CC BY
12
Вкник Нацюнального унiверситету "Львiвська полггехшка". Серiя: "Юридичш науки" Т. 7, № 1, 2020
УДК 336.221
Марина Носкова
астрантка кафедри публiчно-правових дисциплш ПВНЗ "Ушверситет сучасних знань"
АДМ1Н1СТРАТИВНО-ПРАВОВ1 ОСНОВИ РИЗИКООР1еНТОВАНО1 СИСТЕМИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ: ЗАРУБ1ЖНИЙ ДОСВ1Д
http://doi.org/10.23939/law2020.25.107 © НосковаМ., 2020
У статт дослщжено основнi зарубiжнi моделi функцiонування ризикоорieнтованот системи податкового контролю. Здiйснено пошук напрям1в залучення iноземного досвiду для вдосконалення вггчизнянот системи податкового контролю в умовах дина-мiчних змш адмiнiстративно-правового регулювання данот сфери сусшльних в1дносин. Показано основнi напрями удосконалення чинного законодавства з урахуванням зару-бiжного досвiду.
Ключовi слова: ризиковi пiдприeмства, ризикоорieнтована система, податковий контроль, платник податку, оподаткування, адмшктративно-правове регулювання.
Постановка проблеми. Стутнь надiйностi платника податюв як головна мета оргашзацп i здiйснення податкового контролю в Украш е своeрiдним iндикатором з одше! сторони - стану легалiзацп економiчних процесiв, а з шшо! сторони - рiвнем ефективностi функцюнування держав-них фiскальних органiв. В умовах пошуку i впровадження систем оптимiзацп оподаткування податковий контроль займае одне з центральних мюць нащонально! фшансово! полiтики, оскiльки здiйснюе прямий вплив на бюджетоутворюючий процес. Водночас т ризики, якi несе у собi ймовiрнiсть запровадження та реформування ризик-менеджменту е очевидними, коли критери, за якими об'екти контролю потрапляють у категорда ризикових платникiв податюв, мають бути настiльки оптимальними, щоб максимально унеможливити настання негативних оргашзацшно-правових наслiдкiв для платникiв. У зв'язку iз цим слiд зазначити, що проведення документальних перевiрок, спрямованих на встановлення ступеня надшносп платника е усталеною свiтовою практикою фюкально! полiтики, бiльше того - у сучасних геополггичних умовах Укра1на набула мiжнародних зобов'язань щодо впровадження системи належного податкового контролю, що мае будуватись на застосуванш ризикоорiентованоl системи.
Аналiз дослiдження проблеми. Проблемам оргашзацп податкового контролю з урахуванням виявлення податкових ризиюв у зарубiжних крашах присвяченi дослiдження таких авторiв як О. С. Адвокатова, А. С. Бутузова, О. В. Овчарова, Д. М. Осша, В. О. Осауленко, О. М. Подкопаева, А. Р. Хафiзова, Л. А. Чудак та ш. Водночас у нових умовах державтворення малодослщженою залишаеться проблема запозичення основних напрямiв i моделей для удосконалення вггчизняно! системи податкового контролю.
Мета i завдання статть Метою статп е аналiз основних зарубiжних моделей функцiонування ризикоорiентованоl системи податкового контролю. Завдання статп - пошук напрямiв залучення зарубiжного досвщу для вдосконалення вгтчизняно1 системи податкового контролю в умовах динамiчних змш адмiнiстративно-правового регулювання ще1 сфери суспшьних вiдносин.
Виклад основного матерiалу. Варто тдтримати думку про те, що в адмiнiстративному правi пiдтримання балансу публiчних i приватних iнтересiв i змiцнення довiри громадянського суспшь-ства до шститупв держави i права можливо тшьки при встановленнi i закрiпленнi безперечних критерпв оцiнки податкових ризиюв як критерпв протиправно! поведшки при реатазаци ризико-орiентованого тдходу в податковому контролi [1, с. 109].
Тому погоджуемося i3 дослщниками [2, с. 108] у тому, що сучасна недосконалiсть ризико-орiентованоl системи вiдбору платникiв податкiв до перевiрок i недостатня ефективнiсть li застосу-вання, що зумовлюеться, насамперед, недосконалютю та неоднозначнiстю трактувань податкового законодавства. Серед шшого, це спричинюе низьку ефективнiсть як податкового контролю, так i системи адмiнiстрування податюв загалом.
Загальноприйнята в GC практика кра1н-члешв Внутршньоевропейсько1 оргатзацп податкових адмшстрацш (1ОТА) свiдчить про надання переваги тд час здiйснення податкових перевiрок системi ризик-аналiзу, що забезпечить проведення контролю з мшмальними витратами для бюджету та платниюв податюв. Зокрема, найбiльшу увагу придiляють вщбору платникiв податкiв, що мають високий стутнь ризику порушень податкового законодавства. Такий пiдхiд зменшуе ймовiрнiсть застосування з боку контролюючих оргашв процедур податкового контролю до платниюв податюв, якi сумлiнно сплачують податки, та знижуе на них адмiнiстративний тиск. Вагомий фактор тдвищення результативностi перевiрок податковими iнспекцiями - це наявшсть ефективно1 системи вiдбору платникiв [3, с. 170].
Украша в рамках виконання Порядку денного Асощаци (ПДА) "Украша - €С" взяла на себе зобов'язання щодо впровадження ризикоорiентованого пiдходу до податкового контролю, як ефективного шструменту полiпшення i удосконалення оподаткування платниюв податкiв. Так, один з прюрите^в ПДА [4] передбачае спрямування фюкальних органiв на систему податкового контролю та податкових перевiрок, засновану на ощнщ ризику, з метою покращення ефективностi адмiнiстрування податюв [3, с. 170].
Основнi зусилля податкових оргашв рiзних держав направлено на виршення задач щодо яюсного податкового адмiнiстрування, включно iз застосуванням ризик-орiентованого пiдходу при проведеннi контрольних заходiв, використання сучасних iнформацiйних технологш у дiяльностi податкових органiв, а також тдвищення якосп надання державних послуг [5].
Адаптащя податкового контролю Украши до загальноевропейських стандартiв зумовлена, зокрема, доведеною практикою ефективносп ризикоорiентованоl системи. Зокрема, у розвинених державах, зокрема Великобритании де розвиток ризик-орiентованого пiдходу грунтуеться на систематичному внесенш змiн до единого нормативно-правового акта податкового органу. Так, у керiвництвi Департаменту з управлшня ризиками податкового комплаенса немшстерского Департаменту Уряду Ii Величностi з податкiв i митних зборiв [6] (HM Revenue & Customs, HMRC) консолщоват норми, що регулюють всi стадil застосування ризик-орiентованого пiдходу: збору iнформацil про тдконтрольний об'ект для оцiнки його податкового ризику; ощнки податкового ризику; визначення контролюючим органом оптимального режиму податкового контролю; взаемодп податкового органу з тдконтрольним об'ектом для надання йому допомоги в усуненш причин, що породжують податковий ризик тощо.
Водночас у Кмеччиш юнують два способи вщбору платниюв: випадковий та спещальний. Випадковий - здiйснюеться з використанням методiв статистично1 вибiрки, спещальний; спошб грунтуеться на цiлеспрямованiй вибiрцi платникiв податкiв, iмовiрнiсть встановлення податкових порушень щодо яких е найвищою за результатами проведеного аналiзу податково1 та шшо1
звггносп, а також шшо! зовшшньо! та внутршньо! шформацп про платника податкiв. Однieю 3i спецiальних iнформацiйних програм, яю використовуються в мiжнароднiй практицi при I плану-ваннi документальних перевiрок е програма Discriminant Inventory Function System (далi - DIF), що базусться на формулi розрахунку доходiв, витрат, вирахувань. DIF-система - це основний спошб вiдiбрати податковi декларацii для перевiрки. Бiльша частина декларацiй перевiряеться за результатами аналiзу в цш системi. У DIF використовуються комп'ютерш технологи та марематичнi формули, яю дозволяють оцiнити данi податково' декларацп i привласнити в результат подiбноi обробки пiдсумкове число, визначивши таким чином потенцiал для перевiрки (audit potential). Що бiльше число, то вища ймовiрнiсть контрольних заходiв [7].
У податковому правi Нiмеччини iснуе принцип сумлiнностi (прийняття на вiру), який забороняе податковш iнспекцii змiнювати податкове повiдомлення з посиланням на виявлення задшм числом факпв i доказiв, що викликають збiльшення податку, якщо такi факти залишилися непомiченими в разi неналежного виконання податковою iнспекцiею обов'язкiв з розгляду справи. Умовою заборони змши податкового повiдомлення е те, що платник податюв зi свого боку повнютю виконав зобов'язання щодо сприяння. В^^р платникiв податкiв для ревiзiй проводиться з урахуванням таких критерив:
- особи, якi декларували низький рiвень податкiв;
- великi тдприемства (оборот в рiк бiльше 644 тис. евро);
- платники податюв, щодо яких очшуеться встановлення заниження податюв;
- пропозицп про перевiрку, що надходять вiд iнших вщомств (при перевiрцi фiлiй), за запитами шших кра'н;
- наявнiсть контрольних повщомлень - iнформацii, якою обмшюються фiнансовi органи;
- помилки, недолши бухгалтерського облiку попереднiх рокiв, змша структури тдприем-ства [8, с. 81].
В якосп основного документа Шмеччини, що визначае порядок процедури вiдбору платникiв податкiв з метою проведення контрольних перевiрок, виступае наказ, виданий Мшстерством фiнансiв кра'ни "Про рацiоналiзацii вiдбору платникiв податкiв для проведення контрольних перевiрок". Згiдно з цим наказом у Кмеччиш поширене застосування двох способiв вiдбору платниюв податкiв з метою проведення документальних, контрольних перевiрок: випадкового i спещального вiдборiв [9, с. 44].
Випадковий в^^р - це вiдбiр, який передбачае застосування методiв статистичноi вибiрки при здiйсненнi вiдбору платника податюв з метою проведення контрольно' податковоi перевiрки. При здiйсненнi випадкового вщбору забезпечуеться максимально можливе охоплення оргашзацш документальними перевiрками; проводяться профiлактичнi заходи по припиненню податкових порушень за допомогою раптовосп i несподiванки проведення контрольних перевiрок; оцiнюеться загальний стан дотримання податкового законодавства Шмеччини на територи проведення податкових перевiрок шляхом здiйснення репрезентативного вiдбору рiзних категорiй платникiв податкiв, представлених в Шмеччиш [10, с. 162].
Спещальний вiдбiр - це вiдбiр, що забезпечуе проведення цiлеспрямованоi вибiрки платниюв податкiв i зборiв, що мають вищу ймовiрнiсть скоення податкових правопорушень, згiдно з результатами аналiзу шформацп про платниюв податкiв, що перебувае в податковому оргаш. Пiдставою для здшснення спецiального вiдбору платникiв податюв вiддiлом контрольних перевiрок податковоi шспекци е аналiз картотеки пiдприемств, яка мютить необхiдну iнформацiю про платниюв податкiв i зборiв, або пропозищю вiддiлу, який займаеться нарахуванням податюв [11].
Здебiльшого краши GC дозволяють платникам податюв на власний розсуд оцшювати ризики своеi фiнансовоi дiяльностi за низкою критерив, що гарантуе забезпечення прозоросп вiдбору пiдприемств для документальноi перевiрки [3, с. 170].
Водночас у США адмшютруванням федеральних податюв займаеться Служба внутрiшнiх доходiв США (далi - СВД). Ii роль "полягае в тому, щоб допомогти дотримання податкового
законодавства бшьшютю законослухняних платниюв податкiв i забезпечити сплату податюв, справедливо належних з Tie! меншост платникiв податкiв, яка не бажае дотримуватися закону" [12].
У США ризик-аналiзу присвячений роздiл 4.10.3.2 Практичного керiвництва СВД [12]. Пiд аналiзом ризикiв Служба розумie зiставлення потенцшно! вигоди вiд проведення перевiрки декларацп або по якомусь питанню з об'емом витрачених на цей процес ресуршв. Ризики оцшюються перед перевiркою i протягом усiх контрольних заходiв. СВД при реалiзацi! заходiв контролю закликае iнспекторiв звертати увагу на таю обставини: ризик шахрайства; ютоттсть; необхiднi для перевiрки час i iн. Крiм того, рекомендовано керуватися двома правилами. По-перше, правилом 80/20 для того, щоб розставити прюритети i визначити, скiльки зусиль потрiбно вiд податкових органiв. Згiдно з цим правилом, яке шакше називаеться законом Парето, 20 % зусиль приносять 80 % результату, iншi 80 % зусиль - лише 20 % результату. По-друге, правилом середи-ни: в середин перевiрки необхщно виршити, чи варто перевiряти пункти i питання, якi залишилися неперевiреними. Плюси ризик-аналiзу - в процесуальнш економи, пiдвищеннi ефективностi i зниженнi тягаря для платника податюв [13, с. 81].
Ризик-пiдхiд застосовуеться в сукупност з принципом публiчно! мети справляння податку. Цей принцип лопчно виводиться з формулювання розд. 8 ст. 1 Конституци США, де зазначено, що "Конгрес мае право вводити i стягувати податки <...> для того, щоб <...> забезпечувати <...> загальне благоденство Сполучених Штатiв ...". Виходячи з нього, фiнансовi кошти, одержуванi вiд встановлених державою податюв, можуть використовуватися тшьки для цiлей державно! полiтики. У 1937 р. Верховний суд США дшшов висновку, що податки - це лише спошб розподшити тягар з фшансування держапарату. У цьому контекст вченi справедливо вiдзначають, що в деяких випадках публiчним цшям вiдповiдатиме вiдмова вiд проведення перевiрки податково! декларацп i, як наслщок, не притягнення платника податкiв до вщповщальносп, а також вiдмова вщ можливостi стягнення недо!мки, наприклад, за умови li неiстотностi [14, c. 427].
СВД переважно приймае податковi декларацп в тому виглядi, в якому вони подаш, оскiльки перевiрити всiх !х неможливо i не мае сенсу: бшьшють платникiв податюв добровiльно i сумлiнно виконують сво! зобов'язання. Але завжди е ri, хто порушуе норми податкового законодавства. Для !х виявлення визначають фактори ризику, як вказують на т декларацп, перевiрка яких привела б до найбшьш великих донарахувань [13, с. 82].
Служба вщмовилася вщ ручного скринiнгу декларацiй як першого i основного методу 1хньо1 обробки [15]. Замють цього з 1969 р СВД застосовуе DIF систему. Великий бiзнес перебувае в особливш зош ризику з погляду ймовiрностi податково! перевiрки в рамках спещально! державно! програми (Coordinated Examination Program). Статистика щодо 2017 фiскального року така, що якщо в середньому ризик проведення перевiрки становить менше шж 1 %, то оргашзащя, яка задекларувала понад 10 млн дол. США, буде перевiрена в 4 % випадюв; при прибутку вiд 50 млн до 100 млн дол. ймовiрнiсть становить уже 10 %. А якщо великий бiзнес декларуе понад 20 млрд дол., його перевiрять iз ймовiрнiстю 58,4 %. При цьому в 2017 р. щодо таких оргашзацш були проведет 331 ви!зна перевiрка i 29 перевiрок документацi! (correspondence audit).
Тригерами ризику також служать запит роз'яснення або рулшга вщ СВД, запит на укладення угоди iз Службою про остаточне визначення розмiру податкових зобов'язань (closing agreement), а також пропозицш на адресу СВД про врегулювання податково! заборгованосп (offer in compromise). Наявтсть ютотно! недо!мки в минулi податковi перюди теж е ризиком для платника податюв. Хоча безлiч факторiв можуть пщвищити ризики платника податкiв, це не тягне автоматичну перевiрку, оскшьки мае значення також, наскiльки вона в такому випадку вщповщатиме штересам держави [13, с. 83].
Отже, в США платник податюв може тшьки певною мiрою управляти ризиками, оскшьки не вш з них пщдаються оцiнцi й управлiнню i не всi фактори ризику загалом йому вщомг I все ж оргатзацп-платники податкiв намагаються формувати, наприклад, податковi департаменти або
комггети зi зв'язюв з контролюючими органами, покладаючи на них обов'язки по щентифшацп, оцшки та управлшня податковими ризиками тдприемства [16].
Слiд зазначити, що взаемодiя органiв податкового контролю iз платниками податюв у процесi здiйснення податкових перевiрок, побудованих на системi ризикоорiентованостi, здебiльшого спираеться на сумлiннiсть самих платниюв податкiв.
На сьогоднi формами реалiзацii моделi концепцii взаемодii суб'екпв податкових вiдносин за типом рiзновидiв партнерства можна вважати: угоди про застосовування цш щодо контрольованих операцш; податковий монiторинг; можливiсть отримання в рамках податкового контролю вмотиво-ваноi думки податкового органу (така форма мае право розглядатися як окрема форма взаемодп, бо в зарубiжних правових системах вона присутня окремо тд назвою tax rulings). Застосування цих шститупв сприяе реалiзацii значення податкового контролю як фактора зниження податкових ризиюв, що грае ютотну роль i в стимулюваннi дшово' активностi за рахунок пiдвищення стабшь-ностi i визначеностi правового регулювання контрольних дш. Повнота i достовiрнiсть поданоi платником податкiв iнформацii податковому органу сприяе звшьненню його вщ ризику застосування до нього податкових санкцш [17, с. 151].
Висновки. Отже, слщ констатувати, що розвиток податкового контролю на базi розвитку ризикоорiентованоi системи, а також концепцп партнерськоi взаемодii податкових оргашв i платникiв податкiв обгрунтовано формалiзувався у визнаннi на законодавчому рiвнi провiдних держав свiту.
Тому доцшьно запозичити зарубiжний досвiд щодо консолщацп в единому нормативно-правовому акт всiх норм, що регулюють застосування ризикоорiентованого пiдходу - вiд стадп збору iнформацii до визначення оптимального режиму податкового контролю, який впливае на ухвалення ршення про проведення перевiрки. Так само доцiльно встановити правило про забезпе-чення адекватноi спiврозмiрностi iнiцiйованого податковим органом контрольного заходу, вщносно до ризику, який наявний у платника, що виступае перспективою подальших дослщжень.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Овчарова Е. В. Налоговый комплаенс в России: проблемы соотношения мер административного принуждения и стимулирования // Право. Журнал Высшей школы экономики. 2019. № 1. С. 89-111. 2. Мельник М. I., Лещух I. В. Податковий контроль в Укршш: проблеми та прюритети тдвищення ефективносп : монография / М. I. Мельник, I. В. Лещух. - Льв1в : ДУ "1нститут репональних дослщжень 1м. М. I. Долшнього НАН Украши", 2015. 330 с. 3.Чудак Л. А. Ризикоор1ентована система податкового контролю Л.А. Чудак // Економжа. Фшанси. Менеджмент: актуальш питания науки i практики : зб. наук. пр. ВНАУ. 2019. № 8. С. 196-208. 4. Порядок денний асощацп м1ж Украшою та £С для тдготовки та сприяння 1мплементацп Угоди про асощацш М1н1стерство закордонних справ Укра1ни. Оф1ц1йний веб-сайт [Електронний ресурс]. Режим доступу: https://mfa.gov.Ua/storage/app/sites/1/Docs/evroitegraciina_dijalnist/UA_15-1%20final.pdf 5. Хафизова, А. Р. Приоритетные направления развития налоговых органов в мировой практике / А.Р. Хафизова // Международный научно-исследовательский журнал. 2014. № 11(30). 6. Compliance Handbook. HMRC Internal Manual. HM Revenue and Customs / H. M. Government. [Електронний ресурс]. Режим доступу:: https:// www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/compliance-handbook/ 7. Bittkerby B. I., McMahon M. J., Zelenak L. A. Federal Income Taxation of Individuals. 3rd ed. November 2018. Part 47.01. Examination and Audit of Returns (Westlaw Academics). 8. Меских К.Л. Опыт Германии в налоговом администрировании // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2012. № 6. С. 78-84. 9. Бутузова А. С. К вопросу организации налогового контроля в Германии [Текст] // Экономика, управление, финансы: материалы VIII Междунар. науч. конф. (г. Краснодар, февраль 2018 г.). Краснодар: Новация, 2018. С. 43-46. 10. Осауленко В. О., Подкопаева О. М. Особенности налогового контроля в зарубежных странах // Наука и инновации в современных условиях. 2016. С. 161-164. 11. Шувалов А. Е., Степина А. М. Налоговая политика федеративной республики Германия // Статистика и экономика. 2015. № 2. С. 146-150. 12. Internal Revenue Manual. 4.10.3.2. (02/26/2016). URL: https://www.irs.gov. 13. Осина Д. М. Риск-ориентированный подход и его особенности при проведении налогового контроля в США / Д. М. Осина // Налоговед. 2019. № 3. С. 79-86. 14. Финансовое право: учеб. / под ред. Е. Ю. Грачевой,
Г. П. Толстопятенко. М.: Проспект ТК Велби, 2009. 528 с. 15. Risk-Based Tax Audits. Approaches and Countries Experiences / Ed. M. S. Khwaja, R. Awasthi, J. Loeprick. [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://documents.vsemirnyjbank.org. 16. Larson T. F. Corporate Tax Risks: A Call for Greater Audit Committee Involvement. Article, 13 U. C. Davis Bus. L. J. 39. 17. Адвокатова А. С. Взаимосвязь моделей поведения налогоплательщиков и налогового контроля / А. С. Адвокатова // Экономика. Налоги. Право. 2017. Том 10. № 5. С. 148-157.
REFERENCES
1. Ovcharova E.V. Nalogovyj komplaens v Rossii: problemy sootnoshenija mer administrativnogo prinuzhdenija i stimulirovanija. Pravo. Zhurnal Vysshej shkoly jekonomiki. [Right. Journal of the Higher School of Economics]. 2019, No. 1, pp. 89-111. (in Russian) 2. Mel'nyk M. I., Leschukh I. V. Podatkovyj kontrol' v Ukraini: problemy ta priorytety pidvyschennia efektyvnosti [Paternal Control in Ukraine: Problems and Priorities of Effectiveness]. L'viv: DU "Instytut rehional'nykh doslidzhen' im. M.I. Dolishn'oho NAN Ukrainy", 2015, 330 p. (in Ukrainian) 3. Chudak L. A. Ryzykooriientovana systema podatkovoho kontroliu. Ekonomika. Finansy. Menedzhment: aktuaVnipytannia nauky ipraktyky : zb. nauk. pr. VNAU. [Economy. Finance. Management: actual nutrition of science and practice: zb. sciences. VNAU]. 2019, No. 8, pp. 196-208. (in Ukrainian) 4. Poriadok dennyj asotsiatsii mizh Ukrainoiu ta YeS dlia pidhotovky ta spryiannia implementatsii Uhody pro asotsiatsiiu. Ministerstvo zakordonnykh sprav Ukrainy. [The agenda of the association between Ukraine and the EU to prepare and facilitate the implementation of the Association Agreement. The Ministry of Foreign Affairs of Ukraine.] Electronic resource. Access mode: https://mfa.gov.ua/storage/app/sites/1/Docs/evroitegraciina_dijalnist/UA_15-1%20final.pdf (in Ukrainian) 5. Hafizova, A. R. Prioritetnye napravlenija razvitija nalogovyh organov v mirovoj praktike. Mezhdunarodnyj nauchno-issledovateVskij zhurnal [International Research Journal.]. 2014, No. 11, pp. 87-88. (in Russian) 6. Compliance Handbook. HMRC Internal Manual. HM Revenue and Customs // H. M. Government. Electronic resource. Access mode: https: www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/compliance-handbook (in English). 7. Bittkerby B. I., McMahon M. J., Zelenak L. A. Federal Income Taxation of Individuals. 3rd ed. November 2018. Part 47.01. Examination and Audit of Returns (Westlaw Academics). (in English) 8. Meskih K. L. Opyt Germanii v nalogovom administrirovanii. Finansovaja analitika: problemy i reshenija [Financial analytics: problems and solutions]. 2012, No. 6, pp. 78-84. (in Russian) 9. Butuzova A. S. K voprosu organizacii nalogovogo kontrolja v Germanii. Jekonomika, upravlenie, finansy: materialy VIII Mezhdunar. nauch. konf. (g. Krasnodar, fevral 2018 g.) [Economics, management, finance: materials of the VIII Intern. scientific conf. (Krasnodar, February 2018)]. Krasnodar: Novacija, 2018, pp. 43-46. (in Russian) 10.0saulenko V. O., Podkopaeva O. M. Osobennosti nalogovogo kontrolja v zarubezhnyh stranah. Nauka i innovacii v sovremennyh uslovijah [Science and innovation in modern conditions]. 2016, No. 5, pp. 161-164. (in Russian) 11.Shuvalov A. E., Stepina A. M. Nalogovaja politika federativnoj respubliki Germanija. Statistika i jekonomika [Statistics and Economics]. 2015, No. 2, pp. 146-150. (in Russian) 12. Internal Revenue Manual. 4.10.3.2. (02/26/2016). Electronic resource. Access mode: https://www.irs.gov. 13. Osina D. M. Risk-orientirovannyj podhod i ego osobennosti pri provedenii nalogovogo kontrolja v SShA. Nalogoved [Tax specialist]. 2019, No. 3, pp. 79-86. (in Russian) 14. Finansovoe pravo: ucheb. red. E. Ju. Grachevoj, G. P. Tolstopjatenko. [Financial Law: Textbook]. Moskow: Prospekt TK Velbi, 2009, 528 p. (in Russian) 15. Risk-Based Tax Audits. Approaches and Countries Experiences / Ed. M. S. Khwaja, R. Awasthi, J. Loeprick. Electronic resource. Access mode: http://documents.vsemirnyjbank.org. (in English) 16. Larson T. F. Corporate Tax Risks: A Call for Greater Audit Committee Involvement. Article, 13 U. C. Davis Bus. L.J. 39, Fall, 2012 (in English) 17. Advokatova A. S. Vzaimosvjaz' modelej povedenija nalogoplatel'shhikov i nalogovogo kontrolja. Jekonomika. Nalogi. Pravo. [Economy. Taxes. Right.]. 2017, V. 10, No. 5, pp. 148-157. (in Russian)
Дата надходження: 31.01.2020р.
Марина Носкова
АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РИСКООРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ: ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
В статье исследованы основные зарубежные модели функционирования рискоориенти-рованной системы налогового контроля. Осуществлен поиск направлений привлечения иностранного опыта для совершенствования отечественной системы налогового контроля в условиях динамических изменений административно-правового регулирования данной сферы
общественных отношений. Показаны основные направления совершенствования действующего законодательства с учетом зарубежного опыта.
Ключевые слова: рисковые предприятия, рискоориентированная система, налоговый контроль, налогоплательщик, налогообложение, административно-правовое регулирование.
Maryna Noskova
Postgraduate student of the University of Modern Knowledge
ADMINISTRATIVE LEGAL BASES OF A RISK-ORIENTED SYSTEM OF TAX CONTROL: FOREIGN EXPERIENCE
The article explores the main foreign models of the functioning of a risk-oriented tax control system. A search is made for ways to attract foreign experience to improve the domestic tax control system in the context of d ynamic changes in the administrative and legal regulation of this sphere of public relations. The main directions of development of the current legislation are shown taking into account foreign experience.
Key words: venture enterprise, risk-oriented system, tax control, taxpayer, taxation, administrative regulation.
