CC BY
75
УДК 33.331 Доц. М.1. Петик, канд. екон. наук;
магктантр Н.€. Токар - Львгвський НУ гм. 1вана Франка
ОЦ1НКА Ф1СКАЛЬНО1 ЕФЕКТИВНОСТ1 ПОДАТКУ З ДОХОД1В Ф1ЗИЧНИХ ОС1Б
Розглянуто роль податку з доходiв фiзичних оаб у формуваннi бюджетiв усiх рiвнiв, проаналiзовано головнi результати запровадження прогресивно! шкали опо-даткування, а також визначено подальшi напрями удосконалення дточо! системи оподаткування.
Ключовг слова: доходи фiзичних осiб, податковi знижки, податковi пiльги, по-даток з доходiв фiзичних осiб, фiскальна ефектившсть.
Вступ. Система оподаткування доход1в ф1зичних оиб, як 1 податкова система загалом, мае сво! особливосп в кожнш кра!ш. Держава при встанов-ленш ставок оподаткування мае на мет1, з одного боку, забезпечення стабшь-носп доход1в сво!х громадян, а з шшого - можливють впливати на обсяги !х-шх заощаджень.
У сучасних умовах посилюеться бюджетне 1 сощальне значення податку з доход1в ф1зичних оиб: податок розглядають не лише як шструмент наповнення доходно! частини бюджету, але й як важливий сощально-еконо-м1чний чинник. Удосконалення податково! системи Укра!ни потребуе по-дальшого розвитку ще! сфери оподаткування, зокрема !! реформування (запровадження ново! ефектившшо! прогресивно! шкали оподаткування, тдви-щення рол1 неоподаткованого мшмуму при оподаткуванш доход1в ф1зичних ос1б та зменшення навантаження на фонд оплати пращ).
Питання з тдвищення ефективносп системи оподаткування доход1в ф1зичних оиб розглянуто у працях В. Вишневського, Ю. 1ванова, А. Крисова-того, М. Кучерявенка та шших науковщв. Проте загальному вивченню фю-кального значення податку на доходи ф1зичних ошб при формувант мюце-вих бюджепв придшено недостатньо уваги. Основним завданням ще! роботи е ощнка фюкального потенщалу податку з доход1в ф1зичних ос1б та надання пропозицш вдосконалення порядку справляння з метою тдвищення його фюкально! ефективносп. Об'ектом дослщження виступае процес оподаткування доход1в ф1зичних оиб.
Результати. Податок з доходу ф1зичних ос1б вдаграе дом1нуючу роль у наповненш доходно! частини бюджету Укра!ни. Вт посщае друге мюце, тсля ПДВ, за обсягами надходження: частка ПДВ у 2011 р. становила 33,5 % доход1в Зведеного бюджету Укра!ни, ПДФО - 15,6 %. За останш роки в Ук-ра!т спостер1гаеться позитивна тенденщя надходжень в1д податку з доход1в ф1зичних ос1б, що чггко видно на рис. 1.
Надходження податку з доход1в ф1зичних ос1б у доходах Зведеного бюджету Укра!ни (табл. 1) зросли з 17,3 млрд грн у 2005 р. до 22,8 млрд грн у 2006 р., тобто надходження збшьшились у 2006 р. пор1вняно з 2005 р. на 5,5 млрд грн або на 32 %, у 2007 р. пор1вняно з 2006 р. - на 12,0 млрд грн або на 53 %, що насамперед пов'язано з1 збшьшенням ставки оподаткування з 13 % до 15 %. У 2008 р. пор1вняно з 2007 р. надходження податку з доход1в ф1зичних ос1б зросли на 11,1 млрд грн або на 32 %.
70 60 50 40 30 20 10 0
60,4
50,2
45,9 44,5
34,8
17.4 22,8
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Рис. 1. Динамжа надходження податку з доходiв ф^зичних оаб з 2005 до 2011 рр., млрд грн
Проте вже у 2009 р., через свиову економiчну кризу припинили дiяль-нють 15642 тдприемств, та було звшьнено велику кшьюсть пращвниюв, яю сплачували цей податок, обсяг цих надходжень зменшився на 1,4 млрд грн або на 3,1 %. За даними шституту економiчних дослщжень та полiтичних консультацш, динамiка обсяпв надходжень ПДФО в 2010-2011 рр. до Зведе-ного бюджету Укра!ни е позитивною, а саме, вони вказують такi данi щодо обсяпв: 2010 р. - 50,2 млрд грн (зросли на 12,8), 2011 р. - 60,4 млрд грн (зросли на 20,3 %).
Табл. 1. Обсяги сплати податку з доходiв ф1зичных оаб до Зведеного бюджету
Показник Рк
2006 2007 2008 2009 2010 2011
Доходи зведеного бюджету Украши (ЗБУ), млн грн 171,8 219,9 297,8 288,6 307,8 378,8
Надходження до ЗБУ вщ (ПДФО), млн грн 22,8 34,8 45,9 44,5 50,2 60,4
Частка ПДФО у доходах ЗБУ, % 13,27 15,82 15,41 15,42 16,31 15,95
Темп росту надходжень, % - 152,6 131,9 96,95 128,08 120,32
*Склав автор за даними Державного ком1тету статистики Украши.
Сума надходжень податку з доходiв фiзичних ошб у 2010 р., порiвня-но з 2009 р., збшьшена на 6,0 млрд гривень.
Вщповщно до розрахунюв Мшстерства фшаншв Украши, прогноз надходжень до бюджету податку на доходи фiзичних ошб на 2012 р. розрахо-ваний за методикою у розрiзi видiв економiчноl дiяльностi з урахуванням надходжень у 2011 р., податково! сощально! пшьги та податкового кредиту становить 70 млрд 755 млн грн, зокрема: до мюцевих бюджепв -63 357,9 млн грн, до державного бюджету - 7 млрд 397,7 млн грн (50 %> надходжень по Киеву). Рют прогнозно! суми податку становить 15,2 % (з 64,1 млрд грн у 2011 р. до 70,8 млрд грн у 2012 р.) [5].
При прогнозуванш податку на доходи фiзичних оиб враховано: 1) зростання фонду оплати пращ на 14,9 % (з 399,5 млрд грн у 2011 р. до
458,9 млрд грн у 2012 р.);
2) прогноз податково! сощально! пiльги на 2012 р. визначено у су]ш 3 823,3 млн грн, або на 93,7 млн грн менше, шж у 2011 р., i розраховано виходячи з мшмально! заробгшо! плати у розмiрi 1073 грн на мюяць (на початок 2012 р.) та граничного розмiру доходу в сумi 1 500 грн (на початок 2012 р.);
3) зростання податково! знижки на 35,4 млн грн.
Зпдно з розрахунками Мшстерства фшаншв Укра!ни, у 2012 рощ за-гальна сума прибуткового податку, утриманого за ставкою 15 %, складе близько 65,03 млрд грн, що на 10 млрд грн бшьше шж у 2011 рощ, а сума прибуткового податку, який буде отриманий за рахунок сплати податку за ставкою 17 %, складе 0,664 млрд грн, що на 224 млн грн бшьше, шж у 2011 рощ. Виходячи з цих цифр, оч1куеться загальне зростання заробггао! плати по Укра!ш, що збшьшить базу оподаткування, а отже можна буде утри-мувати шдвищеш вщсотки [5].
Зпдно з укра!нським законодавством, громадяни Укра!ни мають право на отримання податково! сощально! пшьги. С три види пшьг [4]:
I категор1я (100 % ПСП) - 536 грн 50 коп. (1073 х 50 %), !! може отри-мати, будь-який платник податку дохщ якого не перевищуе 1500 грн (1073 грн. х 1,4), або на утримання якого перебувають 2 чи бшьше дггей до 18 роюв (в розрахунку на кожну дитину);
II категор1я (150 % ПСП) - 804 грн 75 коп. Вона надаеться платнику податку, якщо вш:
а) е одинокою матар'ю (батьком), вдовою (вдiвцем) або откуном, тклу-вальником; б) е особою, вщнесеною законом до першо! або друго! кате-горiй ошб, якi постраждали внаслiдок Чорнобильсько! катастрофи;
в) е учнем, студентом, астрантом, ординатором, ад'юнктом;
г) е швалщом I або II групи;
д) iншi випадки.
III категор1я (200 % ПСП) - 1073 грн. Застосовуеться до такого плат-ника податку, який е:
а) Героем Укра!ни, Героем Радянського Союзу, Героем Сощалютично! Пращ або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудово! Слави, особою, нагородженою чотирма i бшьше медалями "За вщвагу";
б) учасником бойових дай тд час Друго! свiтово! вiйни або особою, яка у той час працювала в тилу, та швалщом I i II групи;
в) колишшм в'язнем концтаборiв, гетто та шших мiсць примусового утримання тд час Друго! свiтово! вшни або особою, визнаною репресованою чи реабЫтованою;
г) особою, яка була насильно вивезена з територп колишнього СРСР пiд час Друго! свггово! вiйни.
Заплановано, що в 2012 рощ на виплату ПСП буде витрачено близько 3,8 млрд грн, яю фактично зменшать суму податкових надходжень. У 2011 рощ обсяги податково! сощально! становили 5,1 млрд грн, або на 93,7 млн грн бшьше, шж заплановано на 2012 рж. Вщповщно до чинного за-конодавства ф1зичш особи, яю здшснили витрати на оплату навчання сво!х близьких або на виплату вщсотюв по шотечних кредитах, мають право на по-
даткову знижку. На 2012 рiк на щ цiлi заплановано витрати з податкових над-ходжень 1 455 млн грн, що на 43,5 млн грн менше, нiж у 2011 рощ (сума по-датково! знижки на 2011 рж становила 1 890,0 млн гривень).
Прогнозний розрахунок податку з доходiв фiзичних осiб на 2012 рiк вщ зайняття пiдприемницькою дiяльнiстю у сумi 488,2 млн грн. Податок з до-ходiв фiзичних осiб, що утримуеться з грошового забезпечення, грошових ви-нагород та iнших виплат, одержаних вшськовослужбовцями та особами рядового i начальницького складу на 2012 рж складае 2 281,4 млн гривень [5].
Мюце прибуткового оподаткування у формуваннi доходiв бюджету рiзниться залежно вiд виду бюджету. До доходiв бюджету мiста Киева зара-ховуеться 50 вiдсоткiв податку на доходи фiзичних осiб, що сплачуеться (пе-рераховуеться) згiдно з Податковим кодексом Укра!ни на територп мiста Киева. До доходiв бюджету мюта Севастополя зараховуеться 100 вщсотюв податку на доходи фiзичних ошб, що сплачуеться (перераховуеться) згiдно з Податковим кодексом Укра!ни на територп мюта Севастополя.
До доходiв бюджепв мiст республiканського - Автономно! Республь ки Крим та обласного значення зараховуеться 75 % податку на доходи фiзич-них ошб, що сплачуеться на територп цих мют. До доходiв бюджетiв сiл, !х об'еднань, селищ, мiст районного значення зараховуеться 25 % податку на доходи фiзичних ошб, що сплачуеться на вщповщнш територп [1]. Податок з доходiв фiзичних осiб i на сьогоднi продовжуе зберiгати позищю найвагомь шого за обсягом джерела дохщно! частини мiсцевих бюджетiв. За 2011 р. надходження цього податку 25 млрд грн, що на 1,9 млрд грн бшьше, шж у минулому рощ Динам^ надходжень ПДФО наведено у табл. 2.
Табл. 2. Динамжа надходження податку з доходiв фiзичних оаб до мкцевих
бюджет'гв УкраТни
Р1к 2006 2007 2008 2009 2010 2011
М1сцев1 бюджети, млн грн 13835,5 19777,4 28104,3 28308,6 30796,9 33038,8
Надходження податку з дохо-д1в ф1зпчнпх ос1б, млн грн 10196,8 15347,3 21640,3 21174,8 23097,7 25010,4
Частка ПДФО у мюцевих бюджетах, % 73,7 77,6 77,0 74,8 75,0 75,7
У розрiзi регюшв Укра!ни, на вщм^ вщ минулих рокiв, найбiльший обсяг надходжень податку з доходiв фiзичних оиб спостерiгався не в Киевi, як зазвичай, а у Донецькш обл. - 3,3 млрд грн (13 % вщ загального обсягу надходження цього податку). Мюцевий бюджет Киева втратив сво! позицп лiдера з показником - 2,8 млрд грн (11,3 %), що зумовлено зарахуванням 50 % податку до Державного бюджету вщповщно до змш Бюджетного кодексу (до 2011 р. 100 % податку зараховувалось до бюджету м. Киева).
Найменший обсяг надходжень податку з доходiв фiзичних ошб, як i в 2010 р., спостер^аеться за бюджетами м. Севастополь - 266,4 млн грн (1,1 %) та Чершвецько! обласп - 266,3 млн грн (1,1 %) [2, с. 73-74]. Значний вплив на фюкальну ефективнiсть податку та рiвень доходiв громадян мае визначен-ня неоподатковуваного мiнiмуму доходiв. З метою оцiнки його впливу потре-буе дослiдження питання визначення стввщношення мiж мiнiмальною заро-биною платою, яка пiдлягае оподаткуванню, та прожитковим мшмумом.
У бшьшосп европейських кра!нах, зазвичай, саме прожитковий мшь мум покладено в основу визначення сум неоподатковуваного мшмуму. В Укра!ш пiсля реформування механiзму сплати податку з 2004 р. поняття неоподатковуваного мшмуму при оподаткуванш доходiв фiзичних осiб взагалi не застосовуеться. Результатом е те, що на сьогодш в Укра!ш будь-як доходи фiзичних осiб, незалежно вщ 1х розмiру, пiдлягають оподаткуванню [3, с. 41].
Висновки. За результатами проведеного дослщження, необхщно заз-начити, що, незважаючи на зростаючу питому вагу податку з доходiв фiзич-них осiб у формуваннi доходно! частини мiсцевих бюджетiв i Зведеного бюджету Укра1ни, вiн i надалi потребуе деякого вдосконалення.
Хоча прийнятий Податковий кодекс у питанш податку на доходи фь зичних ошб мiстить низку позитивних новацш, а також сприяе наближенню вггчизняно! практики у сферi оподаткування доходiв фiзичних осiб до вщпо-вщного законодавства бiльшостi кра1нах свiту (запровадження прогресивно! шкали оподаткування), проте вш не вирiшуе проблеми зменшення фюкально-го тиску на доходи бщних верств населення.
Враховуючи рiзновекторнiсть тенденцш оподаткування доходiв фь зичних оиб у зарубiжних кра!нах, доцiльним було б запровадження прогресивно! шкали оподаткування доходiв фiзичних осiб, яка б охоплювала такi ставки податку: для тих, хто отримуе, доходи вщ 1 до 2 прожиткових мшму-мiв - 10 %; вiд 2 до 3-15 %; вiд 3 до 4-17 %; вiд 4 до 5-19 %; вiд 5 до 6-22 %; дохiд понад 6 прожиткових мiнiмумiв - 25 %.
Запровадження тако! прогресивно! шкали оподаткування сприятиме тдвищенню фюкально! ефективностi податку з доходiв фiзичних осiб, дасть змогу зменшити рiвень податкового навантаження на незаможш верстви населення та вщповщатиме свiтовiй практицi оподаткування [6].
Л1тература
1. Бюджетний кодекс Укра!ни: Закон Укра!ни вщ 7 липня 2011 р., № 3612-VI. [Елек-тронний ресурс]. - Доступний з http://www.profiwins.com.ua/uk/legislation/kodeks/ 927.html.
2. Бюджетний мошторинг: аналiз виконання бюджету за сiчень-червень 2011 року / 1.Ф. Щербина, А.Ю. Рудик, В.В. Зубенко та ш.; 1БСЕД, Проект "Змiцнення мiсцевоi фшансо-во! iнiцiативи", USAID. - К. : Вид-во "Лiбра", 2011. - 115 с.
3. Мельник В.М. Фюкальна ефектившсть податку з доходiв фiзичних осiб в Украiнi: можливосп зростання / В.М. Мельник // Фшанси Укра!ни : журнал. - 2007. - № 12. - С. 38-48.
4. Податковий Кодекс Укра!ни: Закон Укра!ни вщ 23.12.2010 р., № 2755-17. [Електрон-ний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua/cgibin/laws/main.cgi?nreg= 2755-17.
5. Пояснювальна записка до проекту Закону Укра!ни "Про Державний бюджет Укра-!ни". [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.search.ligazakon.ua/l_doc2.nsflink1/ GF6Y000A.html.
6. Каюк 1.В. Податок на доходи фiзичних осiб в умовах штеграцп в Свропейське Ствто-вариство / 1.В. Каюк. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.economy-con-fer.com.ua/full_article/971/
Петик М.И., Токар Н.Е. Оценка фискальной эффективности налога из доходов физических лиц
Рассмотрена роль налога с доходов физических лиц в формировании бюджетов всех уровней, проанализированы основные результаты введения прогрессивной шкалы налогообложения, а также определены дальнейшие направления усовершенствования действующей системы налогообложения.
Ключевые слова: доходы физических лиц, налоговые скидки, налоговые льготы, налог с доходов физических лиц, фискальная эффективность.
Petuk M.I., Tokar N.E. Estimation of fiscal efficiency of income tax of individuals
This article describes the role of income tax people in shaping the budgets of all levels. Analyzed the main results introduction of a progressive tax scale. A well defined future directions for improving the current system of taxation.
Keywords: personal income, tax rebates, tax benefits, income tax of individuals, fiscal efficiency.
УДК 658.8 Доц. Н.Я. Петришин, канд. екон. наук -
НУ "Львгвська полгтехтка "
ПРИНЦИПИ ПРОЦЕСНО-СТРУКТУРОВАНОГО МЕНЕДЖМЕНТУ ЯК СИСТЕМИ, ЩО РОЗВИВАСТЬСЯ
На пiдставi проведених дослщжень систематизовано рiзноманiтнi принципи менеджменту. О^м того, вперше виокремлено принципи процесно-структуровано-го менеджменту як новггньо! управлшсько! системи, що розвиваеться i поеднуе в со-бi кшька рiзних за сутшстю пiдходiв. Також у робот розкрито сутшсть та прикладне значення виокремлених принцитв.
Ключовг слова: принципи; процесно-структурований менеджмент; управлшсь-к системи, що розвиваються.
Постановка проблеми та п зв'язок 1з важливими науковими та практичними завданнями. Ефективна управлшська д1яльнють тдвищуе продуктившсть тдприемств та суспшьства загалом. При цьому менеджмент виконуе три основш функцп: економ1чну (тдвищення ефективност вироб-ництва, можливють уникнення фшансових потрясшь); сощальну (зниження р1вня сощально! напруженосп); зовн1шньоеконом1чну (змщнення позицп ор-гашзацп у м1жнародному середовищ^ [1, с. 47-50]. Проте сучасш умови, в яких функцюнують вичизняш тдприемства, висувають до управлшських систем вимоги значно вищого р1вня. Ддтримання юнуючих конкурентних по-зицш тдприемств та !х подальше збереження, - це вже не бажана цшь управлшсько! д1яльност1, а об'ективна необхщнють сьогодення. Сучасш умови гос-подарювання 1з !х нестабшьнютю та м1нлив1стю, стр1мким розвитком глобаль зацшних та штеграцшних процешв потребують формування нових управ-лшських тдход1в, спрямованих на забезпечення довгострокових перспектив розвитку. Саме процесно-структурований менеджмент створюе базу для такого ефективного управлшня тдприемствами з огляду на те, що мае комплек-сний характер 1 поеднуе у соб1 процесний, системний, динам1чний та функць ональний тдходи, формуючи iнтегральну цЫснють. Особливе зацiкавлення викликають принципи формування ще! новггньо! парадигми менеджменту в контекст дослщження !! як управлшсько! системи, що розвиваеться.
Аналiз останшх наукових дослiджень з дослвджуваноТ проблеми та визначення питань, що не виршенг Огляд публiкацiй за проблемою вказуе на недостатшсть розкриття проблеми принцитв процесно-структурованого менеджменту як управлшсько! системи, що розвиваеться. Науковщ розгляда-ють принципи менеджменту загалом. При цьому без уваги залишаеться пи-тання процесно-структурованого менеджменту та принцитв його формування та реал!зацп.
