CC BY
92
УДК 657.471
АДАПТАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СИСТЕМ УЧЕТА ЗАТРАТ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ
О. В. КОТЛЯЧКОВ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита E-mail:ovkotlaychkov@mail. ru
Ижевская государственная сельскохозяйственная академия
Н. В. КОТЛЯЧКОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры международных экономических отношений и права E-mail:nata123987@yandex. т Удмуртский государственный университет
В статье рассмотрены вопросы организации управления затратами в коммерческих организациях на основе международных систем управленческого учета (директ-кост, стандарт-кост и др.). Описаны модели управления затратами с использованием информационной базы, формируемой в управленческом учете.
Ключевые слова: затраты, расходы, издержки, управление затратами, контроль затрат, статьи затрат, элементы затрат, носители затрат, объекты учета затрат.
Важной задачей в планировании, бюджетировании, учете и контроле, а также управлении затратами является установление трех центральных элементов или основных областей: документированных затрат по видам (затраты по счетам), затрат по элементам и статьям и затрат
по носителям. На рис. 1 приведена модель информационной базы, которая согласовывает представленные издержки, а также предлагает направления управления эффективностью осуществления затрат в коммерческих организациях.
Приведенная модель предполагает деление затрат с позиций управления эффективностью их осуществления по следующим направлениям:
— документированные затраты по видам: исходя из затрат, планируемых и учитываемых бухгалтерией (документально оформленные затраты), устанавливаются релевантные затраты для учета по видам затрат, т. е. устанавливается так называемое разграничение затрат. Цель учета по видам затрат — указать, какие затраты возникают и фиксируются в системе учета в организации;
—затраты по элементам и статьям: целью данного деления является распределение совокупных затрат на произведенную и проданную организацией продукцию, работы, услуги. При этом разграничивают два вида (разновидности) издержек (затрат): прямые (одноэлементные) затраты объектов калькулирования, которые могут непосредственно относиться на носители затрат; — готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (могут быть определены и как переменные); накладные расходы объектов калькулирования — затраты, которые связаны с несколькими различными продуктами, которые прямо, без распределения, нельзя относить на носители затрат — готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (могут быть определены как постоянные). Если они распределяются, а не относятся прямо на финансовый результат без распределения (управленческие расходы), на отдельные носители затрат по статьям, то необходимо учитывать, в каком именно месте организации они возникли, к какому из уровней управления или вспомогательных производств они относятся. При этом деление затрат указывает на место их возникновения:
1) одноэлементные затраты мест возникновения затрат могут непосредственно присоединяться к вызывающему месту возникновения затрат;
2) накладные расходы мест возникновения затрат вызываются совместно несколькими местами возникновения затрат и должны распределяться.
Если выявлены все накладные расходы объектов калькулирования по местам их возникновения, то производится внутрипроизводственный расчет (взаимный расчет услуг между местами возникновения затрат).
При этом для целей управления организацией места возникновения затрат могут быть разделены на два вида: основные и вспомогательные.
Основные места возникновения затрат—это места возникновения затрат, издержки которых могут быть непосредственно отнесены на носители затрат. Основные места возникновения затрат могут производить услуги частично для других мест возникновения затрат. К типичным основным местам возникновения затрат относятся: служба снабжения, производство основной продукции, управление и отдел продаж.
Вспомогательные места возникновения затрат — это места возникновения затрат, которые производят услуги для других мест возникновения затрат. Как правило, они имеют только опосредованное отношение к процессу производства. Возникающие во вспомогательных местах возникновения затрат накладные расходы не могут быть непосредственно отнесены на определенные носители издержек, а подлежат распределению по потребителям. Выделяют следующие виды вспомогательных мест возникновения затрат:
а) общие вспомогательные места возникновения затрат производят услуги для нескольких других производств или организации в целом;
б) обособленные вспомогательные места возникновения затрат — производят услуги для отдельных основных производств.
Различие между основными и вспомогательными местами возникновения затрат заключается в методике отнесения на объекты калькулирования, а также в особенностях технологического процесса. Затраты основных мест возникновения затрат в противоположность затратам вспомогательных мест имеют непосредственное отношение к производству и сбыту товаров и услуг и могут быть непосредственно отнесены на носители затрат.
Предлагаемая модель информационной базы (см. рис. 1) предусматривает распределение накладных расходов основных мест возникновения затрат в затраты вспомогательных мест возникновения затрат с последующим включением, распределением по носителям затрат, что достигается более поздним распределением и включением данных затрат по объектам калькулирования, за счет чего достигаются рациональность и обоснованность такого включения.
Затраты по носителям, в том числе и их учет, показывают результат, сумму затрат на производство продукции: совокупность издержек по конкретным объектам калькулирования (готовая продукция, заказы, услуги, внутренние услуги).
Если при распределении противопоставляют пропорциональные этим затратам доходы, то получают связанную с объектами калькулирования взаимосвязь с прибылями и убытками, при этом достигается задача связи финансовых результатов и затрат.
Совокупные издержки производств а
Основные тахшившчихне ш дфжкн (оДНПЭ^ВИСШЬЩ П)ф ОВШЬЕ I шраш)
гапс ацк оаго-дораитчвскне расходы (накладные* постоянные ¡атраш)
Затратит элементам
Затраты ПО статьям
Вспомогательные места возникновения затрат
ВЦ 1
"X" -1-
I
ВЦ 2
~ЖГ
вцз ж-
Основные места возникновения затригг
Косвенные расходы объектов калькулирования
Прямые затраты объектов калькулирования
Себестоимость ц) о дикции (работ. услуг) {полная или со*ращенная)
Продукция Д
Продукция А Продукция В
Продукция Б
-
2 х я а и о а
н х <и
г £
о
«
ч =
и о X
2
н «
а
н «
« н
X
<и
£ £
о «
с н
_ и
л
н «
а
н «
к
ч
Щ
н я
и о X о X
2
н «
а
н «
Рис. 1. Модель информационной базы формирования и контроля затрат для целей управления издержками производства в коммерческой организации:
ВЦ1, ВЦ2 и ВЦЗ — вспомогательные, обслуживающие цеха; ОЦ1, ОЦ2, ОЦЗ и ОЦ4 — основные
При использовании модели информационной базы определены направления принятия управленческих решений, а также их влияние на затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Данная модель позволяет оценить эффективность управления производством конкретных видов производимой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ, если при этом будет рассматриваться модель «затраты — выпуск — результат». Модель иллюстрирует направления движения управленческих решений, принимаемых на различных уровнях управления организацией, и их влияние на затраты. Таким образом, неверные управленческие решения отрицательно скажутся на величине затрат организации, что приведет к увеличению затрат по их носителям, объектам калькулирования. Рассматриваемая модель может применяться независимо от вида деятельности организации, являясь при этом универсальной.
Информационная база управления издержками производства должна быть основана на управлении затратами конкретных мест их возникновения, а также обоснованного распределения накладных расходов, которые прямо не относятся на объекты калькулирования — носители затрат. Данная задача может быть решена на основе использования модели формирования информационной базы об издержках производства по местам возникновения затрат на основе коммерческого расчета.
В действующем в Российской Федерации Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета затрат и исчисления себестоимости продукции предусмотрен счет 20 «Основное производство». Однако сосредоточение на данном счете различных по своим признакам группировок затрат (затраты по технологическим процессам, переделам, фазам, заказам, бригадам и других, и организации в целом) делает учет неоправданно громоздким, сложным, затрудняет осуществление текущего контроля и получение оперативной и полезной информации для управления эффективностью производства. Учет исключает возможность анализа отклонений затрат от плановых величин непосредственно в момент их производства, по местам возникновения и, самое главное, по технологическим процессам, переделам, фазам. Это
снижает аналитичность и информационную емкость бухгалтерского учета. При этом происходит неувязка учета затрат по центрам ответственности, местам возникновения и др. В результате необъективно оценивается деятельность отдельных подразделений и эффективность производства отдельных видов продукции в организациях.
Организация эффективного управленческого учета и построение его моделей в значительной мере зависят от обоснованности определения и выбора объектов наблюдения и учета фактов затрат в коммерческих организациях. Правильный выбор объектов наблюдения и учета затрат является первостепенной задачей, стоящей перед бухгалтерами на разных уровнях управления организации для обеспечения эффективных моделей управленческого учета. Так, от того, насколько обоснованно установлены объекты наблюдения затрат на производство продукции, зависит и обоснованное исчисление себестоимости продукции, действенный контроль и управление за целесообразным и экономным расходованием ресурсов организации, ее сегментов.
Установление объекта планирования и учета затрат является начальным этапом управленческого учета и контроля при любых технических условиях его осуществления. Следует отметить, что объектами бюджетирования и учета являются факты хозяйственной жизни, которые одновременно являются объектами познания. Поэтому термины «объект учета затрат», «объект бюджетирования затрат» обоснованнее заменить на «объект наблюдения и обобщения фактов затрат» 1 Объектами бюджетирования и учета затрат в коммерческих организациях могут быть: виды и элементы затрат, технологические процессы, технологические переделы, фазы (периоды, циклы) производства, центры ответственности, смешанные объекты (процессы и переделы или переделы и фазы и т. д.). При формировании объектов планирования и учета затрат в коммерческих организациях необходимо создавать все условия формирования эффективных моделей бухгалтерской информационной
1 Алборов Р. А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). М.: Дело и Сервис, 2005. 398 с.; Алборов Р. А. Концепция развития и методология бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. М.: Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003. 205 с.
Рис. 2. Схема формирования эффективных моделей управленческого учета [1]
системы о производственных затратах для нужд экономического анализа, контроля и управления путем регистрации и фиксации сведений, а также обобщения, свода их в требуемых параметрах (размерах) во времени (сроки) и в пространстве (иерархических уровнях), необходимых управляющей системе (рис. 2).
Организации должны самостоятельно выбирать и оптимизировать объекты бюджетирования и учета затрат по приведенным уровням обобщения, формируя эффективные модели управленческого учета (см. рис. 2).
Схема формирования отчетности (рис. 3) является табличным изложением расчета по статьям калькулирования. Он служит также основанием для управления издержками производства относительно мест возникновения затрат. В наглядной форме дается представление по управлению издержками производства по каждому из мест (анализ по столбцам). Анализ по строкам дает представление об одноэлементных затратах и различных первоначальных накладных расходах. Для каждого вида издержек при формировании себестоимости формируется информация о возможности их последующего распределения и отнесения по местам возникновения затрат. В столбцах указываются
пропорциональные первоначальные издержки отдельных мест возникновения затрат.
Рисунок 3 также дает представление о сумме всех издержек по первоначальным объектам калькулирования — накладные расходы места возникновения затрат.
На втором блоке схемы (вторичные расходы) изображено внутрипроизводственное перераспределение издержек производства. В конце расчета по статьям затрат определяется конечная величина для отдельных мест возникновения затрат. Наряду с местами возникновения затрат в схеме может быть представлена информация о затратах на конкретные объекты калькулирования. По мере необходимости в схеме может быть приведена информация о последующем распределении отклонений и отнесении различных дополнительных затрат на объекты калькулирования. Принципы проведения расчета по статьям затрат на основании разработанной схемы не зависят ни от отрасли, ни от варианта обработки информации — ручной или автоматизированной.
При обработке информации по статьям затрат в соответствии с разработанной моделью расчет производится в четыре этапа:
1) непосредственное отнесение на объекты калькулирования одноэлементных затрат, при
Места возникновения затрат
В сп омогат ельные места возникновшия затрат
Основные места возникновения затрат
Объект калькулиров ания
о
Виды издержек
Сумма
н о
л н
1 Ч о
3 Ч
н ~
§ 8
й со
8 I |
II
Производственные издержки
О
I £
Р со
£ И
£ §
У к
й «
га
О.
I &
? £
¡2 ® II
К к
«А»
С
«Б»
Одноэлемштны затраты
Расноды на оплату труда
Материальные затраты
Расходы средств производства
Хозяйственные расходы
Прочие накладные расходы
Сумма всех первоначальных накладных расходов объектов калькулирования
Раотр еделени е расхо дов по местам возникновения затрат
Распределение по производствам
Распр еделени е из держ ек управления
ш
1
1
1
1
1
Дополнительные расходы
Дополнительные расходы в процентах
4:
Рис. 3. Модель формирования издержек производства по местам возникновения затрат для целей управления
этом объекты калькулирования — одноэлементные затраты не являются непосредственным предметом расчета по статьям затрат. Они распределяются непосредственно по видам издержек с использованием принципа причинителя затрат
на объекты калькулирования и могут содержать издержки различных видов;
2) группировка первоначальных накладных затрат, которая охватывает непосредственное и косвенное отнесение издержек на объекты
калькулирования — накладные расходы по видам издержек на места возникновения затрат, в которых они возникают. В данном случае объектами калькулирования являются накладные расходы, которые без распределения не относятся на места возникновения затрат;
3) вторичная группировка: после первоначальной группировки производится распределение издержек по объектам калькулирования, при этом накладные расходы на места возникновения затрат распределяются по средствам внутрипроизводственного перераспределения. Целью внутрипроизводственного перераспределения является выяснение фактических конечных затрат по местам возникновения затрат, при этом учитываются внутренние связи при обмене затратами между местами возникновения затрат. При этом необходимо принимать во внимание «виновников» (в отношении которых оказывались различного рода услуги), которые вызывают данные затраты. В конце этого процесса все издержки вспомогательных мест возникновения затрат полностью относятся на основные места возникновения затрат;
4) определение калькуляционных разниц и дополнительных расходов по местам возникновения затрат и распределение на объекты калькулирования.
Таким образом, эффективное использование информации, полученной на основе использования разработанной модели, позволит увеличить эффективность управления издержками производства на основе учета и контроля. Управление издержками производства является основным направлением повышения эффективности производственной деятельности. Основным направлением совершенствования управления и учета издержек производства является выбор классификационного признака, на основании которого будет вестись управленческий учет и формироваться необходимая информация для управления издержками производства.
Типовая номенклатура элементов и статей затрат в Российской Федерации носит, как правило, комплексный характер, т. е. здесь больше присутствует поэлементная классификация затрат, нежели их группировка по калькуляционным статьям. Она приспособлена в основном для планирования и учета затрат в целом по организации,
но не полностью учитывает технологические и организационные особенности производства продукции. Затраты, сгруппированные по элементам и статьям в типовой номенклатуре, приспособлены в основном для исчисления полной производственной себестоимости продукции, что не отвечает современным принципам управления производством.
Так, например, на сегодняшний день в большинстве организаций Удмуртской Республики, занятых промышленной переработкой молока, используется следующая номенклатура статей затрат (табл. 1), которая по сути является типовой для данных организаций.
Поэтому с учетом отдельных рекомендаций, встречающихся в литературе, а также для внедрения различных прогрессивных методов производственного учета затрат, исчисления себестоимости продукции, систем управленческого учета и планирования номенклатуру статей и элементов затрат (см. табл. 1) можно использовать в следующих составе, структуре и последовательности (табл. 2). Приведенный перечень элементов и статей затрат является гибким для адаптации применительно к построению планирования и учета затрат и их обобщению по технологическим процессам, переделам, циклам и периодам (фазам) производства, иерархическим уровням оперативного контроля, анализа и управления издержками производства.
Одно из направлений классификации — это группировка затрат по местам возникновения затрат внутри организации, а также при рассмотрении организации как единого места возникновения затрат. Это позволяет выявлять слабые места возникновения затрат и более эффективно направлять усилия по управлению издержками производства в организациях. На рис. 4 отражены направления планирования и учета: конкретные виды расходов, затрат, издержек. При этом учет строится как на принципе централизации, так и на принципах децентрализации с точки зрения их рационального сочетания. Формируемая в системе управленческого учета информация с применением используемой схемы основывается на принципах эффективности и полезности для управления.
Из приведенной на рис. 4 схемы видно, что управленческий учет (а следовательно, и
Таблица 1
Номенклатура статей затрат в организациях по переработке молока в Удмуртской Республике
№ п/п Статья затрат Включаемые затраты
1 Оплата труда Заработная плата работников, обслуживающих технологический процесс
2 Отчисления на социальное страхование Расходы на оплату взносов на социальное страхование по ставкам, установленным соответствующим федеральным законом
3 Сырье (молоко базисной жирности) для переработки Затраты на сырье, которое составляет основу изготавливаемой продукции при ее изготовлении
4 Основные материалы Затраты на основные материалы, которые непосредственно входят в состав продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления
5 Возвратные отходы (вычитаются) Стоимость возвратных отходов, исключаемых из затрат на сырье (остатки сырья, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, изменившие при этом свой химический состав и утратившие поэтому полностью или частично потребительские свойства исходного сырья или используемые не по прямому назначению)
6 Содержание основных средств Затраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты на ремонт основных средств
7 Организация производства и управление Затраты, связанные с производством, но не относящиеся к конкретному виду продукции
8 Прочие затраты Расходы, не включенные в предыдущие статьи
управление издержками производства) ведется: во-первых, по элементам расходов и стадиям воспроизводственного процесса, при этом уделяется внимание и отнесению издержек производства по местам возникновения затрат, и, во-вторых, позволяет учитывать затраты по статьям калькулирования.
группировка затрат без отнесения по местам возникновения может видоизменяться в зависимости от вида деятельности организации, а также производства и зависит всецело от целей и задач, которые ставит менеджмент организации перед планированием и управленческим учетом. группировка затрат по местам возникновения затрат может рассматриваться и использоваться практически неизменно для всех организаций, так как учет различных факторов деятельности организации производится в группировке затрат без отнесения по местам возникновения.
При использовании группировок затрат по местам возникновения затрат и без отнесения по местам возникновения затрат в оптимальном сочетании достигается наибольшая эффективность в управлении издержками производства, что вместе с тем обусловлено оптимизацией систем планирования и управленческого учета. Предлагаемая классификация может быть использована в организациях вне зависимости от организационных и экономических условий деятельности организации, особенностей вида деятельности и других факторов.
Группировка затрат по местам возникновения затрат б организациях Расчет незавершенного производства Группировка затрат без отнесения по местам возникновения
Себестоимость Расходы на снабжение Расходы на сырве и материалы
Материальные расходы Транспсртно-заготовительные расходы
Расходы на огтпату труда Процесс производства Расходы на оплату труда
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
Расходв1 на работы и услуга Содержание основных средств
Прочие виды расходов
3 атр аты в н ез ав ер ш енн ом производстве
Расходы на организацию производства и управление Расходы на организацию производства и управление
Расколы на продажу Расходы на пр одажу
Рис. 4. Направления планирования, учета и управления издержками в организациях по производству продукции
Таблица 2
Номенклатура статей и элементов учета и планирования затрат на переработку молока
№ п/п Наименование элементов затрат Наименование статей затрат
1 Материальные Сырье для переработки (молоко):
затраты а) приобретенное у сельскохозяйственных товаропроизводителей; б) собственного производства
Основные материалы
Вспомогательные материалы
Работы и услуги:
а) грузовых, бортовых автомашин;
б) автомашин специального назначения;
в) тракторов; г) электроснабжение; д) водоснабжение;
е) теплоснабжение
Нефтепродукты
Возвратные отходы (вычитаются)
2 Оплата труда Оплата труда основных работников
Оплата труда привлеченных работников
Оплата труда стимулирующего характера
Прочая оплата труда
3 Отчисления на со- Отчисления на социальные нужды от оплаты
циальные нужды труда основных работников
Отчисления на социальные нужды от оплаты труда привлеченных работников
Отчисления на социальные нужды от оплаты
труда стимулирующего характера
Отчисления на социальные нужды от прочей
оплаты труда
4 Амортизация Амортизация основных средств
5 Прочие затраты Затраты на содержание основных средств: а) горюче-смазочные материалы; б) оплата труда
Потери от брака и непроизводительные расходы
Резервы:
а) создаваемые в соответствии с учетной политикой;
б) создаваемые в соответствии с законодательством
Общецеховые расходы:
а) общехозяйственные расходы мест возникно-
вения затрат; б) общехозяйственные расходы центров ответ-
ственности
Общеотраслевые расходы
Общехозяйственные расходы
Расходы по страхованию
Расходы на продажу:
Налоги и сборы
Прочие (разные) затраты
В системе управления наибольшую эффективность имеет контроль и анализ затрат по модели «затраты — выпуск — результат».
По отношению к объему производства затраты на производство мы разделим на: чистые переменные, смешанные и чистые постоянные затраты.
Чистые переменные издержки обусловлены производством только конкретного вида продукции; они изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям деятельности.
Смешанные затраты — это затраты, величина которых изменяется незначительно с изменением объемов производства, но в отличие от переменных и условно-переменных затрат изменяются не в прогрессивном и дегрессивном порядке, а в скачкообразном, т. е. эти затраты содержат как постоянный, так и переменный компонент.
Чистые постоянные затраты возникают всегда впоследствии, когда потребление стоимости состоялось независимо от степени занятости, и, соответственно, они служат поддержанию всего производства, т. е. они остаются неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности.
Кроме того, при формировании номенклатуры статей необходимо учитывать их особенности по отношению к объему производства и их контролируемость, что позволит внедрить системы «директ-костинг», «стандарт-кост» и вести традиционную систему планирования и учета затрат, исчислять неполную или полную производственную себестоимость
по выбору руководства организации и представления необходимой информации. С учетом данной рекомендации в организациях промышленной переработки молока номенклатура статей затрат примет следующий вид (табл. 3):
Рассматриваемые нами положения могут быть реализованы в рамках многоступенчатой модели. Это позволит, за счет многоступенчатого планирования и учета сумм покрытия постоянных расходов, создать более совершенную информационную базу для анализа структуры полученного результата и основных факторов, повлиявших на его величину. При этом можно выявить, вносит ли конкретный вид продукции, работ, услуг вклад в покрытие постоянных расходов организации,
Таблица 3
Номенклатура статей планирования и управленческого учета затрат в организациях по переработке молока
Предположительное поведение ста-
тей затрат по отношению к объему
Наименование статей затрат производства
чистые Смешан- чистые
переменные ные постоянные
Сырье для переработки (молоко):
а) приобретенное у сельскохозяйственных + — —
товаропроизводителей; б) собственного производства +
Основные материалы + — —
Вспомогательные материалы + — —
Работы и услуги (вспомогательных + — —
производств и сторонних организаций)
Нефтепродукты + — —
Оплата труда основных работников + — —
Оплата труда привлеченных работников + — —
Оплата труда стимулирующего характера — + —
Прочая оплата труда — — +
Отчисления на социальные нужды + + +
(соответственно начисленной оплате труда)
Амортизация основных средств — + —
Затраты на содержание основных средств — + —
(арендная плата, затраты на ремонт)
Потери от брака и непроизводительные расходы — + —
Резервы:
а) предстоящих расходов; + + +
б) страховые резервы — — +
Общецеховые расходы:
а) общецеховые расходы мест возникновения затрат; — + —
б) общецеховые расходы центров ответственности — + —
Общепроизводственные расходы — — +
Общехозяйственные расходы — — +
Расходы на продажу — + —
Налоги и сборы — — +
какова его величина, насколько оправдан уровень накладных затрат по подразделениям организации. Схема анализа поведения затрат организации по группам приведена в табл. 4. Согласно данной таблице мы можем проследить порядок анализа затрат на производство продукции, а также наглядно представить условность деления затрат на постоянные и переменные. Многоступенчатая модель организации анализа эффективности производства продукции в системе «директ-костинг» имеет значительные аналитические преимущества по отношению к одноступенчатой, позволяя формировать более эффективную модель управленческого учета. При данном анализе практически могут быть устранены все недостатки
деления затрат в системе «директ-костинг».
Рассмотренная система состоит из четырех этапов, на практике же в каждой отдельной организации может быть различное количество стадий, что обусловливается конкретным производством. Даже одни и те же группы продукции в разных хозяйствах будут иметь различное количество этапов анализа в зависимости от производственной и организационной структуры отдельной организации.
Таким образом, представленная схе -ма дает возможность формировать в системе управленческого учета блоки информации для целей системы управления с позиции повышения эффективности управления издержками производства, при этом учитываются различные экономические, организационные и иные
Таблица 4
Этапы покрытия затрат при многоступенчатой системе* тыс. руб.
Вид затрат Производственный цех№ 1 (кисломолочная продукция) Производственный цех № 2 (молочная продукция)
Кефир (2,5%) Кефир (3,2%) Сметана Молоко (2,5%) Молоко (3,2%)
1. Валовая продукция 36984 25245 11832 89603 185403
2. Чистые переменные затраты 21423 i 18432 1 9184 1 76343 1 178340 1
3. Маржинальный доход 1 15561 6813 2648 13260 7063
4. Условно-переменные затраты 4 8 1 4^9 т т т
5. Маржинальный доход 2 7257 2204 - 496 4075 1902
6. Смешенные затраты 1 1 |8 1 1
384З
7. Маржинальный доход 3 2946 - 624 2026
8. Условно-постоянные затраты '-1-' 2946 1 1543 1
9. Маржинальный доход 4 20'48 4 53
10. Чистые постоянные затраты '-1-' 2143
11. Результат (прибыль, убыток) 388
* В качестве примера использованы данные одной из организаций по переработке молока Удмуртской Республики.
аналогичные факторы. Представленные схемы позволяют адаптировать российский управленческий учет и международную практику управленческого учета2.
Список литературы
1. Алборов Р. А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). М.: Дело и Сервис, 2005. 398 с.
2. Алборов Р. А. Концепция развития и методология бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.
2 Rechnungswesen: Grundlage, Zusammenhänge Interpretationen / Aldoc. Schellenberg. 3, überarb und erw. Aufl. Zürich: Versus, 2000.
М.: Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003. 205 с.
3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1994. 557 с.
4. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. М.: Юристъ, 2003. 618 с.
5.Хорнгрен Ч. Т., ФостерДж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.
6. Rechnungswesen: Grundlage, Zusammenböge Interpretationen / Aldoc. Schellenberg. 3, bberarb und erw. Aufl. Zbrich: Versus, 2000.
Л
ВНИМАНИЕ! На сайте Электронной библиотеки <^ШЬ> собран архив электронных версий журналов Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» с 2006 года и регулярно пополняется свежими номерами. Подробности на сайте библиотеки:
www.dilib.ru
