CC BY
209
УДК 336.02
1щенко В. В.,
асистент кафедри бухгалтерського облку Нацюнального уыверситету ДПС УкраТни
АКТУАЛЬН1 ПРОБЛЕМИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ Ф1НАНСОВО1 БЕЗПЕКИ УКРА1НИ: АНАЛ1З ЗАГРОЗ ТА РИЗИК1В ПОДАТКОВО1 БЕЗПЕКИ
Дослiджено теоретичн засади формування системи забезпечення ф'1нансово! безпеки. Визначено Micu,e та роль податковоi безпеки у cucmeMi ф'1нансово! безпеки, загрози подаmковiй безпецi, о^нки ii рiвня та iндuкаmорu, що характеризують ii стан. Встановлено чинники, що визначають безпечний стан функи)онування податковоi системи.
Ключовi слова: eкономiчна безпека, фiнанcова безпека, податкова безпека.
Исследовано теоретические принципы формирования системы обеспечения финансовой безопасности. Определенно место и роль налоговой безопасности в системе финансовой безопасности, угрозы налоговой безопасности, оценки ее уровня и индикаторы, которые характеризуют ее состояние. Установлены факторы, которые определяют безопасное состояние функционирования налоговой системы.
Ключевые слова: экономическая безопасность, финансовая безопасность, налоговая безопасность.
Theoretical principles of forming of the system of providing of financial safety are investigational. A place and role of tax safety is certain in the system of financial safety, threats tax safety, estimations of its level and indicators which characterize its state. Factors which determine the safe state of functioning of the tax system are set.
Keywords: economic security, financial safety, tax safety.
Актуальшсть проблеми. Пюля здобуття УкраТною незалежност гостро постало питання забезпечення економiчноТ безпеки держави та пщтримки ТТ на належному рiвнi. ФЫансова безпека е складовою економiчноТ безпеки i одним iз найважливших чинниюв пщтримки ТТ на належному рiвнi. Одним iз найважливших факторiв фЫансовоТ безпеки держави е система оподаткування. Наявнють дисбаланав у сферi оподаткування та ^i негативы фактори формують пщфунтя для чисельних зловживань, ухиляння вщ оподаткування, розвитку тЫьовоТ економки, що в сукупност несе в собi загрозу фЫансовм безпец УкраТни. Дослщження проблем фЫансовоТ безпеки та ТТ складовоТ податковоТ безпеки набувае особливоТ актуальности а спроба розв'язання ^еТ проблеми мае важливе науково-практичне значення для розвитку в^чизняноТ економки.
Значний внесок у дослщження проблем фЫансовоТ безпеки держави зробили в^чизняы та зарубiжнi науковцк М.М. Срмошенко, В.Т. Шлемко, Б.В. Губський, А.1. Сухоруков, В.К Сенчагов, О.С. Власюк, О.1. Барановський. Однак питання оцЫки рiвня фiнансовоТ безпеки та ТТ складовоТ податковоТ безпеки ще недостатньо вивчен та потребують подальших дослщжень.
Мета дослiдження - дослiдити теоретичн засади формування системи забезпечення фЫансовоТ безпеки, визначити роль податковоТ безпеки у системi фiнансовоТ безпеки, виявити загрози податковоТ безпеки та оцЫити Тх рiвень.
Виклад основного матерiалу. Базовим елементом фiнансовоТ безпеки як системного явища е фiнансовi Ытереси, тобто фiнансовi потреби, якi формують об'ективн мотиви економiчноТ дiяльностi. Можна видтити три основнi форми прояву фЫансового iнтересу: суспiльний (мiжнародний рiвень); нацiональний (державний рiвень); приватний (конкретна людина). Гармонiйний взаемозв'язок у реалiзацiТ цих
фЫансових Ытереав сприятиме досягненню достатнього рiвня фiнансовоT безпеки держави.
З погляду нацюнальних фiнансових iнтересiв найбiльш актуальними е забезпечення функцiонування економiки в режимi розширеного вiдтворення, захист Ытереав вiтчизняних виробникiв, пiдвищення iнновацiйноT та Ывестицмнот активностi, пiдтримка наукового потен^алу та розвиток енергозберiгаючих технологiй.
1нша сфера нацiональних iнтересiв, що стосуються фiнансовоT безпеки, - це оцЫка геополiтичних iнтересiв держави. Без визначення геопол™чного стану УкраТни неможливо визначити ТТ нацiональнi iнтереси, зовнiшню пол^ику, систему пiдтримки експорту вiтчизняних товаровиробниюв i взагалi створити ефективну ринкову економку. Тому фiнансове спiвробiтництво з Ыоземними державами та мiжнародними фЫансовими органiзацiями так необхiдне УкраTнi, особливо в перюди фiнансових криз.
В економiчнiй лiтературi для характеристики рiвня фiнансовоT безпеки вживаються рiзнi категорп: загрози, критерiT, показники, iндикатори, пороговi значення тощо.
Загрози - сукупнють наявних та потенцiйно можливих явищ i чинникiв, що створюють небезпеку для реалiзацiT нацiональних iнтересiв у економiчнiй сферi [9]. Також пщ загрозою розумiють сукупнiсть умов, процеав, факторiв, якi перешкоджають реалiзацiT нацюнальних економiчних iнтересiв, або якi створюють небезпеку для цих Ытереав [5, с. 8].
1ндикатори - реальн статистичнi показники розвитку економiки крайни, якi найбiльш повно характеризують явища i тенденцiT в економiчнiй сферк До загальних iндикаторiв економiчноT безпеки вщносяться [9]: валовий внутрiшнiй продукт (ВВП); темп Ыфляцп; дефiцит бюджету; рiвень безробiття; економiчне зростання; рiвень та якiсть життя; енергетична залежнють; iнтегрованiсть у свiтову економiку; сальдо експортучмпорту; стан демографiчних процесiв; державний внутршнм та зовнiшнiй борги; рiвень тiнiзацiT економiки.
1ндикаторами податковоT безпеки вщповщно до Методики розрахунку рiвня фiнансовоT безпеки УкраTни Мiнiстерства фЫанав УкраTни е: вiдношення обсягу податкових доходiв зведеного бюджету до ВВП; вщношення неподаткових доходiв зведеного бюджету до ВВП; вщношення податку на прибуток до доходiв зведеного бюджету; вщношення податку на додану вартють до доходiв зведеного бюджету.
Ц Ыдикатори вiдображають забезпечення достатностi фЫансових ресурсiв для здiйснення поточних витрат та економiчного розвитку держави.
Загрози ускладнюють саморегуля^ю економiки та реалiзацiю фiнансових iнтересiв, спричиняють вихiд фЫансових iндикаторiв за межi Tхнiх порогових значень. Завданнями держави е виявлення загроз, визначення рiвня TхньоT небезпеки, реалiзацiя адекватних заходiв щодо запоб^ання загрозам.
Один iз засобiв усунення зовышых загроз - це налагодження взаемовигщних вiдносин з тими крахами, звiдки такi загрози походять. В Ыших випадках для забезпечення прийнятного рiвня фiнансовоT безпеки держави необхщно створювати резерви й цiлеспрямовано застосовувати бюджеты, податков^ грошово-кредитнi та iншi механiзми державного регулювання, що вщповщають ринковим умовам.
Пороговi значення iндикаторiв фiнансовоT безпеки можуть мати три рiвнi: перший рiвень характеризуеться небажаними вщхиленнями цих значень, що свщчить про необхiднiсть ухвалення певних ршень щодо Tх усунення; другий рiвень - це коли значення iндикаторiв спричинюють загрозливi процеси у фЫансовм сферi та можуть сигналiзувати про поди кризового характеру; третм рiвень порогових значень iндикаторiв фiнансовоT безпеки свщчить про настання незворотних явищ у фЫансовм сферi економiки краTни.
За масштабами можливих наслщюв загрози фЫансовм безпец Укра'ни е глобальними, регюнальними i нацiональними. Аналiз цих загроз передбачае виявлення ïxHix джерел у зовышньому i внутрiшньому середовищах, класифкацю iдентифiкацiю, визначення ступеня небезпеки, наближеност до порогових значень тощо.
Згщно iз Законом Украïни № 964-15 вщ 19 червня 2003 р. «Про основи нацюнально' безпеки Укра'ни» та Стратегiею нацiональноï безпеки Укра'ни, затвердженою Указом Президента Укра'ни № 105 вщ 12 лютого 2007 р., основними загрозами у сферi фЫансово' безпеки е: недосконалiсть бюджетно' полiтики i нецiльове використання кош^в бюджету; переважно фiскальний характер системи оподаткування; значн розмiри державного та гарантованого державою боргу, проблеми з його обслуговуванням; рiзкi змЫи рiвня цiн та курсу нацiональноï валюти; недостатнi розмiри золотовалютних резервiв; невисокий рiвень капiталiзацiï банкiвськоï системи, невелик обсяги довготривалого банкiвського кредитування та значний рiвень вiдсоткових ставок за кредитами; кримiналiзацiя i масштабний вщплив капiталу «у тiнь» i за кордон; фЫансова залежнiсть нацiональноï економки вiд зовнiшнiх джерел; нецiльове використання кош^в Державного бюджету; складний фЫансовий стан пiдприемств, недостатнiсть власних кош^в для формування необхiдного iнвестицiйного потен^алу, незначнi обсяги iнвестицiй; недосконалiсть нормативно-правово' бази регулювання платiжно-розрахункових вiдносин, криза неплатежiв.
В сукупностi названi фактори i обставини негативно впливають на загальний стан економки, а вщтак - i на функцюнування податково' системи, надходження податкових платежiв.
Неадекватне реагування на ц загрози призводить до фЫансових криз, якi виявляються у рiзкому падiннi ВВП, порушены процесу формування i розподту централiзованих фондiв держави, дестабiлiзацiï банкiвськоï системи, знецЫены нацiональноï валюти й дефолт за суверенними боргами [7, с. 179].
Поряд з цим ефективна податкова пол^ика держави пщтримуе на належному рiвнi фiнансову безпеку та виступае головним Ыструментом регулювання економiчного зростання нацiональноï економiки.
Нажаль в^чизняна система оподаткування мае цiлу низку недолив. Пiдкреслимо, що податкова система Укра'ни - по-перше, пригнiчуе пщприемницьку iнiцiативу, а по-друге, - не забезпечуе акумулювання достатых податкових надходжень для виконання покладених на державу функцм, що справляе негативний влив на фЫансову безпеку держави [6].
Загрози фЫансовм безпец будь-яко' кра'ни можна подiлити на внутрiшнi та зовышнк Внутрiшнi загрози спричиненi переважно невиваженою фЫансово-економiчною полiтикою, прорахунками оргаыв державно' влади тощо. На сучасному етап виняткову роль в^грають зовнiшнi загрози. Серед основних причин виникнення зовышых загроз фiнансовiй безпец нацiональних економiки, на нашу думку, доцтьно виокремити наступнi [8]: стрiмкий розвиток процесу транснацiоналiзацiï економiчних зв'язюв глобалiзацiï свiтовоï економiки; постiйне збтьшення обсягiв капiталiв та ïхнiй стрiмкий рух, високий ступiнь концентрацiï фЫансових ресурсiв, що створюе певну напругу та може виступати джерелом глобальних фЫансово-економiчних криз; динамiчний розвиток транснацюнальних корпорацiй, якi володiють значними фЫансовими ресурсами та здiйснюють значних вплив на економки окремих держав; високий ступЫь мобiльностi та взаемозв'язку фЫансових ринкiв на базi нов^ых iнформацiйних технологiй; постiйне розширення перелку фiнансових iнструментiв та високий стутнь динамiзму; глибоко взаемне проникнення внутршньо' та зовнiшньоï полiтики держав, а також залежнють нацюнально' полiтики вщ кон'юнктури свiтових фiнансiв; посилення конкуренцп мiж державами та проведення
агресивноТ пол^ики щодо панування на мiжнародних ринках; залежнiсть нацiональних економiк (зокрема й бюджетного сектору) вщ Ыоземного короткострокового спекулятивного капiталу, що спричиняе вразливiсть фiнансових систем окремих держав; глобальне нарощення нестмкост свiтовоТ фЫансовоТ системи, виникнення загрозливих кризових тенденцм, нездатнiсть сучасних фiнансових iнститутiв (у тому чи^ й мiжнародних) ефективно контролювати цi процеси.
На податковий потен^ал найбiльше впливають такi фактори:
- недостатнм рiвень розвитку виробничого сектору;
- експортоорiентованiсть та сировинна залежнють економiки УкраТни, зокрема залежнють фiнансовоТ безпеки вiд металургiйноТ галузi та свiтових цiн на металопродукцщ
- енергетична залежнiсть та висок цiни на енергоносiТ, що негативно впливае на фЫансовий стан пщприемств;
- складний фiнансовий стан пщприемств, недостатнють власних коштiв для формування необхщного iнвестицiйного потенцiалу, незначнi обсяги Ывестицм;
- низький, по вщношенню до потенцiйно можливого (з урахуванням частки тЫьовоТ економiки), обсяг податкових надходжень до бюдже^в усiх рiвнiв;
- необхiднiсть пiдвищення ставок оподаткування для добросовюних платникiв податкiв та формування тим самим податкових анти стимулiв для легальноТ економiки (пщприемницькоТ та трудовоТ дiяльностi);
- недостатнм контроль за податковими надходженнями, коруп^я, недовiра до органiв державноТ влади;
- недостатнють бюджетних коштiв на фЫансування державних видаткiв;
- надмiрне податкове навантаження, недосконалiсть податкового законодавства та адмЫютрування податкових надходжень i як результат кримiналiзацiя i масштабний вiдплив капiталу «у тiнь» i за кордон.
По-перше, УкраТна вщноситься до експортоорiентованих сировинно-залежних краТн. Експорт металопродукцп становить 15 - 20% вщ ВВП або 32 - 36% експортних надходжень. Рiзкi коливання зовышнього попиту на основнi статт експорту е визначальним чинником розвитку в^чизняноТ економiки [4].
На сьогодн iснуе тiсна залежнiсть обсягiв податкових надходжень та макроекономiчноТ стабiльностi УкраТни загалом вщ коливання свiтових цЫ на металопродукцiю. Саме з високими цЫами на дану продукцiю пов'язан зростання платiжного балансу краТни, доходи бюджету, що водночас е дуже ризикованим [3].
По-друге, висок цЫи на енергоносп, що зумовлюе незадовтьний фiнансовий стан пiдприемств, недостатнiсть власних кош^в для формування необхiдного Ывестицмного потенцiалу.
По-трете, посилення фiнансовоТ залежност украТнськоТ економiки вiд свiтових фЫансових ринкiв, мiжнародних фiнансових органiзацiй та Ыоземних кредитних iнститутiв, що руйнуе потен^ал фiнансовоТ безпеки й свщчить про вiдсутнiсть внутрiшнiх ефективних механiзмiв капiталiзацiТ економiки, дефiцит бюджетних кош^в, що зумовлений недостатнiстю податкових надходжень до бюдже^в усiх рiвнiв.
По-четверте, кримiналiзацiя i масштабний вiдплив капралу «у тiнь». На сьогоднi можна стверджувати, що масштаби тiньових економiчних процесiв носять загрозливий характер та негативно впливають на податковий потен^ал та фЫансову безпеку держави загалом.
У податковм сферi головними ризиками е приховування суб'ектами господарювання значних сум доходiв вщ оподаткування.
З метою запоб^ання вiдтоку капiталiв за кордон та зменшення суми недоодержаних державою доходiв у виглядi податюв та зборiв державна полiтика в цм сферi мае бути спрямована на: проведення аналiзу економiчноТ ствпрац
укра'нських резиден^в з суб'ектами пiдприемницькоï дiяльностi, якi зареестрованi в офшорних зонах, та упорядкування нормативно-правово' бази в цм сферi; проведення iнвентаризацiï мiжнародних договорiв про уникнення подвiйного оподаткування, що не вщповщають сучасним стандартам Оргаызацп економiчного спiвробiтництва та розвитку та внесення змЫ до положень згаданих договорiв в частинi розширення редакцiï статтi про обмiн Ыформа^ею.
Слiд пiдкреслити, що в умов глобалiзацiï свiтовоï економiки посилюеться вплив зовышых факторiв на забезпечення фЫансово' безпеки держави, зокрема ïï податково' складово'. 1сторично нацiональнi податковi пол^ики у своему розвитку були орiентованi на внутрiшнiх економiчних i со^альних цiлях. Отже, рiшення про пщвищення ставок i, вiдповiдно, зростання державних видатюв чи навпаки, зниження ставок i видатюв та застосування податкових птьг приймались переважно на основi внутрiшнiх чинникiв та з метою досягнення внутршньодержавних ефектiв. Щодо мiжнародних ефектiв, то вони були досить обмеженими [1].
Однак, з прискоренням процесу глобалiзацiï фундаментально змЫилися i взаемовщносини в рамках внутрiшньодержавних податкових пол™к. Усунення неподаткових бар'ерiв у мiжнароднiй торгiвлi та iнвестицiях, а також значний прогрес в процес мiжнародноï iнтеграцiï обумовили пiдвищення впливу внутршых податкових полiтик одних кра'н на економiки iнших [1].
Як наслщок, вiдмiнностi в системах оподаткування за умов принципово' схожостi внутршых умов ведення бiзнесу зумовлюють поступове перемщення дiловоï активностi до тих кра'н, де рiвень оподаткування е найбтьш сприятливим, тодi як ^i кра'ни зазнають скорочення податкових надходжень внаслщок звуження бази оподаткування. Негативним ефектом слщ також вважати вщкриття нових шляхiв завдяки яким компанп та фiзичнi особи можуть мiнiмiзувати та уникати оподаткування у тих кра'нах, у яких вони здмснюють дiяльнiсть. Такi схеми пiддають ерозп нацiональнi податковi бази i структуру податкових надходжень (переносячи податкове навантаження з мобтьних факторiв на сумiжнi немобiльнi об'екти оподаткування), а також руйнуючи прогресивну систему оподаткування. У результат це може змЫити податковi структури через те, що бтьшють кра'н може сконцентруватись на модифкацп податкових баз [1 ].
З Ышого боку, скорочення податкового навантаження на сучасному етат перетворилось в Ыструмент, який цiлеспрямовано використовуеться урядами для забезпечення фЫансово' безпеки та створення конкурентних переваг власно' кра'ни задля залучення iнвестицiй та дтово''' активностi. Причиною трансформацiï ролi податково' полiтики е те, що конкуренты переваги кра'ни у класичному розумЫы (як похiднi вiд ступеня розвитку нацюнально' економiки, забезпеченостi природними ресурсами та факторами виробництва) або взагалi не можуть бути штучно створеы, або потребують для формування значного часу й великих катталовкладень, тому альтернативним пщходом стало активне використання тих чинниюв конкурентоздатносД що належать до категорп «умов ведення бiзнесу» та можуть бути створенi в сти^ термiни виключно за ршенням нацiонального уряду на правах державного сувереытету [2, с. 2].
Умовою забезпечення фЫансово' безпеки Укра'ни, зокрема ïï податково' складово' продовження податково' реформи за напрямами вдосконалення спрощено' системи оподаткування, облiку та звтос^ суб'ектiв малого пiдприемництва, системи податкового адмЫютрування, вироблення ефективного механiзму контролю та звтосД формування партнерських стосунюв мiж податковими органами i платниками.
Висновки та перспективи подальших дослщжень. Виконання зазначених завдань дозволить зменшити вiдтiк капiталу за кордон, сприятиме зростанню надходжень до державного бюджету Укра'ни за рахунок оподаткування вщповщних
операцм мiж резидентами i нерезидентами, а також розширить можливостi УкраТни щодо обмЫу податковою iнформацieю з Ышими краТнами свiту, забезпечить стабiлiзацiю державних фЫанав. У подальших дослiдженнях варто особливу увагу звернути на мехаызми практичноТ реалiзацiТ заходiв пiдвищення фЫансовоТ безпеки УкраТни.
Лiтература
1. Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue. OECD, 1998. - 80 р.
2. Безуленко О. Я. Розвиток мiжнародноТ податковоТ конкуренцп в умовах глобалiзацiТ. Автореферат на здобуття наукового ступеня кандидата економiчних наук. / Безуленко О. Я. 1нститут св^ово'Т економки i мiжнародних вщносин НАН УкраТни. КиТв. - 2009. - 20 с.
3. Варналм З. Вплив оподаткування прибутку на економiчний розвиток УкраТни / Варналм З., Серебрянський Д. // Економка УкраТни. - 2010. - №5(582). - С.55-69.
4. Держкомстат [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.ukrstat.gov.ua
5. Зацеркляний М. М. Основи економiчноТ безпеки: Навчальний поабник / Зацеркляний М. М., Мельников О. Ф. - К. : КНТ, 2008. - 337 с.
6. Крисоватий А. I. Податковi трансформацп та економiчне зростання / А. I. Крисоватий, Т. В. Кощук // ФЫанси УкраТни. - 2008. - № 9. - С. 10-24.
7. Система економiчноТ безпеки держави / пщ заг. ред. А. I. Сухорукова / Нацюнальний Ыститут проблем мiжнародноТ безпеки при РНБО УкраТни. - К. : ВД «Стилос», 2009. - 685 с.
8. Финансовая безопасность государства: сущность, структурообразующие факторы, критерии, показатели и пороговые значения [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://volg-mfua.ucoz.ru/publ/finansy_i_kredit/finansovaja_ bezopasnost_gosudarstva_ sushhnost_strukturoobrazujushhie_faktory_kriterii_ pokazateli_i_porogovye_ znachenija/3-1 -0-24
9. ФЫанси: пщручник. / за ред. С. I. Юрм, В. М. Федосов. - К. : Знання, 2008. -611 с.
