CC BY
11УДК 336.71
П.А. Куманев, магистрант ФГБОУ ВО «ВГУВТ» 603950, Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5
АНАЛИЗ ДОСТАТОЧНОСТИ КАПИТАЛА И ЛИКВИДНОСТИ РЕГИОНАЛЬНЫХ БАНКОВ В НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Ключевые слова: региональный банк, норматив достаточности капитала, нормативы ликвидности банка, рейтинговая оценка регионального банковского сектора.
Анализируются методики расчета нормативов достаточности капитала и ликвидности банка. Проводится анализ базовых нормативов нижегородских банков. На основе анализа предлагается методика рейтинговой оценки регионального банковского сектора с точки зрения кредитного, операционного, рыночного риска, а также риска ликвидности.
Показатели, характеризующие деятельность региональных банков, то есть тех банковских кредитных организаций, которые зарегистрированы в определенном регионе и осуществляющие деятельность по месту регистрации, по мнению автора, в большей степени характеризуют инвестиционный климат территории. Характеристики крупных федеральных банков (также присутствующие на местном рынке) формируются под влиянием операций, осуществляемых в масштабах страны, а то и нескольких государств и поэтому не могут также однозначно характеризовать банковские риски в отдельно взятом регионе.
В Нижегородской области на сегодняшний день зарегистрированы и работают всего 9 местных (региональных) банковских кредитных организации. Тогда как общее количество банков, присутствующих на нижегородском рынке - более 100.
Рассмотрим динамику основных банковских нормативов, характеризующих риски нижегородских (местных) банков за последние годы.
Основным показателем, характеризующим уровень риска банковской кредитной организации, является норматив достаточности собственных средств (капитала) банка. Это один из наиболее важных показателей надежности банка, который характеризует способность компенсировать возможные финансовые потери за свой счет, а не в ущерб своим клиентам. Минимальное значение этого показателя, установленное Банком России состовляет 10%.
В соответствии с [1], норматив достаточности собственных средств банка (Н1) ограничивает риск несостоятельности банка и определяет требования по минимальной величине капитала банка, необходимых для покрытия кредитного, операционного и рыночного рисков.
Норматив Н1 рассчитывается по следующей формуле (1):
Н1—7-.-К-
2 Кр1 (Л1 - Р1) + код8807+код8847+код8852-код8855+код8957+ПК+ПКр+КРВ+КРС-код8992+10 х ОР+РР
(1)
где
К - собственные средства (капитал) банка, определенные в соответствии с [2]; Кр/ - коэффициент риска /-го актива; Л/ - /-й актив банка;
П - величина сформированных резервов на возможные потери или резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности /-го актива;
КРВ - величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера; КРС - величина кредитного риска по срочным сделкам и производным финансовым инструментам;
ОР - величина операционного риска, рассчитанная в соответствии с [3]; РР - величина рыночного риска в соответствии с [4]; ПК - операции с повышенными коэффициентами риска [2];
ПКр - кредитные требования и требования по получению начисленных (накопленных) процентов по кредитам, предоставленным заемщикам - физическим лицам
[5].
Под кодами понимаются коды строк Приложения 1 «Перечень расшифровок кодов, используемых при расчете обязательных нормативов» [1].
На первый взгляд, формула расчета Н1 выглядит сложной. Однако, в целом, она мало отличается по своему смыслу от коэффициента автономии для обычных (не кредитно-финансовых) организаций. То есть Н1 - это отношение собственного капитала к величине активов (пассивов) банка, которые скорректированы определенным способом. Во-первых, активы уменьшаются на величину резервов, сформированных на возможные потери по этим активам (ссудам, т.е. РВПС). Во-вторых, активы делятся по 5-ти группам риска, каждой из которых присваивается свой поправочный коэффициент от 0% до 150%. При этом из каждого /-го актива вычитается соответствующая ему величина РВПС, а полученная разница умножается на поправочный коэффициент той группы риска, к которой относится данный актив. Скорректированные активы суммируются в знаменателе выражения (1). Там же учитываются и другие показатели, рассчитанные по методикам Банка России. Нормативы достаточности собственного капитала нижегородских банков представлены в таблице 1.
Таблица 1
Нормативы достаточности собственных средств (Н1), (%)
№ Наименование 01.09.1 5 01.01.1 5 01.01.1 4 01.01.1 3 01.01.1 2 01.01.1 1 01.09.1 0
1 АО «КБ «Арзамас» 28,01 27,96 27,33 28,95 27,16 31,1 36,13
2 АО «Коммерческий банк «Ассоциация» 13,64 14,12 14,6 16,35 12,31 15,57 15,63
3 ООО «Коммерческий банк «Богородский» 11,01 11,35 12,04 11,82 13,71 17,7 15,52
4 АО «Вокбанк» 8,4 14,38 11,81 16,06 13,42 17,09 15,03
5 ПАО «НБД-Банк» 15,37 14,98 16,9 16,35 18,21 18,01 19,09
6 ОАО «НКБ «Радио-техбанк» 19,48 18,31 15,74 19,16 24,83 23,1 25,71
7 ПАО «Саровбизне-сбанк» 20,07 17,2 16,93 17,03 21,39 18,83 17,55
8 АО «Фора-Оппортюнити Русский Банк» 19,43 15,97 13,32 14,06 17,99 21,04 21,75
9 ПАО «КБ «Химик» 33,26 31,4 26,61 25,54 29,37 26,25 25,57
Как видно из представленных данных нормативы достаточности собственного капитала банковскими организациями в основном выполняются, за исключением АО «Вокбанк», который с августа 2015 года находится под управлением Агентства по страхованию вкладов.
В визуальном формате эти нормативы изображены на графике (рис. 1).
— АО « КБ « Арэлмас »
»0 «Коммерческий банк «Ассоциация»
ООО 'I Коммерческий бани «Боюродский»
АО «Вокбанн» -ПДСЬ МБД Бои«»
-ОАОлМКБ «Радиотскбанко
—ПАО «Саровбилиссблин»
АО «Фора- Оппорпониге Русский Блнк а
Рис. 1. Нормативы достаточности собственных средств (Н1).
В целях контроля ликвидности банка, ЦБ устанавливает нормативы мгновенной, текущей, долгосрочной ликвидности, которые ограничивают риски потери банком ликвидности и определяются как отношение между активами и пассивами с учетом сроков, сумм и типов активов и пассивов, а также других факторов [1].
Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) регулирует риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня и определяет минимальное отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования. Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) рассчитывается по формуле (2):
Н 2 =-Лам-, х 100% > 15% (2)
0вм-0,5 х Овм
где
Лам - высоколиквидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены в течение ближайшего календарного дня, и (или) могут быть незамедлительно востребованы банком, и (или) в случае необходимости могут быть реализованы банком в целях незамедлительного получения денежных средств; Овм - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении;
Овм* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования.
Нормативы мгновенной ликвидности нижегородских банков представлены в таблице 2.
Таблица 2
Нормативы мгновенной ликвидности (Н2), (%)
Наименование 01.09.15 01.01.15 01.01.14 01.01.13 01.01.12 01.01.11 01.09.10
1 АО «КБ «Арзамас» 73,77 54,45 175,41 145,13 186,29 66,66 137,33
2 АО «Коммерческий банк «Ассоциация» 120,53 66,52 55,48 37,96 50,20 47,84 52,55
3 ООО «Коммерческий банк «Богородский» 87,97 77,49 95,11 71,12 73,75 98,10 46,66
4 АО «Вокбанк» 43,62 166,50 115,10 109,92 91,75 149,03 135,46
5 ПАО «НБД-Банк» 107,26 81,56 66,93 56,49 69,16 67,68 86,56
6 ОАО «НКБ «Ра-диотехбанк» 516,56 119,33 78,77 40,42 64,42 61,78 73,20
7 ПАО «Саров-бизнесбанк» 132,95 44,54 55,14 63,08 51,87 43,91 38,49
8 АО «Фора -Оппортюнити Русский Банк» 90,49 1358,48 557,23 784,9 397,14 455,91 366,51
9 ПАО «КБ «Химик» 120,9 69,14 62,59 72,53 85,72 125,96 103,02
Примечательно, что норматив мгновенной ликвидности у всех банков на протяжении последних кризисных лет превышает норматив в несколько раз, а на начало 2015 года у «Форус Банка» более чем в 90 раз. Это объясняется желанием банковского менеджмента держать активы в максимально ликвидной форме, хотя это и приводит к потере рентабельности, как это следует из последующего анализа.
Графическая интерпретация нормативов мгновенной ликвидности представлена на рисунке 2.
1400.00 1200.00 1000.00 800.00 600.00 400.00 200.00
0.00
Рис. 2. Нормативы мгновенной ликвидности (Н2).
Норматив текущей ликвидности банка (Н3) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней. Определяет минимальное отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней. Пассивы корректируются на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней. Норматив текущей ликвидности рассчитывается по формуле (3):
Н 3 =-—-г х100% > 50% (3)
Овт-0,5 х Овт
где
Лат - ликвидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены банком, и (или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней, и (или) в случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки;
Овт - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней; Овт* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней. Минимально допустимое числовое значение норматива Н3 устанавливается в размере 50 процентов.
Активы и обязательства, входящие в данный норматив в меньшей степени подвержены колебаниям, чем Н2, поэтому Н3 более объективно отражает ликвидность кредитных организаций, в чем можно убедиться сравнивая графики мгновенной (рис. 2) и текущей ликвидности (рис. 3).
800 700 600 500 400 100 200
100
о
Рис. 3. Нормативы текущей ликвидности (Н3). Данные по нормативам текущей ликвидности представлены в таблице 3
Таблица 3
Нормативы текущей ликвидности (Н3), (%)
Наименование 01.09.15 01.01.1 5 01.01.1 4 01.01.1 3 01.01.1 2 01.01.1 1 01.09.1 0
1 АО «КБ «Арзамас» 28,01 27,96 27,33 28,95 27,16 31,1 36,13
2 АО «Коммерческий банк «Ассоциация» 13,64 14,12 14,6 16,35 12,31 15,57 15,63
3 ООО «Коммерческий банк «Богородский» 11,01 11,35 12,04 11,82 13,71 17,7 15,52
4 АО «Вокбанк» 8,4 14,38 11,81 16,06 13,42 17,09 15,03
5 ПАО «НБД-Банк» 15,37 14,98 16,9 16,35 18,21 18,01 19,09
6 ОАО «НКБ «Радио-техбанк» 19,48 18,31 15,74 19,16 24,83 23,1 25,71
7 ПАО «Саровбизнес-банк» 20,07 17,2 16,93 17,03 21,39 18,83 17,55
8 АО «Фора - Оппор-тюнити Русский Банк» 19,43 15,97 13,32 14,06 17,99 21,04 21,75
9 ПАО «КБ «Химик» 33,26 31,4 26,61 25,54 29,37 26,25 25,57
Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы и определяет максимально допустимое отношение кредитных требований банка с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, к собственным средствам (капиталу) банка и обязательствам (пассивам) с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, скорректированным на величину минимального совокупного остатка средств по счетам со сроком исполне-
ния обязательств до 365 календарных дней и счетам до востребования физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций).
Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) рассчитывается по формуле (4):
#4 =--гх 100%-<120% (4)
К+ОД+0,5 х О '
Крд - кредитные требования с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, а также пролонгированные, за вычетом сформированного резерва на возможные потери по указанным кредитным требованиям; ОД - обязательства (пассивы) банка по кредитам и депозитам, за исключением суммы полученного банком субординированного кредита (займа, депозита) в части остаточной стоимости, включенной в расчет собственных средств (капитала) банка, а также по обращающимся на рынке долговым обязательствам банка с оставшимся сроком погашения свыше 365 или 366 календарных дней; О* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам со сроком исполнения обязательств до 365 календарных дней и счетам до востребования физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций), не вошедшим в расчет показателя ОД.
Максимально допустимое числовое значение норматива Н4 устанавливается в размере 120 процентов.
Анализ долгосрочной ликвидности демонстрирует тенденцию к снижению объемов ресурсов, привлекаемых на долгосрочной основе, что также является показателем возросшего совокупного банковского риска на территории Нижегородской области.
Данные по нормативам долгосрочной ликвидности нижегородских банков представлены в таблице 4 (рис. 4).
Таблица 4
Нормативы долгосрочной ликвидности (Н4), (%)
№ Наименование 01.09.1 5 01.01.1 5 01.01.1 4 01.01.1 3 01.01.1 2 01.01.1 1 01.09.1 0
1 АО «КБ «Арзамас» 76,71 100,94 99,96 96,81 84,45 88,7 39,86
2 АО «Коммерческий банк «Ассоциация» 32,26 69,38 78,31 72,29 105,64 95,66 86,51
3 ООО «Коммерческий банк «Богородский» 39,52 114,53 54,16 75,43 67,39 90,06 75,4
4 АО «Вокбанк» 101,66 75,66 57,65 47,67 41,94 41,11 43,57
5 ПАО «НБД-Банк» 99,79 93,41 90,52 90,74 78,39 79,02 88,93
6 ОАО «НКБ «Ра-диотехбанк» 32,58 82,23 83,71 77,53 58,82 37,18 37,83
7 ПАО «Саров-бизнесбанк» 34,17 87,69 103,47 54,76 61,32 111,14 102,96
8 АО «Фора -Оппортюнити Русский Банк» 40,49 56,64 76,46 80,56 76,06 62,48 53,34
9 ПАО «КБ «Химик» 47,83 82,24 108,8 98,44 85,59 93,49 99,74
140
ДО «КБ«Ар>ама<»
ДО «Коммерческий бон* «Ассоциация»
ООО »Ко>ммерческий банк "Боюродский"
-АО «Вочбаи«»
-ПАО «I «БД-Банк »
-ОАО »НКБ «Радиоге»6анк»
-ПАО«Слро«6и]мссбанк"
ДО «Фора • Оппорпонмти Русский Банк»
Рис. 4. Нормативы долгосрочной ликвидности (Н4)
Для определения совокупных значений нормативов и, как следствие, для определения отдельных показателей риска регионального банковского сектора воспользуемся удельными весами таких банковских показателей как активы-нетто и чистая прибыль [7]. В таблице 5 представлен расчет рейтинговой оценки каждого из 9-ти рассматриваемых банков, который определен как средняя оценка весов нетто-активов и чистой прибыли.
Таблица 5
Рейтинг Нижегородских банков (01.09.15)
№ Наименование Активы-нетто (тыс. руб.) Чистая прибыль (тыс. руб.) Вес активов Вес прибыли Рейтинг
1 ПАО «Саровбизнес-банк» 36 061 603 752 410 0,4212 0,8196 0,6204
2 ПАО «НБД-Банк» 20 144 804 109 427 0,2353 0,1192 0,1772
3 АО «Коммерческий банк «Ассоциация» 10 442 425 86 159 0,1220 0,0939 0,1079
4 АО «Фора - Оппортю-нити Русский Банк» 3 549 569 133 808 0,0415 0,1458 0,0936
5 АО «КБ «Арзамас» 1 522 338 33 774 0,0178 0,0368 0,0273
6 ОАО «НКБ «Радиотех-банк» 2 403 505 13 139 0,0281 0,0143 0,0212
7 ПАО «КБ «Химик» 1 195 958 4 326 0,0140 0,0047 0,0093
8 ООО «Коммерческий банк «Богородский» 2 604 258 -31 626 0,0304 -0,0344 -0,0020
9 АО «Вокбанк» 7 693 846 -183 382 0,0899 -0,1998 -0,0549
ВСЕГО 85 618 306 918 035 1 1 1
Тогда для расчета совокупного норматива берется средневзвешенная по рейтингу сумма каждого норматива всех банков. Для наглядности средние нормативы сравни-
ваются с теми же нормативами крупнейшего российского коммерческого банка ПАО «Сбербанк России» (табл. 6).
Таблица 6
Средневзвешенные нормативы Нижегородского банковского сектора и ПАО «Сбербанк России», (%)
Норматив 01.09.1 5 01.01.15 01.01.14 01.01.13 01.01.12 01.01.11 01.09.10
Средневзвешенное значение Н1 19,47 16,98 16,98 17,07 20,29 19,13 18,91
ПАО «Сбербанк России» Н1 12,17 11,5 12,96 12,62 15,2 17,86 18,02
Средневзвешенное значение Н2 134,48 171,78 104,74 126,03 89,09 82,99 77,92
ПАО «Сбербанк России» Н2 137,8 74,46 53,67 61,52 50,93 80,66 85,79
Средневзвешенное значение Н3 165,76 149,22 111,75 108,87 139,47 83,41 99,83
ПАО «Сбербанк России» Н3 183,7 66,52 58,59 74,34 73,01 103,1 113,11
Средневзвешенное значение Н4 43,72 84,62 98,08 67,83 72,37 100,77 94,24
ПАО «Сбербанк России» Н4 71,12 111,56 102,3 99,84 87,11 77,88 79,72
Графическая интерпретация сравнительных данных таблицы 6 представлена на рисунках 5, 6, 7 и 8.
СП^-^НШ^НСОгООи! ОО^НОООО^НО
Средневзвешенное значение Н1
ПАО «Сбербанк России« Н1
Рис. 5. Средневзвешенный норматив достаточности собственных средств (Н1).
Рис. 6. Средневзвешенный норматив мгновенной ликвидности (Н2)
Рис. 7. Средневзвешенный норматив текущей ликвидности (Н3)
Рис. 8. Средневзвешенный норматив долгосрочной ликвидности (Н4)
Из проведенного анализа можно сделать вывод о снижении финансовой устойчивости регионального банковского сектора. Это происходит и из-за увеличения краткосрочной (мгновенной и текущей) ликвидности. Тенденции роста быстрой ликвидности банков, как известно, приводят к снижению доходности операций и, как следствие, снижению собственного капитала, которое в свою очередь снижает финансовый потенциал кредитной организации [8]. Снижающийся тренд долгосрочной ликвидности также говорит об этом.
Взаимосвязь ликвидности кредитных организаций с финансовыми показателями компаний реального сектора (например, крупных промышленных предприятий) также указывает на необходимость развития рынка долгосрочных кредитов [9]. Такой подход позволяет более объективно оценить потенциал банковского сектора региона и возможностей потребителей финансовых услуг, например, в промышленном производстве [10].
Таким образом, предложенная методика анализа базовых банковских нормативов позволяет провести экспресс-анализ региональных банковских организаций [11], в том числе сравнительный - как с крупнейшими банками, так и банковским рынком в целом.
Список литературы:
[1] Инструкция Банка России от 3 декабря 2012 года № 139-И «Об обязательных нормативах банков».
[2] Положение Банка России от 10 февраля 2003 года № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций».
[3] Положение Банка России от 3 ноября 2009 года № 346-П «О порядке расчета размера операционного риска».
[4] Положение Банка России от 28 сентября 2012 года № 387-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска»
[5] Указание Банка России от 13 мая 2008 года № 2008-У «О порядке расчета и доведения до заемщика - физического лица полной стоимости кредита»
[6] Официальный сайт Банка России. Раскрытие информации кредитными организациями. http://www.cbr.ru/credit/transparent.asp
[7] Салмин П.С. Проецирование изменений показателей прибыли (убытка) для отрицательных и положительных областей их значений / Салмин П.С., Салмина Н.А. // Вестник ВГАВТ. 2014. №40. С. 220-225.
[8] Салмин П.С., Параметрическое моделирование эффекта финансового рычага/П.С. Салмин, Н.А. Салмина //Экономический анализ: теория и практика.- 2014.- № 27(378).- С. 27-34.
[9] Салмин П.С. Машинная модернизация системных технологий для целейорганизационного управления предприятиями. /Салмин С.П., Салмин П.С.Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2012. №3-1. С. 258-260.
[10] Салмин П.С. Особенности управления затратами по центрам финансовойответственности на промышленных предприятиях / Салмина Н.А., Салмин П.С. Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2012.№ 6-1. С. 222-226.
[11] Салмин П.С. Деньги, кредит, банки. Курс лекций для студентов оч. и заоч. формы обучения экон. специальностей / С.П. Салмин, П.С. Салмин, Е.М. Гузняева; М-во трансп. Рос. Федерации, Федер. гос. образоват. учреждение высш. проф. образования Волж. гос. акад. вод. трансп., Каф. «Финансы и кредит». Н. Новгород, 2004.
ANALYSIS OF CAPITAL ADEQUACY AND LIQUIDITY OF REGIONAL BANKS IN THE NIZHNY NOVGOROD REGION
P.A. Kumanev
Keywords: regional bank, the capital adequacy ratio, the liquidity of bank, the rating of the regional banking sector.
Examines methods of calculation of capital adequacy and liquidity of the Bank. The analysis of the basic standards of the Nizhniy Novgorod banks. Based on the analysis proposing the method of rating assessment of regional banking sector from the point of view of credit, operational, market risk and liquidity risk.
УДК 336.226.11
А.В. Телегус, кандидат экономических наук, ФГБОУДПО «Приволжский институт повышения квалификации ФНСРоссии» 603950, г. Нижний Новгород, ул. Грузинская, 48
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ СТОИМОСТИ ПИТАНИЯ ЭКИПАЖЕЙ РЕЧНЫХ И МОРСКИХ СУДОВ
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, продовольствие, экипаж судна.
Члены экипажей речных и морских судов в целях обеспечения трудозатрат при осуществлении производственной деятельности в отрыве от нормальных условий, восстановления жизненных сил человеческого организма получают бесплатное питание. Автору хотелось бы обратить внимание читателей на тот факт, что режим налогообложения налогом на доходы физических лиц стоимости указанного питания в настоящее время весьма противоречив и нуждается в существенной доработке.
Базовыми нормами, регулирующими выдачу питания, являются:
- п. 4 ст. 28 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 № 24-ФЗ, согласно которому судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна бесперебойное снабжение продовольствием и водой;
- п. 1 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ, которым предусмотрено, что судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна бесперебойное снабжение продовольствием и водой1.
При этом названными правовыми актами не определены ни ассортимент, ни нормативы снабжения продовольствием, в связи с чем возникает вопрос: следует ли стоимость продуктов питания освобождать от налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)?
Справочно отметим, что ранее судовладельцы при определении перечня продуктов питания фактически руководствовались Постановлениями Правительства РФ от 07.12.2001 № 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов» и от 30.07.2009 № 628 «О рационе питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота». Однако данные постановления были приняты в развитие пп. 13 п. 1 ст. 264 и пп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), определявших нормирование расходов исключительно в целях признания расходов по налогу на прибыль организаций и единому сельскохозяйственному налогу (далее -ЕСХН).
Кроме того, Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ с 01.01.2014 отменен лимит расходов на питание экипажей речных и морских судов. Начиная с указанной даты соответствующие расходы (при их документальном подтверждении) в полном
1 Согласно Конвенции № 68 Международной организации труда «О питании и столовом обслуживании экипажей на борту судов» питание и столовое обслуживание экипажей на борту судов является обязательным - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2003 №А21-5395/03-С1.
