CC BY
2
АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 6-НДФЛ ЗА 1 КВАРТАЛ 2024
ГОДА
И.М. Крайнова, старший преподаватель
Сибирский государственный университет путей сообщения
(Россия, г. Новосибирск)
DOI:10.24412/2411-0450-2024-3-1-187-190
Аннотация. В статье освещены актуальные вопросы заполнения обновленной с 1 квартала 2024 года формы 6-НДФЛ. Акцентируется внимание на заполнение новых строк отчета, применение новых правил для расчета некоторых привычных показателей, а также, на обеспечение сопоставимости разделов 1 и 2 в новой форме. Материалы статьи помогут бухгалтерам быстрее освоить новую форму отчета, избежать ошибок, в срок и без проблем сдать отчет 6-НДФЛ в налоговый орган.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, 6-НДФЛ, удержанный налог, контрольные соотношения, налоговая база.
25 апреля - крайний срок сдачи обновленного отчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 года. Скорректировать форму 6-НДФЛ чиновники хотели с самого начала прошлого года. Из-за рваных периодов и непонятных формулировок НК правила заполнения оказались очень сложными. Но поправки утвердили только осенью 2023 года приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649 [1]. Налоговики отменили детализацию доходов, увязали между собой показатели разделов 1 и 2, поля заменили на строки и добавили новые показатели, например, налоговую базу. Но уже после этого законодатели приняли срочные изменения в НК: отменили рваные периоды и обязали платить НДФЛ два раза в месяц вместо одного. Форму 6-НДФЛ пришлось менять еще раз, согласно приказу ФНС от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1 [2].
Форма по-прежнему содержит два раздела, а, именно, раздел 1 «Сведения об обязательствах налогового агента» (далее - Раздел 1) и раздел 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц» (далее - Раздел 2).
Автор обращает внимание на отдельные важные аспекты заполнения показателей отчета.
Во-первых, удержанный и возвращенный налог в Разделе 1 показывается по единому правилу. В разделе 1 сумму НДФЛ к перечислению следует указывать в строках 021-026 в разбивке по шести
срокам уплаты в рамках отчетного квартала. В новой форме и для расчета удержанного налога этот период теперь также заканчивается 30 (31) числа последнего месяца квартала, а не 22 числа, как было ранее.
В строке 020 нужно показывать НДФЛ нарастающим итогом, то есть удержанный за период с начала года, а не сумму за последние три месяца. Сумма показателей по строкам 021-026 совпадет с показателем строки 020 только в отчете за 1 -й квартал. В отчетах за другие периоды показатели разойдутся. Чтобы получить корректную сумму, надо взять данные из всех строк 021-026 Раздела 1 с начала года.
В отношении возвращенного налога подход полностью поменялся. Приводить даты и суммы возврата, как в старой форме, больше не понадобится. Сведения о возврате налога сгруппированы так же, как информация об удержании, - нарастающим итогом с начала года в строке 030, а в рамках отчетного квартала - по шести периодам в строках 031-036. Теперь стало проще сверить данные раздела 1 с уведомлениями по НДФЛ, так как в них указываются итоговые суммы к уплате, то есть за вычетом возвратов. Для сверки достаточно из строки 021 вычесть строку 031 и сравнить результат с суммой к уплате по уведомлению, представленному за период с 1 по 22 января и так далее, по всем шести периодам. В правилах заполнения теперь
четко закрепили, что в отчете значения строк 020-026 не уменьшаются на показатели строк 030-036.
Следует обратить внимание, что названия строк 020-026 не отражают сути показателя. Фактически в них приводят не сумму к уплате, а удержанный налог без учета возвратов.
Во-вторых, в Разделе 2 изменений произошло еще больше. Доходы в Разделе 2 не детализируются, но все равно расшифровываются. Чиновники поменяли последовательность строк. Так, строка 110 стала строкой 120 и сменила наименование «Сумма дохода, полученная физическими лицами». Прежнее название «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» приводило к путанице, какой показатель указывать: начисленный или выданный доход, ведь в бухучете заработную плату начисляют в последний день месяца. Теперь для НДФЛ это больше не имеет значения, важен только день выплаты. Новое наименование строки исключит разночтения.
В новом отчете больше не требуется разделять суммы доходов на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам. Отдельно отражаются только дивиденды и выплаты высококвалифицированным специалистам. Их по-прежнему нужно показывать отдельно, поскольку для НДФЛ с таких доходов есть свой КБК.
Строка 130 поменяла название. Теперь она называется «Сумма вычетов и расхо-
дов» вместо прежнего названия «Сумма вычетов». По строке 131 следует показать налоговую базу. Это разница между строкой 120 и строкой 130.
Удержанный налог необходимо показать не только нарастающим итогом с начала года в строке 160. Теперь сумму, удержанную в отчетном квартале, следует распределить по строкам 161-166 по шести периодам, за которые вы подали уведомления.
Возвращенный налог из строки 190 теперь тоже требует расшифровки по шести периодам отчетного квартала в строках 191-196. Детализация нужна налоговикам, чтобы сравнить Разделы 1 и 2 по итогам квартала.
В строке 156 следует отразить налог с дивидендов от источников за пределами России, который исчислен и уплачен по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения. Налоговые агенты уменьшают общую сумму НДФЛ на сумму налога, указанную по строке 156 (абз. 2 п. 2 ст. 214 НК) [3].
В-третьих, следует всегда помнить о том, что налоговый орган будет ежеквартально сверять показатели отчета. Перечень основных контрольных точек к новой форме 6-НДФЛ приведен в таблице. Таблица 1 основана на контрольных соотношениях от ФНС, утвержденных письмами ФНС [4, 5].
Таблица 1. Контрольные точки для нового отчета 6-НДФЛ
Что сравнивают Что чему должно быть равно На что может указывать расхождение
Налог удержанный Строка 020 = Сумма строк 021-026 (для отчета за 1-й квартал) или Сумма этих строк по всем отчетам с начала года Занизили или завысили удержанный налог
Налог возвращенный Строка 030 = Сумма строк 031-036 (для отчета за 1-й квартал) или Сумма этих строк по всем отчетам с начала года Занизили или завысили возвращенный налог
Налог к уплате Строка 021 - Строка 031 = Строка 161 - Строка 191 Неверно определили налог к уплате
Строка 022 - Строка 032 = Строка 162 - Строка 192
Строка 023 - Строка 033 = Строка 163 - Строка 193
Строка 024 - Строка 034 = Строка 164 - Строка 194
Строка 025 - Строка 035 = Строка 165 - Строка 195
Строка 026 - Строка 036 = Строка 166 - Строка 196
Доходы и вычеты Строка 120 > Строка 130 Завысили вычеты
Налоговая база Строка 131 = Строка 120 — Строка 130 Занизили или завысили налоговую базу
Налог исчисленный Строка 140 = Строка 131 х Строка 100 : 100 Рассчитали налог неверно
Налог и фиксированные авансовые платежи иностранцев Строка 140 > Строка 150 Завысили фиксированный авансовый платеж
Исчисленный и удержанный налог Строка 140 - Строка 150 - Строка 155 - Строка 156 > Строка 160 + Строка 170 - Строка 180 Завысили сумму удержанного налога
Из таблицы видно, что инспекторы те- Автор надеется, что материалы статьи
перь будут сверять Разделы 1 и 2 формы 6- помогут бухгалтерам безошибочно и в НДФЛ каждый квартал. Показатели долж- срок сдать обновленную форму в налого-ны быть идентичными. вый орган.
Библиографический список
1. Приказ ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_460565 (дата обращения: 20.03.2024).
2. Приказ ФНС России от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_469271/?ysclid=luf2q41twp777267858 (дата обращения: 20.03.2024).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165 (дата обращения: 20.03.2024).
4. Письмо ФНС России от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@ (с изм. от 28.02.2024) «О направлении КС показателей рекомендуемой формы 6-НДФЛ». - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_465700 (дата обращения: 25.03.2024).
5. Письмо ФНС России от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@ «О контрольных соотношениях показателей формы 6-НДФЛ». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_471306 (дата обращения: 25.03.2024).
TOPICAL ASPECTS OF COMPLETING FORM 6-NDFL FOR THE 1ST QUARTER OF
2024
I.M. Krainova, Senior Lecturer
Siberian State University of Railway Transport
(Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article highlights the current issues of filling out the form 6-personal income tax updated from the 1st quarter of 2024. Attention is focused on filling in new lines of the report, applying new rules for calculating some familiar indicators, as well as ensuring comparability of sections 1 and 2 in the new form. The materials in this article will help accountants to learn the new form of the report more quickly, avoid mistakes, and submit the 6-NDFL report to the tax authority on time and without problems.
Keywords: personal income tax, 6-NDFL, withholding tax, control ratios, tax base.
