Научная статья на тему 'Амортизация в налоговой политике (с учетом амортизационной премии)'

Амортизация в налоговой политике (с учетом амортизационной премии) Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

CC BY
222
32
Поделиться
Ключевые слова
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ / АМОРТИЗАЦИЯ / ДОХОДЫ / РАСХОДЫ

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Семенихин В. В.

Любая организация, уплачивающая налог на прибыль, заинтересована в том, чтобы уменьшить сумму полученных доходов на величину произведенных расходов. Одним из видов налогооблагаемых расходов налогоплательщика выступает амортизация, начисляемая им по амортизируемому имуществу. Вместе с тем, чтобы «законно» учесть суммы налоговой амортизации при исчислении налога на прибыль, налогоплательщику следует в своей учетной политике для целей налогообложения закрепить не только сам способ начисления амортизационных сумм, но и некоторые иные положения.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Текст научной работы на тему «Амортизация в налоговой политике (с учетом амортизационной премии)»

Налогообложение

АМОРТИЗАЦИЯ В НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ (С УЧЕТОМ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ)

В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Любая организация, уплачивающая налог на прибыль организаций, заинтересована в том, чтобы уменьшить сумму полученных доходов на величину произведенных расходов. Одним из видов налогооблагаемых расходов налогоплательщика выступает амортизация, начисляемая им по амортизируемому имуществу. Вместе с тем, для того чтобы законно учесть суммы налоговой амортизации при исчислении налога на прибыль организаций, налогоплательщику следует в своей учетной политике для целей налогообложения (далее - налоговая политика) закрепить не только сам способ начисления амортизационных сумм, но и некоторые иные положения.

В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) к амортизируемому имуществу относятся:

- имущество;

- результаты интеллектуальной деятельности;

- иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В соответствии с гл. 25 НК РФ различают два вида амортизируемого имущества:

- основные средства (ОС), к которым относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ);

- нематериальные активы (НМА), под которыми понимаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени -продолжительностью свыше 12 мес. (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Кроме того, в состав амортизируемого имущества включены:

- с 01.01.2006 капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;

- с 01.01.2009 капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Определяя свою «амортизационную политику» в целях налогообложения, в первую очередь налогоплательщику следует произвести группировку амортизируемого имущества по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постанов-

лением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее -Классификация ОС).

Для тех видов ОС, которые не поименованы в Классификации ОС, в налоговой политике следует отметить положение о том, что срок полезного использования таких ОС определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

По вопросам включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию ОС Минфин России в письме от 03.11.2011 № 03-0306/1/711 рекомендовал обращаться в Минэкономразвития России.

Заметим, что п. 1 ст. 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право увеличивать срок полезного использования ОС, в отношении которого производились реконструкция, модернизация или техническое перевооружение. При этом необходимо помнить, что увеличение срока полезного использования производится только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включен объект. Использование данной возможности следует закрепить в налоговой политике организации.

Отсутствие такой оговорки в налоговой политике может привести к лишним трудозатратам бухгалтера. Напоминаем, что в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией в обязательном порядке пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Поэтому, если в бухгалтерском учете по такому ОС срок полезного использования будет увеличен, а в налоговом учете останется прежним, то суммы начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета не будут совпадать с суммами налоговой амортизации. Следовательно, организация будет вынуждена отражать в учете разницы, возникающие между данными бухгалтерского и налогового учета, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Отметим, что налогоплательщику в своей налоговой политике необходимо прописать порядок

начисления амортизации по приобретенным ОС, бывшим в употреблении.

В силу п. 7 ст. 258 НК РФ налогоплательщик в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Таким образом, в отношении имущества, бывшего в эксплуатации налогоплательщик должен зафиксировать в налоговой политике, как он будет определять срок его полезного использования - с учетом уменьшения на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником или нет.

Если срок фактического использования данного ОС у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок его полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (письмо Минфина России от 29.11.2012 № 03-03-06/1/617).

Обратите внимание. В письме Минфина России от 05.10.2011 № 07-02-06/185 чиновники указывают, что норма п. 7 ст. 258 НК РФ не может напрямую применяться унитарными предприятиями в связи с тем, что согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 № 161 -ФЗ « О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» собственниками имущества, находящегося у данных организаций в оперативном управлении или хозяйственном ведении, являются Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование. Таким образом, в случае передачи унитарному предприятию имущества, являющегося в целях гл. 25 НК РФ амортизируемым ОС, предыдущий собственник отсутствует, так как с такой передачей не происходит смены собственника имущества. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/4/114.

Если организация учитывает срок эксплуатации объекта предыдущим собственником, то в налоговой политике следует оговорить порядок документального подтверждения этого срока.

По мнению налоговиков, изложенному в письме УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 № 16-

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

15/062760@, документальным подтверждением срока в части ОС, приобретенных у российских компаний, могут выступать акты о приеме-передаче основных средств формы № ОС-1 или формы № ОС-1а.

Если речь идет об ОС, приобретаемых у иностранных фирм, то срок эксплуатации объекта можно подтвердить документами, оформленными в соответствии с законодательством страны, резидентом которой является предыдущий собственник имущества, обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве, и (или) документами, косвенно подтверждающими срок эксплуатации основного средства у предыдущего собственника. Такие рекомендации по данному вопросу приведены в письме Минфина России от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414.

В отсутствие документального подтверждения о сроке полезного использования ОС бывшим собственником срок полезного использования по такому объекту придется устанавливать в общем порядке, о чем сказано в письме Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141.

Обратите внимание. В ст. 256НКРФ перечислены виды имущества, по которым амортизация не начисляется. Причем в п. 2 указанной статьи речь идет об имуществе, по которому амортизация не начисляется вообще, а в п. 3 - об имуществе, исключаемом из состава амортизируемого при определенных обстоятельствах.

Так, на основании п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются объекты ОС:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев;

- находящиеся по решению руководителя организации на реконструкции и модернизации, срок которой превышает 12 мес.

Поэтому в своей налоговой политике следует закрепить положение о документальном оформлении перевода амортизируемого имущества в состав имущества, исключаемого из категории амортизируемого. Кроме того, необходимо указать лиц, ответственных за оформление указанных документов.

В данном разделе налоговой политики налогоплательщик должен утвердить способ начисления амортизационных сумм, который он использует.

Статья 259 НК РФ позволяет налогоплательщику воспользоваться либо линейным, либо нелинейным способом начисления амортизации по всем объектам амортизируемого имущества. Исключение составляют лишь здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы, причем независимо от срока ввода их в эксплуатацию. По указанным видам амортизируемого имущества применяется исключительно линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Кроме того, здесь необходимо закрепить положение о возможности смены метода начисления амортизации. Закон допускает такую возможность, но только с начала очередного налогового периода. Переход с нелинейного метода на линейный метод может осуществляться не чаще одного раза в пять лет, на что обращено внимание в письме Минфина России от 24.04.2012 № 03-03-10/41. В части перехода с линейного метода на нелинейный метод каких либо временных ограничений не установлено.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность в области информационных технологий, то в своей налоговой политике он должен отразить положение о порядке начисления амортизации в части электронно-вычислительной техники. Напоминаем, что в соответствии с п. 6 ст. 259 НК РФ указанная категория налогоплательщиков вправе расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признавать в налоговом учете в качестве материальных расходов. Воспользоваться данным правом организация может лишь при соблюдении всех условий, установленных п. 6 ст. 259 НК РФ.

При использовании линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту отдельно (п. 2 ст. 259 НК РФ). Ежемесячная сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта ОС на норму амортизации, определенную специально для этого объекта. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования ОС, устанавливаемого налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с Классификацией ОС.

В случае использования нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) амортизируемого имущества. Для этого организация определяет суммарный баланс по каждой амортизационной группе и соответствующую норму амортизации. Амортизация нелинейным методом определяется по каждой группе путем умножения суммарного

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

баланса на норму амортизации. Сумма начисленной амортизации ежемесячно уменьшает суммарный баланс амортизационной группы.

Обратите внимание. Несмотря на то, что с

01.01.2011 стоимость амортизируемого имущества увеличена законодателем до 40 000руб., величина суммарного баланса амортизационной группы по-прежнему составляет 20 000 руб.

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000руб., то фирма получает возможность ликвидировать данную группу (такая возможность должна быть закреплена в налоговой политике), а оставшийся суммарный баланс признать внереализационным расходом текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НКРФ).

Если по истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы с сохранением ее суммарного баланса, то это также следует внести в налоговую политику.

Если на основании п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик пользуется правом амортизационной премии, то это решение фиксируется в налоговой политике в обязательном порядке.

Предельная величина амортизационной премии в настоящее время составляет:

- по ОС, входящим в первую - вторую, а также в восьмую - десятую амортизационную группу, -не более 10 %;

- по ОС, входящим в третью - седьмую амортизационную группу, - не более 30 %.

Такие же размеры амортизационной премии применяются в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных ОС. В силу абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия по таким объектам ОС включается в расходы на дату изменения их первоначальной стоимости. Подтверждают правильность такого подхода и чиновники Минфина России, на что указывает письмо от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788.

Кроме того в налоговой политике налогоплательщику следует указать, какими документами он будет подтверждать дату изменения первоначальной стоимости объекта ОС. По мнению автора, для этих целей может применяться форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Обратите внимание. Если ОС, по которому была применена амортизационная премия, реализуется лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то амортизационная премия (ранее включенная в состав расходов) должна быть включена в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Иными словами, восстанавливать амортизационную премию нужно, только если ОС реализуется взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию.

Следует отметить, что Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 206-ФЗ) внесены изменения в порядок определения остаточной стоимости ОС, в отношении которых была применена амортизационная премия. Данные изменения вступили в силу 01.01.2013 (ст. 4 Закона № 206-ФЗ).

Напомним, что остаточная стоимость ОС определялась в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10 или 30 %) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. На это указывали специалисты Минфина России в своих письмах от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527, от 10.08.2012 № 03-03-06/1/404, от 27.06.2012 № 03-03-06/1/367.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

В настоящее время в целях расчета остаточной стоимости ОС в качестве значения его первоначальной стоимости принимается стоимость, по которой оно включено в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

В отношении ОС, приобретенных организацией по договорам мены, амортизационная премия применяется в общем порядке, что следует из письма Минфина России от 30.03.2010 № 03-03-06/2/61.

Лизинговым компаниям, приобретающим имущество для передачи в лизинг, рекомендуем в своей налоговой политике отдельно прописать положение о применении амортизационной премии по лизинговому имуществу.

В письме ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии» указано, что имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, что установлено п. 10 ст. 258 НК РФ.

Таким образом, если лизингодатель по условиям договора лизинга учитывает на балансе предмет лизинга, то он имеет право на использование механизма амортизационной премии в порядке, установленном п. 9 ст. 258 НК РФ, поскольку стоимость предмета лизинга учитывается у него в составе амортизируемого имущества.

Если предмет лизинга по условиям договора передается на баланс лизингополучателя, то у лизингодателя основания для применения амортизационной премии в отношении данного объекта отсутствуют, поскольку в соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ объект ОС в целях исчисления налога на прибыль организаций учитывается в составе амортизируемого имущества у лизингополучателя.

В письме Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85 также сказано, что оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование, не имеется.

Право и основания применения повышающих коэффициентов для линейного и нелинейного методов начисления амортизации закреплены в ст. 259.3 НК РФ. Если налогоплательщик использует данное право, то это должно найти отражение в его налоговой политике.

В случае применения нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщик должен отметить, что ОС, по которым используется коэффициент, объединяются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой определяется с помощью повышающего коэффициента, на это указывает п. 13 ст. 258 НК РФ.

Напоминаем, что в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности налогоплательщик вправе установить к основной норме амортизации повышающий коэффициент не выше 2. При этом необходимо иметь в виду, что названный коэффициент не применяется к ОС, от-

носящимся к первой - третьей амортизационным группам, в случае использования нелинейного метода амортизации.

Обратите внимание. В отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, коэффициент к норме амортизации не выше 2 применяется при условии, что они были приняты на учет до 01.01.2014 (п. 7ст. 1 Закона № 206-ФЗ).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ специальный коэффициент, но не выше 3, организации вправе применять в отношении амортизируемых ОС - предметов лизинга. Причем этот коэффициент применяется теми налогоплательщиками, у которых ОС учитываются в соответствии с условиями договора лизинга, и только в отношении ОС, относящихся к четвертой - десятой амортизационным группам, т. е. в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 5 лет.

Таким образом, к ОС, являющимся предметом договора лизинга, специальный коэффициент, но не выше 3, может применять либо лизингодатель, либо лизингополучатель - в зависимости от того, у кого из них на балансе числится данное имущество. Организация, не являющаяся лизингодателем или лизингополучателем, применять вышеуказанный коэффициент не может (письмо Минфина России от 27.08.2012 № 03-03-06/1/431).

Если организация использует пониженные нормы начисления амортизации на основании п. 4 ст. 259.3 НК РФ, то это также нужно зафиксировать в налоговой политике налогоплательщика.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

В письме Минфина России от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481 указано, что в случае если при амортизации ОС имеются основания для применения к норме амортизации нескольких коэффициентов, налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли организаций, поскольку возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов гл. 25 НК РФ не предусмотрена.

Отметим, что в отношении НМА каких-либо ограничений в части начисления амортизации гл. 25 НК РФ не содержит. Единственное на что следует обратить внимание, так это на определение срока полезного использования НМА.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока

действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По тем НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

С 01.01.2011 налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования таких нематериальных активов, как:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

При этом на основании п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования, самостоятельно определенный налогоплательщиком, не может составлять менее 2 лет.

В части НМА также используется линейный или нелинейный метод начисления амортизации, причем начисление амортизации производится в том же порядке, что и по ОС. Налогоплательщик также вправе использовать пониженную норму амортизации, на что указывает п. 4 ст. 259.3 НК РФ.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодатель-

ные акты Российской Федерации»: Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ.

4. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: Федеральный закон от

14.11.2002 № 161-ФЗ.

5. Об утверждении Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от

21.01.2003 № 7.

9. Письмо Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141.

10. Письмо Минфина России от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788.

11. Письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-03-06/2/61.

12. Письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414.

13. Письмо Минфина России от 05.10.2011 № 07-02-06/185.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

14. Письмо Минфина России от 03.11.2011 № 03-03-06/1/711.

15. Письмо Минфина России от 24.04.2012 № 03-03-10/41.

16. Письмо Минфина России от 27.06.2012 № 03-03-06/1/367.

17. Письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/404.

18. Письмо Минфина России от 27.08.2012 № 03-03-06/1/431.

19. Письмо Минфина России от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481.

20. Письмо Минфина России от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527.

21.Письмо Минфина России от 29.11.2012 № 03-03-06/1/617.

22. Письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 № 16-15/062760@.

23. Письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии».