы. Концептуальной, теоретической и методологической основой работы явились труды ведущих отечественных и зарубежных авторов, область интересов которых связана с управлением Карельский научный журнал. 2018. Т. 7. № 2(23)
финансами на российских предприятиях.
Среди отечественных ученых и исследователей, занимавшихся вопросами управления финансами, следует назвать таких, как: Е.Ю. Давыдова и Ж.Ж. Мусурманкулов [1], А.А. Дербичева [2], И.И. Зиганшина и А.И. Подгорная [з], А.А. Карпов [4], Н.В. Колачева и Н.Н. Быкова [5], А.С. Лобачева [6], Н.А. Пашаев [7], Г.А. Петухов [8], А.А. Соколов и К.Е. Никишина [9], И.В. Медведева [10], А.Ф. Мялкина и Д.В. Шумилина [11], и другие. Однако в этих работах не отражены в необходимой мере вопросы оценки и управления прибылью в должной мере.
Формирование целей статьи (постановка задания). Целью работы является оценка финансовых результатов и разработка рекомендаций по их повышению на примере конкретного предприятия.
Для достижения поставленной цели проанализированы финансовые результаты организации, а также разработаны мероприятия для обеспечения повышения при-
Alekseeva Larisa Fedorovna, Loginova Anastasia Anatolievna economic
ANALYSIS OF THE FINANCIAL RESULT FOR IMPROVING ... sceinces
быльности ООО «Эккаунд-Сервис».
Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов.
Изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций уделяется достаточно внимания ос стороны ведущих экономистов в области учета, анализа и финансов, однако их подходы к определению экономической сущности данной категории имеют различие и разную степень детализации. В экономической литературе финансовые результаты рассматриваются, как экономическая и как учетная категория.
Мы склоняемся к мысли, что можно выделить определенные признаки, по которым группируются мысли ученых о сущности финансовых результатов:
- результат сопоставления доходов и расходов предприятия;
- прирост или уменьшение капитала;
- выражение в форме прибыли или убытка;
- итоги (результат) деятельности.
Также стоит отметить, что мнения многих ученых о сущности понятия «финансовый результат» являются тождественными. Можем сделать определенные выводы о том, что финансовый результат трактуется, как сопоставление доходов и расходов деятельности предприятия, может быть прибылью или убытком, что, в свою очередь, приводит к росту (прибыль) или уменьшение (убыток) собственного капитала. И именно полученный финансовый результат характеризует качество деятельности предприятия. Как видим, спектр определений достаточно широк, что можно объяснить различными подходами ученых к пониманию данного понятия.
С.С. Савинова и В.С. Юрина определили финансовые результаты, как качественную характеристику финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая в целом характеризует результат экономических отношений предприятия и в частности отражает значимость и устойчивость развития предприятия (с точки зрения полученного дохода), влияние на его финансово-хозяйственную деятельность факторов внешней среды (с точки зрения структуры и объемов расходов) и количественно обобщается в виде прибылей (убытков), изменения собственного капитала, его отдельных составных частей [12, с. 63].
З.В. Кирьянова и Е.И. Седова утверждают, что это прибыль или убыток предприятия, которая определяется как разница между совокупными доходами и расходами предприятия и при положительном его результате представляет дополнительную стоимость, выступает одним из источников финансирования дальнейшего развития и текущей деятельности предприятия, основным критерием оценки ее эффективности [13, с. 54].
Финансовые результаты часто рассматриваются, как учетная категория. В бухгалтерском учете конечный финансовый результат организации выражается в показателе «прибыль» или «убыток», информация о котором формируется на счете «Прибыли и убытки» и отражается в бухгалтерской отчетности [14, с. 221].
По мнению Н.П. Кондракова, финансовые результаты образуются из доходов деятельности предприятия за вычетом расходов деятельности [15, с. 162].
Н.А. Миславская и С.Н. Поленова утверждают, что финансовый результат - это сумма валового дохода от обычной и чрезвычайной деятельности предприятия, уменьшенного на сумму расходов, связанных с выполнением хозяйственной деятельности на предприятии, косвенных налогов и налога на прибыль за отдельный отчетный промежуток времени [16, с. 118].
А.Л. Полковский даёт два тождественных определения финансовых результатов:
- разница между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода;
- экономическая категория в контексте создания добавленной стоимости и в аспекте методики определения результата деятельности конкретного субъекта хозяй-54
ствования, является объектом учета и контроля [17, с. 69].
Некоторые экономисты отождествляют прибыль и финансовый результат. По определению - прибыль представляет собой конечный финансовый результат деятельности субъекта хозяйствования. Однако убыток тоже может быть финансовым результатом, а не только прибыль [18, с. 88]. Таким образом, подчеркнем противоречивость прибыли как обобщающего показателя хозяйственной деятельности.
Относительная эффективность хозяйственной деятельности выражается рентабельностью. Рентабельность, как экономическая категория, в общем виде выступает как прибыльность или доходность [19, с. 122]. Другими словами получение прибыли не позволяет говорить об эффективности предприятия, так как масса прибыли может быть недостаточной. Для этой оценки служат относительные показатели рентабельности. В общем виде они определяются отношением прибыли к затраченным средствам.
Объектом исследования в изучении практических аспектов анализа финансовых результатов служило ООО «Эккаунд-Сервис». Основным видом деятельности данного предприятия является оказание услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию. Организация является коммерческой, преследующей цель извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности. ООО «Эккаунд-сервис» ведёт свою деятельность с 2006 года и предоставляет следующие услуги более 30 организациям по всему городу:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учёта;
- бухгалтерское и налоговое консультирование;
- расчёт заработной платы и начисление налогов на фонд оплаты труда;
- аудит и экспертиза учёта;
- подготовка и сдача налоговых расчётов и деклараций;
- составление учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учётов и т. д.
Как видно по основным видам деятельности и услугам, которые оказывает ООО «Эккаунд-сервис», бухгалтерская служба играет главенствующую роль в организационной структуре организации, и в данном случае является даже единственной. В число работников организации входит главный бухгалтер, выполняющий роль генерального директора, два бухгалтера и помощник бухгалтера.
Сама организация относится к числу малых предприятий, таким образом, ООО «Эккаунд-сервис» может пользоваться некоторыми льготами при ведении бухгалтерского учёта. Также организация находится на упрощённой системе налогообложения, а точнее на УСН «доходы» 6 %.
Динамика и состав финансовых результатов ООО «Эккаунд-Сервис» за 2015-2017 гг. отражены в таблице 1.
Таблица 1 - Формирование финансовых результатов ООО «Эккаунд-Сервис» за 2015-2017 гг. в тыс. руб. *
Показатель 2015 2016 2017 Отклонение 2016 от 2015 Отклонение 2 017 от 2015
Абсолют. Относит. Абсолют. Относит.
Выручка 515 954 1 746 439 185,24 % 1 231 339,03 %
Себестоимость 1S5 257 339 72 13S.92 % 154 183,24%
В а левая прибыль 330 697 1 407 367 211,21 % 1 077 426,36 %
Прибыль от продаж 330 697 1 407 367 211,21 % 1 077 426,36 %
Прочие расходы 20 17 183 -3 S5.QQ % 163 915,00%
Прибыль до 310 680 1 224 370 219,35 % 914 394,84 %
Налог на прибыль 31 52 69 21 167,74 % 38 222,58%
Чистая прибыль 279 628 1 155 349 225,09% 876 413,98%
* Составлено автором
По данным таблицы можно заметить, что динамика финансовых результатов ООО «Эккаунд-сервис» за последние 3 года является положительной.
Karelian Scientific Journal. 2018. Т. 7. № 2(23)
экономические науки
Алексеева Лариса Фёдоровна, Логинова Анастасия Анатольевна
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ...
Наибольшее изменение в абсолютном измерении претерпела строка «Выручка», которая в 2016 году выросла на 439 тыс., что на 85 % выше, чем в базисном 2015 году. В 2017 этот показатель демонстрирует ещё более хорошие результаты, показав рост на 1 231 тыс., что уже более чем в три раза выше, чем в 2015 году. Таким образом, видно, что динамика выручки является положительной и быстрорастущей.
При этом себестоимость услуг, относящаяся к расходам организации, показала меньший рост, всего на 72 тыс. в 2016 году (при темпе роста - 139%), и на 154 тыс. в 2017 году (при темпе роста - 183 %), что говорит об оптимизации расходов, вследствие чего они в меньшей степени сказываются на прибыли от продаж.
Таким образом, за счёт увеличения выручки прибыль от продаж на конец 2016 года выросла на 367 тыс. и составила 697 тыс., что в 2 раза выше, чем в 2015 году., а уже на конец отчётного года данный показатель вырос в 4 раза, составив 1 407 тыс., что на 1 077 больше, чем в 2015. Демонстрируется положительная динамика показателя, что является показателем успешной деятельности организации.
Прочие расходы в 2016 году снизились на 3 тыс., что на 15 % меньше, чем в прошлом году, но в 2017 они увеличились на 163 тыс., что почти в 9 раз выше, чем в базисном 2015 году. Однако при этом динамика прибыли до налогообложения осталось положительной: в 2016 году рост составил 370 тыс., составив 219 % от значения базисного года; в 2017 году показатель вырос на 914 тыс., составив 394 % от 2015 года.
Текущий налог на прибыль на ООО «Эккаунд-сервис», находящемуся на упрощённой системе налогообложения, во многом зависит именно от строки «Выручка», поэтому этот показатель также демонстрирует рост по сравнению с 2015 годом: в 2016 - на 21 тыс. при темпе роста 168 %; в 2017 - на 38 тыс., при темпе роста - 223 %.
Чистая прибыль, которая отражает действительный доход компании после понесённых издержек, ежегодно демонстрирует положительные изменения. В 2016 году рост составил 349 тыс., что более чем в 2 раза выше, чем в 2015 (225 %), а в 2017 году данный показатель вырос на 876 тыс., что уже более чем в 4 раза выше, чем в базисном году (413 %).
Таким образом, можно наблюдать, что при ежегодном росте динамики показателей доходов, расходы организации показывают более сдержанную динамику, что определённо является положительном фактором для организации и говорит о постепенном улучшении её финансового положения при сравнительно небольших издержках. То есть ООО «Эккаунд-сервис» проводит различные мероприятия по увеличению выручки и прибыли за счёт привлечения новых клиентов и оптимизации расходов.
Процентное соотношение каждого показателя в составе выручки можно рассмотреть на рисунке 1.
валовой прибыли;
- при увеличении доли прочих расходов уменьшается доля прибыли до налогообложения;
- при уменьшении доли налога на прибыль увеличивается доля чистой прибыли.
Таким образом, хоть данные статьи в процентном соотношении и можно отнести к мелким статьям, однако любое их изменение оказывает влияние на более крупные.
Далее необходимо перейти к оценке рентабельности организации. Рентабельность отражает способность предприятия генерировать прибыль на вложенный собственный капитал и имеющиеся у организации активы. Анализ показателей рентабельности позволяет оценить текущую хозяйственную деятельность, вскрыть резервы повышения её эффектности и разработать систему мер по использованию данных резервов. Таким образом, показатели рентабельности являются наиболее обобщённой характеристикой эффективности хозяйственной деятельности, их расчёт за 2016-2017 гг. произведён в таблице 2.
Таблица 2 - Анализ рентабельности ООО «Эккаунд-Сервис» за 2015-2017 гг. в тыс. руб. *
Показатели 2015 2016 2017 Отклонения
2016 г. от 2015 г. 2017 г. от 2016 г.
Исходные данные для анализа, тыс. руб.
Выручка 515 954 1746 439 792
Себестоимость продаж 185 257 339 72 339
Валовая прибыль 330 697 1 407 367 710
Чистая прибыль 279 625 1 155 346 530
Активы 340 1 549 2 121 1 209 572
Показатели рентабельности, %
Рентабельность продаж 64,08 73,06 80,58 8,98 7,52
Рентабельность деятельности 54,18 65,51 66,15 11,33 0.64
Рентабельность активов 99,68 71,99 66,70 -27,69 -529
* составлено автором
Все показатели рентабельности имеют тенденцию к росту. Исключение составил лишь показатель рентабельности активов, который в 2017 году снизился с 99,68 % до 66,7 % по сравнению с 2015 годом. Рентабельность услуг ООО «Эккаунд-Сервис» в последние три года находилась на уровне 64,08-80,58 %, при том как среднеотраслевой показатель рентабельности аудиторских и консалтинговых услуг составляет 80-100%. Следует выявить факторы отклонения. Модель рентабельности продаж имеет вид:
Яп = Пч/В X 100
где: Пч - чистая прибыль, тыс. руб.;
В - выручка от реализации, тыс. руб.
Если 2016 год - базовый (б), а 2017 год - отчетный (о), то расчет влияния факторов будет иметь вид:
Япб = Пчб/Вб х 100 = х 100 = 65,5 % ~ Рентабельность в 2016 году;
954
954
рентабельность условная (с отчётной чистой прибылью);
Нпо = Пчо/Во х 100 = ^Х 100 = 66,1 %
рен-
Рисунок 1 - Удельный вес статей формы «Отчёт о финансовых результатах» в составе выручки ООО «Эккаунд-Сервис»
Таким образом, в структуре отчёта можно выявить несколько зависимостей:
- при уменьшении доли себестоимости растёт доля
табельность в 2017 году.
Используя эти формулы, можно сделать вывод о том, что рентабельность продаж в 2017 году по сравнению с 2016 годом выросла на 7,52%, в том числе:
- за счет изменения чистой прибыли выросла на 55,6 %;
- за счет изменения выручки снизилась на 55 %. Выводы исследования и перспективы дальнейших
изысканий данного направления. По результатам исследования удалось сформулировать авторское определение финансовых результатов: «это итоговая категория результативности хозяйственной деятельности, которая
Карельский научный журнал. 2018. Т. 7. № 2(23)
55
Alekseeva Larisa Fedorovna, Loginova Anastasia Anatolievna
ANALYSIS OF THE FINANCIAL RESULT FOR IMPROVING .
economic sceinces
отражает величину экономических выгод полученных (потерянных) предприятием, определенных как разница между суммами доходов и соответствующих им расходов, выраженная в абсолютных показателях прибыли (убытка), характеризующих потенциал прибыльности, экономического роста и развития предприятия».
Текущую хозяйственную деятельность ООО «Эккаунд-сервис» можно оценить как устойчивую и независимую от заёмного капитала, в исследуемом периоде рост выручки опережает рост затрат, а значит предприятие проводит разумную ценовую политику и оптимизацию расходов. Ап - а
Сделан вывод о том, что основной целью ООО «Эккаунд-Сервис» является получение максимального размера прибыли для увеличения рентабельности до среднего уровня по отрасли. Для увеличения прибыли в ООО «Эккаунд-Сервис» нами предложены следующие мероприятия:
- в целях дальнейшего увеличения выручки и прибыли расширять клиентскую базу, расширять спектр услуг или же повышать тарифы на уже существующие;
- продолжать мероприятия по оптимизации себестоимости услуг для увеличения прибыли от продаж;
- снижать размер прочих расходов в целях увеличения прибыли до налогообложения;
- сокращать уровень накладных затрат.
Предложенные мероприятия позволят увеличить
доходы и соответственно, прибыль ООО «Эккаунд-Сервис» в перспективе. Уровень рентабельности нами оценен, как достаточно высокий, поэтому увеличение выручки от реализации услуг благоприятно сказывается на рентабельности, а дополнительная прибыль может послужить источником инвестиций для дальнейшего развития.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Давыдова Е.Ю., Мусурманкулов Ж.Ж. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Территория науки. 2017. № 4. С. 114-119.
2. Дербичева А.А. Финансовый результат деятельности организации как объект оценки и анализа // Калужский экономический вестник. 2017. № 2. С. 12-15.
3. Зиганшина И.И., Подгорная А.И. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Устойчивое развитие науки и образования. 2017. № 3. С. 65-70.
4. Карпов А.А. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Evropean research: сборник статей победителей X Международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 113-119.
5. Колачева Н.В., Быкова Н.Н. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Вестник НГИЭИ. 2016. № 1 (44). С. 29-36.
6. Лобачева А.С. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Academy. 2017. № 5 (20). С. 75-77.
7. Пашаев Н.А. Финансовый результат организации и основные направления его использования при анализе развития организации // Молодой ученый. 2017. № 19 (123). С. 490-492.
8. Петухов Г.А. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 12. С. 390-395.
9. Соколов А.А., Никишина К.Е. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Тенденции развития экономики и менеджмента: сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. 2017. С.118-123.
10. Медведева И.В. Анализ финансовых результатов организации // Молодой ученый. 2016. № 21.2. С. 85-88.
11. Мялкина А.Ф., Шумилина Д.В. К вопросу об анализе финансовых результатов деятельности организации // Державинские чтения: материалы XXII Всероссийской научной конференции. 2017. С. 414-424.
12. Савинова С.С., Юрина В.С. Различия российских
и международных стандартов финансовой отчетности в области расчетов с персоналом по оплате труда // Молодой ученый. 2017. № 4.2. С. 63-65.
13. Кирьянова З.В., Седова Е.И. Анализ финансовой отчетности. 2-е изд., испр. и доп. М.: Юрайт, 2016. 428 с.
14. Счастливенко Е.В., Литвин В.А. Финансовый результат организации как объект оценки и анализа // Белгородский экономический вестник. 2017. № 2 (86). С. 220-224.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2016. 496 с.
16. Миславская Н.А., Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. М.: Дашков и К, 2016. 592 с.
17. Полковский А.Л. Бухгалтерское дело: учебник для бакалавров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2017. 288 с.
18. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента: учебник. М.: ИНФРА-М, 2015. 411 с.
19. Герасимова В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия: учебное пособие. М.: КноРус, 2017. 358 с.
Статья поступила в редакцию 29.04.2018
Статья принята к публикации 27.06.2018
56
Karelian Scientific Journal. 2018. Т. 7. № 2(23)
