CC BY
11
УДК 336.221
АКТУАЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1 "2 О. А. Порватова , Е. А. Бадеева
1 2
, Пензенский государственный университет, Пенза, Россия
[email protected] [email protected]
Аннотация. Показаны основные поправки в учете ряда налогов: раскрыты новые изменения в налоговой сфере - в части уплаты налогов единым налоговым платежом. Проанализировано нововведение, касающееся порядка осуществления зачета и возврата налоговых платежей, а также их влияние на бухгалтерскую деятельность. Представлены основные изменения в расчете ряда налоговых обязанностей: НДФЛ, НДС, исчислении и уплате страховых взносов, больничных пособий и т.п.
Ключевые слова: ЕНП, ЕНС, МРОТ, налог на прибыль, страховые взносы, уплата НДФЛ, налогообложение
Для цитирования: Порватова О. А., Бадеева Е. А. Актуальные изменения в учете и налогообложении и их влияние на ведение бухгалтерской деятельности // Вестник Пензенского государственного университета. 2023. № 4. С. 77-80.
Актуализация вопросов бухгалтерского учета и налогообложения сегодня связана с изменениями в порядке формирования и уплаты налоговых платежей, составления, сроков и порядка представления отчетности, начиная с января 2023 г. Основной целью является приведение отечественной системы учета в соответствии с требованиями современной экономики.
Первого января 2023 г. вступил в силу федеральный закон № 263-ФЗ от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в котором были введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж для каждого налогоплательщика.
Таким образом осуществляется уплата денежных средств на специальный счет, с которого они впоследствии списываются в уплату налоговых обязательств физических и юридических лиц. Эта система хорошо сочетается с порядком исчисления налога, применяемым для большого числа налогоплательщиков1.
Единый налоговый платеж (ЕНП) предусматривает уплату следующих налоговых обязательств: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль; страховые взносы; налог на упрощенную систему налогообложения (УСН) и патентную систему налогообложения (ПСН); единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); налог на доходы физических лиц (НДФЛ) ; акцизы; имущественные налоги [1]. Отдельно же от ЕНП уплачиваются: взносы на травматизм; пошлина, на которую суд не выдал исполнительный документ; авансовые платежи по НДФЛ за иностранного работника; лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками; регулярные платежи за пользование недрами.
© Порватова О. А., Бадеева Е. А., 2023
1 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации : федер. закон № 263-ФЗ от 14.07.2022. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 05.04.2023).
Подробные изменения в связи с введением ЕНП представлены в табл. 1 [1].
После того как были рассмотрены особенности и понятия о ЕНП и едином налоговом счете (ЕНС), необходимо разобраться, как это повлияло на бухгалтерскую деятельность. Принято решение об упрощении графика отчетности: изменены сроки оплаты и отчетные даты налоговых платежей.
Сначала сдается отчетность (до 25-го числа месяца), после чего уплачиваются налоги (до 28-го числа). Изменения произошли в НДФЛ: новый расчетный период, дата получения дохода, сроки уплаты налога и сдачи отчетности.
Таблица 1
Характерные изменения с введением ЕНП
Изменения До введения ЕНП После введения ЕНП
Количество До 60 в месяц 1 в месяц
налоговых платежей
Количество КБК 1375 изменяющихся 107 постоянных
Уточнения и зачеты Нужны Не нужны
между разными КБК и ОКТМО
Ограничение на возврат и зачет 3 года Отсутствуют
Срок возврата До 1 месяца На следующий рабочий день -распоряжение
Сроки для деклараций и уплаты До 60 в месяц 25-го числа подается отчетность, 28-го числа действует срок уплаты
Разблокировка счета Занимает около 5 дней Занимает 1 день
Невыясненные платежи Происходят Не происходят
Переплата и недоимка Могли действовать Возможна переплата
по разным налогам либо недоимка
Пени из-за одновременной Возможны Невозможны
недоимки и переплаты
Приостановка операций По каждой сумме При общем отрицательном
по счетам, требования неуплаченного платежа остатке
об уплате
С 2023 г. НДФЛ требуется удерживать при выплате любого дохода, в том числе с аванса (ст. 223 НК). Последний день месяца больше не считается датой получения дохода - это правило действовало до конца 2022 г.
НДФЛ можно уплачивать раз в месяц или же сразу после выплаты каждого дохода. И в этом случае обязательно нужно подавать уведомления - если есть желание перечислить сумму заранее, требуется проинформировать инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС) о рассчитанном НДФЛ2.
Представлены новые сроки перечисления НДФЛ:
- при удержании с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца до 28-го числа текущего месяца;
- при удержании с 1 по 22 января до 28 января;
- при удержании с 23 по 31 декабря до последнего рабочего дня в декабре [2].
Также были сделаны корректировки по НДС. НДС нужно уплачивать до 28-го числа каждого из трех месяцев, которые идут за отчетным кварталом.
С 2023 г. в обязанность налогоплательщика стали входить все суммы к возмещению из сданных деклараций. Так, НДС к возмещению будет учитываться на ЕНС, и, когда сумма будет
2 Налоговый кодекс РФ. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 01.04.2023).
78
формировать положительное сальдо, ее можно будет считывать в счет будущих платежей или же возвращать на расчетный счет (ст. 78 НК).
Произошли изменения в формах и сроках сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль. Кроме того, есть некоторые корректировки в правилах расчета налога.
Обеспечительные платежи не нужно учитывать ни в доходах, ни в расходах (пп. 4, 5 ст. 1 закона № 96-ФЗ от 16.04.2022)3. Для учета объектов искусственного интеллекта можно применять повышающий коэффициент 1,5 (закон № З23-Ф3 от 14.07.2022)4.
С 2023 г. сдавать декларацию по налогу на прибыль нужно будет в следующие сроки: за квартал (не позже 25-го числа месяца после его окончания); за год (не позже 25 марта следующего года) [3].
По налогу на имущество теперь не нужно будет включать в декларацию сведения по объектам, когда их налоговая база устанавливается по кадастровой стоимости (закон № 305-ФЗ от 02.07.2021)5. Уплачивать налог: авансы за квартал - не позже 28-го числа следующего месяца; за год - не позже 28 февраля следующего года [4].
С 1 января 2023 г. функции страховщика перешли к единому фонду в связи с объединением Фонда социального страхования (ФСС) России и Пенсионного фонда России (ПФР).
При составлении бухгалтерских проводок суммы начисленных взносов будут отражаться на субсчетах к основному (69) счету:
- 69-1 «Расчеты с социальным фондом по обязательным страховым взносам»;
- 69-2 «Расчеты с социальным фондом по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [5].
Для отражения операции по ЕНС открывается новый субсчет к счету 68, например, 68.9 «Единый налоговый счет».
Организации ввели коррективы в учетную политику и в рабочий план счетов.
Что касается страховых взносов, то теперь их нужно платить единой суммой за месяц в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ). До 25-го числа направляется уведомление о начисленных налогах, взносах и сборах в ФНС.
Произошли некоторые корректировки правила расчета минимального размера оплаты труда (МРОТ). С 01.01.2023 МРОТ повышен до 16 242 руб. В течение ближайших двух лет сумма будет рассчитываться с учетом роста МРОТ, который более чем на 3 % выше, чем установленный в 2023-2024 гг. темп роста прожиточного минимума трудоспособного населения России [6,7].
Изменения коснулись учета больничных пособий. В список застрахованных лиц, включенных в систему обязательного социального страхования по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством, вошли лица, заключившие гражданско-правовые договоры (ГИД). Работник может получать больничное пособие, если сумма уплаченных страховых взносов, выплаченных в предыдущий календарный год, не превышает стоимость страхового года. Страховая стоимость рассчитывается следующим образом: МРОТ х 12 х 2,9 %.
Существуют ряд преимуществ и ряд проблем, с которыми столкнулись организации при введении изменений в законодательство. Так, предполагается, что ЕНП интересен ввиду большого количества его достоинств: уменьшается количество неточностей при оформлении платежных получений по коду бюджетной классификации, общероссийскому классификатору территориаль-
3 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации : федер. закон № 96-ФЗ от 16.04.2022. URL: https:// www.consultant.ru (дата обращения: 09.04.2023).
4 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации : федер. закон № 323-ФЗ от 14.07.2022. URL: https://www.consultant.ru (дата обращения: 09.04.2023).
5 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации : федер. закон № 305-ФЗ от 02.07.2021. URL: https:// www.consultant.ru (дата обращения: 05.04.2023).
ных муниципальных образований, статуса плательщика; упрощение расчета с бюджетом; не нужно формировать платежные поручения на актуальные налоги, требуются лишь своевременное перечисление единого платежа и отслеживание его остатка; заметное снижение нагрузки на информационную систему (ИС).
Недочеты ЕНП: наблюдается рост нагрузки на хозяйствующие субъекты по числу уведомлений о начисленных суммах к уплате; при наличии у юридического или физического лица недоимок, с которыми бизнес не согласен либо пытается оспорить решение в судебном порядке, при переводе ЕНП средства спишутся в любом случае и прежде всего; расчет налоговых сумм производится раньше на пять дней; сложности расчета по НДФЛ, поскольку по закону период расчета с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, при том что вся бухгалтерская отчетность формируется за календарный месяц; переход на единый налоговый платеж возможен лишь по завершении совместной сверки без противоречий.
Так, изменения в порядке исчисления и уплаты налогов и сборов являются привычным делом для бухгалтерских служб. Подводя итоги, необходимо отметить, что ЕНП представляет собой принципиально новую систему, которая способна изменить процедуру исполнения налоговой обязанности, ее однозначным достоинством являются экономия времени и упрощение процессов в сфере налогообложения. Также были рассмотрены скорректированные правила уплаты по НДФЛ, НДС, имущественному налогу, больничным пособиям, увеличениям МРОТ [8] и налога на прибыль по доходам и т.п.
Список литературы
1. Единый налоговый счет. URL : https://www.nalog.gov.ru (дата обращения: 09.04.2023).
2. Как считать НДФЛ, изменения. URL: https://penza.1cbit.ru (дата обращения: 11.04.2023).
3. Корректировки по налогу на прибыль. URL: https://penza. 1cbit.ru (дата обращения: 12.04.2023).
4. Корректировки по имущественному и земельному налогу. URL: https://penza.1cbit.ru (дата обращения: 11.04.2023).
5. Корректировки по страхвзносам. URL: https://penza.1cbit.ru (дата обращения: 12.04.2023).
6. Проблемы ЕНС. URL: https://www.glavbukh.ru (дата обращения: 11.04.2023).
7. Российский налоговый курьер. Судьба ЕНС. URL: https://www.interfax.ru (дата обращения: 11.04.2023).
8. Увеличение МРОТ и корректировка правил его расчета. URL: https://penza.1cbit.ru (дата обращения: 14.04.2023).
Информация об авторах Порватова Оксана Александровна, студентка, Пензенский государственный университет.
Бадеева Елена Александровна, доктор технических наук, доцент, профессор кафедры «Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит», Пензенский государственный университет.
Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.
