БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 368:347.17

А.А. Чувашова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В статье рассматривается бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц, важность НДФЛ в экономике. Приведены виды доходов, с которых удерживается налог, ставки НДФЛ. Рассмотрены типичные бухгалтерские проводки по налогу на доходы физических лиц. Представлен перечень документов, в которые включена информация для учета расчетов по налогу на доходы физических лиц, а также нарушения, которые могут быть выявлены в ходе проверки учета расчетов по НДФЛ.

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, бухгалтерский учет, проводки, нарушения, бухгалтерский учет.

Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, изымаемый в денежном выражении за отчётный год и учитываемый на основе общего заработка физических лиц.

НДФЛ - это один из самых важных рычагов страны, с помощью которого выполняются различные проблемы. Налог на доходы физических лиц обеспечивает поступления денежных средств в региональные и местные бюджеты, регулирует уровень дохода населения.

Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, изымаемый в денежном эквиваленте за отчётный год и учитываемый на основе общих доходов физических лиц. С помощью НДФЛ обеспечивается денежное поступление в региональный и местный бюджет, а также регулируется уровень дохода населения и структура собственного потребления сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение полученного дохода.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации и физические лица, которые получают доход от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), налог на доходы физических лиц является одним из видов удержания из дохода.

Обязанность удержания налога возложена на источник выплаты доходов, или сам плательщик обязан исчислить налог к уплате в бюджет, например, при отчуждении имущества.

Часто на практике можно встретить удержание налоговыми агентами. Налоговыми агентами, как правило, выступают организации или индивидуальные предприниматели, которые выплачиваю доход физическим лицам.

Доходы, удержание с которых производится налоговыми агентами:

- вознаграждение по гражданско-правовому договору;

- начисленные и выплаченные дивиденды;

- доход от сдачи имущества в аренду;

- прочие доходы, соответствующие НК РФ.

Формула расчета налога на доходы физических лиц:

Сумма НДФЛ = Налоговая база * (Доходы - Вычеты) * Налоговая ставка

В настоящее время в Российской Федерации предусмотрено пять ставок по налогу на доходы физических лиц:

- 9% - получение дивидендов до 2015 года; получение процентов по облигациям;

- 13% - осуществление трудовой деятельности;

- 15% - дивиденды, которые были получены физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, от российских организаций;

- 30% - прочие доходы физических лиц, которые не являются резидентами;

- 35% - выигрыши и призы; процентные доходы по вкладу в банке; суммы экономии на процентах при получении заемных средств. [2]

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц отражены по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в аналитическом учете.

Бухгалтерский учёт налога на доходы физических лиц зависит от вида дохода, с которого происходит удержание налога. Проводка по начислению налога появится только после того, как

© Чувашова А.А., 2021.

ISSN 2223-4047

Вестник магистратуры. 2021. № 1-1(112)

начисленный доход будет отражён. Планом счетов предусмотрен субсчет 1 счета 68 «Расчеты с бюджетом - НДФЛ» для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

В таблице 1 приведены проводки бухгалтерского учёта налога на доходы физических лиц.

Таблица 1

Проводки бухгалтерского учёта налога на доходы физических лиц_

Дт Наименование счета Кт Содержание

70 Расчеты с персоналом по оплате туда 68.01 Удержание налога с заработной платы

75 Расчеты с учредителями 68.01 Налог с выплаченных дивидендов

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 68.01 Начисление с материальной помощи (свыше 4000 рублей)

76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 68.01 Начисление налога с дохода, выплаченного по договору ГПХ

66,67 Краткосрочные/ Долгосрочные займы 68.01 Удержание налога с процентов по полученным от физических лиц займам

68.01 Расчеты с бюджетом - НДФЛ 51 Уплата НДФЛ в бюджет

В расчет налога на доходы физических лиц включена информация из следующих документов:

- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических

лиц»;

- регистры по налогу на доходы физических лиц;

- ведомости по начислению заработной платы;

- трудовые договора;

- штатное расписание;

- кадровые приказы;

- приказы по определенным видам удержаний и начислений;

- коллективный договор или положение о премировании;

- налоговые карточки;

- прочие документы, подтверждающие применение налоговых вычетов.

Нормативные документы, используемые при аудите расчетов с бюджетом по НДФЛ:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации;

2) Налоговый кодекс Российской Федерации;

3) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с дополнениями и изменениями).

С бухгалтерским учетом по налогу на доходы физических лиц одновременно ведутся налоговые регистры. Отсутствующие данные регистров приведут к начислениям штрафа.

Основными источниками информации, при исчислении налога на доходы физических лиц, являются документы, которые характеризуют правильность организации бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учёт налога на доходы физических лиц важен для работодателя в качестве полного и своевременного отражения операций по налогу. Однажды приведя учёт в порядок, в будущем можно просто и быстро производить контроль над исполнением обязанностей налогового агента.

В ходе проводимой проверки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, могут выявиться такие нарушения, как:

- отсутствие подписи ознакомленного лица в приказе по личному составу;

- принятие трудовых договоров к учёту с отсутствием подписи на актах выполненных работ;

- без приказа руководителя проводится начисления и выплаты премий; отсутствие штампа «Получено» или «Оплачено» с указанием даты на документах, которые послужили основанием начислению зарплаты,

- при уходе в отпуск (увольнении) не проведён расчёт в записке-расчёте о предоставлении отпуска (увольнения), и отсутствие подписи главного бухгалтера и исполнителя в расчетных ведомостях;

- отсутствие нумерации в хронологическом порядке с начала года больничных листов;

- отсутствие заполненной справки о зарплате и суммы причитающего пособия, а также листа подписи исполнителя;

- отсутствие номера расчётно-платёжной ведомости, в которую включён больничный лист для начисления.

Данные нарушения повлекут за собой неточное определение налогооблагаемой базы для расчёта налога на доходы физических лиц, а также нарушение действовавшего законодательства.

Библиографический список

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»;

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) [Электронный ресурс] / Сайт федеральной налоговой службы. [https://www.nalog.ru/m70/taxation/taxes/ndfl/];

3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ // СПС «Консультант

Плюс»;

4. Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме [Электронный ресурс] : Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ // СПС «КонсультантПлюс»;

5. Бухгалтерские проводки по учету НДФЛ [Электронный ресурс] // Управление финансами. [http://centeryf.ru]

6. Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529 «О налоге на доходы физических лиц» [Электронный ресурс].: [http://base.garant.ru/12165707/]

7. Письмо ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561 «О налогообложении доходов физических лиц» [Электронный ресурс].: [http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_141091/96c60c11ee5b73882df84a7de3c4fb18f1a01961/]

8. Российская Федерация. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017) [Электронный ресурс].: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 19702/

9. Данные по формам налоговой отчетности [Электронный ресурс]: Федеральная налоговая служба РФ, 2016. - URL: https://www.nalog.ru/rn36/related activities/statistics and analytics/

10. Маслова И.Н. Администрирование подоходного налогообложения в России и США / И.Н. Маслова, А.Г. Казьмин // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 22. С. 36-43.

11. Уровень жизни [Электронный ресурс]: Федеральная служба государственной статистики, 2016. - URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/populat ion/level/#

12. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. / А.В. Аронов, В.А. Кашин // М.: Магистр: ИНФРА - М. - 2015. - с. 9.

ЧУВАШОВА АЛИНА АЛЕКСЕЕВНА - магистрант, Байкальский государственный университет, Россия.