CC BY
19
УДК 366 (477) А^р. О.В. Марунчак - Нацюнальний утеерситет
ДПС Украти, м. 1рпть
СУТЬ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГ1ЧНИХ ЗАСАД ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКОВОГО ПОТЕНЦ1АЛУ
З'ясовано суть i роль теоретико-методолопчних засад розрахунгав з бюджетом з податку з доходiв фiзичних осiб пiд час розрахункового прогнозування податково-го потенцiалу, а також необхщшсть особливого значення оцшки й прогнозування можливостей кра!ни i 11 регiонiв, зокрема з формування дохщно! частини бюджетiв всiх рiвнiв унаслiдок вдосконалення розрахункiв податку з доходiв фiзичних осiб на пiдставi реформування податково! системи шляхом прийняття Податкового кодексу Укра!ни.
Ключоег слоеа: податковий потенщал, прогнозування, оподаткування доходiв, податки.
Постановка проблеми Перебудова системи економ!чних вщносин на сучасному етат розвитку економжи в Укра!ш законом1рно збуджуе штерес до питань стратепчного планування економ!чного розвитку, прогнозування можливого ефекту вщ здшснюваних заход1в щодо залучення фшансових ре-суршв, необхщних для забезпечення структурно! перебудови економжи та сталого економ1чного зростання, що 1 е невщ'емною часткою формування податкового потенщалу зокрема формування та розвитку податково! системи держави. Перехщ Укра!ни на ринков! умови господарювання за д1ючо! податково! системи з кожним роком посилюе розшарування населення за р1внем доход1в. Саме тому укра!нсью науковщ акцентують увагу на перекосах у в1т-чизнянш систем! оподаткування та необх!дност! посилення регулятивно! функц!! податк!в. Так, Ю. Архангельський, О. Радз!евський та А. Алексеев зазначають: "Наведен! дан! свщчать не тшьки про диференц!ац!ю доход!в, але й про залежн!сть частки податюв в!д р!вня доход!в: чим багатший грома-дянин Укра!ни, тим менший вщносний податок в!н сплачуе. Цим самим тд-тверджуеться теза К. Маркса - " багат стають багатшими, а б!дн! - бщшши-ми ". 1хне бачення подшяе Л. Демиденко: "Водночас на сьогодш лишаеться актуальним питання удосконалення оподаткування доход!в громадян в Укра-!н! в напрям! забезпечення принципу сощально! справедливост! з огляду на велике розшарування суспшьства, де 90 % населення мають низью доходи ! 10 % надвисок1" [3, с. 148].
Отже, податковий потенщал характеризуеться економ1чною структурою та забезпеченням його оподатковуваними ресурсами, визначеними базами оподаткування. Вихщною складовою податкового планування та визна-чення податкового потенщалу повинне бути визначення бази оподаткування, яка е юльюсною, ф1зичною характеристикою об'екта оподаткування та визна-чаеться для кожного виду податюв. Статтею 6 Закону Укра!ни "Про систему оподаткування" вщ 25.06.92 р. визначаеться сутнють об'екта оподаткування: "Об'ектом оподаткування е доходи (прибуток), додана вартють продукцп (ро-б1т, послуг), вартють продукцп (робгг, послуг), зокрема митна, та !! натураль-ш показники, спещально використан! природн! ресурси, майно юридичних ! ф1зичних ошб, шш1 об'екти, визначеш законами Укра!ни про оподаткування".
Науковий вкник Н.1Т У Укра'1'ни. - 2011. - Вип. 21.19
Тому розрахунок податково! бази повинен визначатися в регюнальному роз-рiзi з урахуванням галузево! структури за кожним видом податюв. При цьому податкове планування мае Грунтуватися на результатах анатзу виконання податкових зобов'язань, а також мониторингу та прогнозу макроекономiчноl ситуацп в регiонах.
Перерозподiл доходiв населення через податкову систему можна за-безпечити шляхом запровадження прогресивно! шкали оподаткування дохо-дiв. Виходячи з актуальност зазначено! проблеми, необхiдно визначити шляхи вдосконалення стягування податюв з громадян (податку з доходiв фiзич-них осiб) в напрямi посилення !х регулятивно! функцп - передання частини доходiв вiд багатших верств населення до бiднiших [4, с. 268].
Податок з доходiв фiзичних осiб займае особливе мюце в системi оподаткування i на сьогоднi становить обов'язковий нецшьовий платiж фiзичноl особи до бюджету з метою фшансування його видатюв. Доходом фiзичноl особи з метою оподаткування е сукупний дохвд, скоригований на суму податкових вилучень та зменшений на суму економiчно обгрунтованого неоподат-ковуваного мiнiмуму та шших пiльг.
Анал1з з останшх досл1джень з теми. У сучаснш вiтчизнянiй еконо-мiчнiй лгтератур^ на жаль, недостатньо монографiчних дослiджень з питань оподаткування фiзичних осiб та !х вплив на формування прогнозних показни-кiв податкового потенцiалу. Варто зазначити серйозш дослiдження з питань оподаткування, зокрема, "Податкова система Укра!ни"(колективу авторiв В.М. Федосов, В.Л. Андрущенко, В.М. Сутормiна), "Держава, податки, бiз-нес" (того ж колективу). Серед авторiв, якi займаються дослiдженням проблем оподаткування фiзичних осiб, - В.Л. Андрущенко, О.Д. Василик, П.К. Германчук, С.К. Мороз, Ц.Г. Огонь, В.М. Сутормша, О.В. Чуприна, В.М. Федосов. Незважаючи на зм^ загально! динашки ПДФО, а саме збшь-шення абсолютного розмiру i зменшення питомо! ваги у структурi надхо-джень до бюджету, цей податок продовжуе зберiгати позицiю найвагомiшого за обсягом джерела наповнення доходно! частини мюцевого бюджету.
Згiдно з даними Державно! податково! адмшстрацп Укра!ни, питома вага податку з доходiв фiзичних осiб у доходах зведеного бюджету у 20082010 рр. становила: 15.3, 16.3 i 16.1 %. Податок з доходiв фiзичних ошб - за-гальнодержавний податок, а тому порядок його сплати, пшьги, розмiри ставок встановлюються ПКУ. Вш е прямим податком, тобто самостшно спла-чуеться громадянином безпосередньо з отриманого доходу. Вщповщно до ПКУ, ПДФО е основним бюджетоутворювальним податком.
На цей час окремi положення податкового законодавства все ще не врегульоваш, залишаються недостатньо опрацьованими на практищ. Звiдси потребуе пiдвищення ефективносп податковий контроль, подальшого удос-коналення - система планування та прогнозування податкових надходжень. Тому цей податок е одним з найважливших об'ектiв в процесi формування податкового потенщалу.
Виклад основного матер1алу. В Укра!ш, де реформацiйнi процеси у багатьох сферах економжи не здшснювались роками, виникла нагальна пот-
реба у проведенн реформ у таких областях економжи, як комунальне госпо-дарство, енергетика, бюджетна сфера, пенсшне забезпечення тощо. У зазна-чених сферах i галузях соцiально-економiчного життя мають бути реалiзованi важливi програми. Особливо актуальним i важливим завданням з погляду ус-тшно! реалiзацil в економщ Укра!ни е податкова реформа [5, с.102] На осно-вi реформованого податкового законодавства, а саме - вщповщно до норм Податкового кодексу Укра!ни, були сформованi прогнозш показники бюджету на 2011 р.
Прогноз доходiв зведеного бюджету на 2011 р. обраховано в сумi 360,0 млрд грн, що становить 28,7 % ВВП (1 253,0 млрд грн) та на 0,9 вщсот-кового пункту менше вiд затвердженого показника на 2010 рж (план доходiв зведеного бюджету зi змiнами на 2010 р. становить 29,6 %> у ВВП). Прогнозна сума доходiв загального фонду зведеного бюджету на 2011 р. становить 305,2 млрд грн, тобто 24,4 %> ВВП. Прогнозш показники доходiв зведеного бюджету на 2011 р., порiвняно iз затвердженими показниками 2010 р., збшь-шуються на 39,9 млрд грн або на 12,5 %>, зокрема у загальному фондi - на 35,1 млрд грн або на 13,0 %>, та у спещальному фондi - на 4,8 млрд грн, або на 9,6 вщсотка (табл.).
Табл. Динамжа надходжень до Зведеного бюджету Украти у 2006-2011 рр., млрд грн
^^^^ Роки Надход- ження ^^^^ 2006, факт 2007, факт 2008, факт 2009, факт 2010, план з1 змшами 2011, прогноз Вщхилення прогнозу 2011, р. ввд плану 2010 р.
+/- %
Зведений бюджет, разом, в т. числг 171,8 219,9 297,9 273,0 320,1 360,0 39,9 112,5
загальний фонд 130,8 167,2 238,5 208,6 270,1 305,2 35,1 113,0
спещальний фонд 41,0 52,7 59,4 64,4 50,0 54,8 4,8 109,6
Прогноз надходжень податку на доходи фiзичних оиб на 2011 р. роз-рахований за методикою у розрiзi видiв економiчноl дiяльностi з урахуван-ням оч^ваних надходжень у 2010 р., податково! сощально! пiльги та податкового кредиту, з урахуванням норм Закону Укра!ни "Бюджетний кодекс Ук-ра!ни" вiд 08.07.2010 №2456-1У та Податкового кодексу Укра!ни, i становить 58 830,0 млн грн, зокрема: до мюцевих бюджепв - 52 063,8 млн грн.; до державного бюджету - 6 766,2 млн грн (50 % надходжень по м. Киеву).
Динам^ надходжень податку на доходи фiзичних ошб порiвняно з минулими роками можна розглянути за допомогою дiаграми (рис.).
Прогнозний розрахунок суми податку на доходи фiзичних ошб на 2011 р. здшснено iз урахуванням очiкуваних надходжень у 2010 р. та посту -пового виходу економiки iз кризового стану. Рют прогнозно! суми податку становить 116,4 % (з 50,5 млрд грн у 2010 р. до 58,8 млрд грн у 2011 р.). Фак-тори, що безпосередньо впливають на забезпечення зростання життевого рiв-ня населення та надходження податку на доходи фiзичних ошб: тдвищення мшмально! заробгтно! плати; тдвищення прожиткового мшмуму на одну працездатну особу.
^укрвий вкник 11.1ТУ У^аши. - 2011. - Вип. 21.19
64 000,00 56 000,00 48 000.00 40 000,00 32 000,00 24 000,00 16 000,00 _
8 000,00 - 2009
0,00 . . 2008 Подати к з доход i в фпмчних oci6
Рис. Дiагpама надходжень податку на доходи ф1зичних oci6
Щд час пpогнозyвання податку на доxоди фiзичниx осiб вpаxовано:
• зpостання фонду оплати ^ащ на 15,3 % (з 338,9 м^д гpн y 2010 p. до 390,8 мад гpн y 2011 p.);
• пpогноз податковоï сощальжй пшьги на 2011 pis визначeно y сум 5 105,9 млн грн, або на 710,3 млн грн бiльшe, шж заплановано y 2010 pоцi, i pозpаxовано виxодячи з мiнiмальноï заpобiтноï плати обсягом 941 ^н на мгсяць (на початок 2011 p.) та граничного pозмipy доxодy в сyмi 1 320 грн (на початок 2011 pокy), який дае пpаво на отpимання податковоï соцiальноï пiльги;
• збiльшeння податковоï знижки на 85,8 млн грн.
^огнозна сума податковоï знижки на 2011 p. визначeна на осжга аналiзy фактичниx сум докyмeнтально пiдтвepджeниx витpат платниками податку за 2009 p., очжуважо! суми податковоï знижки y 2010 p. та ^огнозу на 2011 p. (за даними ДПАУ, обласниx фiнансовиx yпpавлiнь) i становить 1 294,5 млн грн. Податок на доxоди фiзичниx осiб, що пiдлягаe повepнeнню платнику y зв'язку з наpаxyванням податковоï знижки, на 2011 p. pозpаxова-ний сумою 188,9 млн ^н (частина суми пpоцeнтiв (комiсiй, винагоpоди) за iпотeчним житловим кpeдитом; сума коштiв, сплачeниx на rapara закладiв освiти сepeдньоï пpофeсiйноï або вищоï фоpми навчання):
• н^ркозний pозpаxyнок податку на доxоди фiзичниx осiб на 2011 p. вщ зайняття пiдпpиeмницькою дiяльнiстю y сyмi 447,3 млн гpн визначeно з ypа-xyванням динамжи надxоджeнь y попepeднix pокаx та y поточному pоцi;
• податок на доxоди фiзичниx осiб, що yтpимyeться з гpошового забeзпeчeння, гpошовиx винагоpод та iншиx виплат, одepжаниx вшськовослужбовцями та особами pядового i начальницького складу на 2011 p., визначeно сумою 2 184,4 млн ^н;
• доугий pk поспiль заpплата шаxтаpiв оподатковуеться за ставкою 10 вщсотюв. Також, пiд час пpогнозyвання податку на 2011 p. вpаxовано ноpми По-
даткового кодeксy (pоздiл IV "Податок на доxоди фiзичниx осiб"), якi мати-муть позитивний вплив на доxоди, а самe: змeншeння податкового наванта-жeння; покpащeння умов оподаткування; скоpочeння "тiньовиx" доxодiв. Пpи цьому податковe планування повиннe rpyнтyватися на peзyльтатаx аналiзy виконання податковиx зобов'язань, а також монiтоpингy та пpогнозy ма^о-eкономiчноï ситyацiï в peгiонаx.
Складовими мехашзму прогнозування оподаткування доходiв фiзич-них ошб е механiзми оподаткування кожного виду доходiв, справляння по-датюв з яких передбачено законодавством. Стратепчними завданнями меха-нiзму оподаткування доходiв фiзичних осiб в ринкових умовах е реалiзацiя фiскального i регулятивного потенщалу особистого прибуткового оподаткування з метою прогресивного росту податкового потенщалу.
Висновок. На цей час окремi положення податкового законодавства все ще не врегульоваш, залишаються недостатньо опрацьованими на практи-цi. Звщси потребуе пiдвищення ефективностi податковий контроль, подаль-шого удосконалення - система планування, прогнозування податкових над-ходжень. Задля наповнення пусто! державно! скарбнищ в нашiй кра!ш було апробовано i прогресивну, i пропорцiйну системи оподаткування особистих прибутюв.
До основних критерпв оподаткування, на яю повинна бути зорiентова-на методика прогнозування в сферi оподаткування доходiв фiзичних осiб, на наш погляд, потрiбно вiднести фiскальну достатшсть i соцiальну справедли-вiсть, стабшьшсть i гнучкiсть, якi максимально враховують штереси платни-кiв податкiв i держави. Питання доцiльностi включення в об'ект оподаткування тих чи шших доходiв е вирiшальним i важливим, адже податковi надхо-дження в перспективi повиннi збiльшитися саме за рахунок розширення бази оподаткування.
За умови обгрунтованого вибору податкового шструментарт пiд час оподаткування особистих доходiв вiдбуватиметься збiльшення податкових надходжень i задоволення фiскальних потреб держави, що стане основою проведення активно! сощально! политики [6, с. 58].
Прогнозш розрахунки запровадження заходiв, спрямованих на удос-коналення впливу бюджетно-податкових важелiв, на формування податкового потенщалу свщчать про спад у формуванш фiнансового потенцiалу, який намiтився з 2008 р. i триватиме до 2010 р. Як рж вщносно! стабЫзацп можна охарактеризувати 2010 р., оскшьки процес зменшення податкового потенщ-алу буде призупинено, а головне - менш за все постраждае реальний сектор економiки, в якому формуеться переважна частина такого потенщалу. У 2012 рощ вщбудеться зростання податкового потенщалу завдяки активiзацil дшово! активностi, хоча його максимальна величина також не буде сформована протягом цього перюду. Наявнють часового лагу мiж змiною впливу бюджетно-податкових важелiв та отриманням результату зумовлена специфь кою ефеклв, якi чинять податки.
Л1тература
1. Податковий кодекс Укра!ни вщ 02.12.2010 р., № 2755-У1.
2. Закон Укра!ни "Про податок з доход1в ф1зичних ос1б" в1д 22.05.2003 р., № 889-1У (з1 змшами та доповненнями).
3. Василик О.Д. Податкова система Укра!ни : навч. пошбн. / О.Д. Василик. - К. : Вид-во Н1ОС. - 2007. - 448 с.
4. Кривщький В.Б. Адмшютрування ПДФО / В.Б. Кривщький, А.О. Н1к1т1шин // Фшан-си Укра!ни : журнал. - 2009. - № 4. - С. 3- 14.
5. Лютий 1.О. Податкова система : навч. поабн. [для студ. ВНЗ] / 1.О. Лютий, Л.М. Де-миденко, М.В. Романюк / за ред. 1.О. Лютого. - К. : Центр навч. лгг-ри, 2009. - 456 с.
Науковий вкник Н.1Т У Укра'1'ни. - 2011. - Вип. 21.19
6. Сторожук О. Регулювання пщприемницько! дiяльностi через податковий мехашзм / О. Сторожук // Вюник податково! служби Укра!ни : iнформац.-аналiт. журнал. - 2006. - № 14. - С. 58-61.
Марунчак О.В. Суть теоретико-методологических принципов прогнозирования налогового потенциала
Выяснена суть и роль теоретико-методологических принципов расчетов с бюджетом из налога из доходов физических лиц при расчетном прогнозировании налогового потенциала, а также необходимость особенного значения оценки и прогнозирование возможностей страны и ее регионов, в частности - по формированию доходной части бюджетов всех уровней при совершенствовании расчетов налога из доходов физических лиц на основании реформирования налоговой системы путем принятия Налогового кодекса Украины.
Ключевые слова: налоговый потенциал, прогнозирование, налогообложение доходов, налоги.
Marunchak O.V. Essence of theoretical and methodological principles of prognostication of tax potential
Essence and role of theoretic-methodological principles of calculations with a budget from a tax from the profits of physical persons at calculation prognostication of tax potential, and also necessity of the special value of estimation and prognostication of possibilities of country and her regions in particular on forming of profitable part of budgets of all levels at perfection of calculations of tax from the profits of physical persons on the basis of reformation of the tax system by the acceptance of internal revenue code of Ukraine.
Keywords: tax potential, prognostication, taxation of profits, taxes.
