CC BY
14
• рiзномаmтнi преми, що пропонуються в речовш формi. Це може бути додат-кова одиниця товару, товар-новинка, пробник, як вручають покупцю безоп-латно за умови купiвлi конкретно! шлькосп товарних одиниць або товару на певну суму.
Лiтература
1. [Електронний ресурс]. - Доступний з: http://www.ukrstat.gov.ua
2. УкраТнський ринок пива: стан та тенденцп розвитку // Маркетинг 1 реклама -
2007 р., 37-8, С. 50-56.
3. [Електронний ресурс]. - Доступний з: http://www.ukrbeer.kiev.ua/news/articles
4. Власне соцюлопчне опитування споживачiв пива Львiвськоi обл., проведене у травш
2008 р.
УДК 336.226.11 Acnip. 1.Р. Безпалько1 - Укратська академш друкарства ОСОБЛИВОСТ1 ОПОДАТКУВАННЯ В1ДСОТК1В
Розглянуто особливосп та порядок оподаткування доходiв фiзичних oci6 в Ук-рш'ш у виглядi вiдсоткiв за борговими вимогами чи зобов'язаннями. Визначено низку негативних наслщюв щодо 1хнього оподаткування. Запропоновано зменшити над-мiрне податкове навантаження шляхом вилучення з перелшу доходiв фiзичних осiб, що пiдлягають оподаткуванню, доходiв у виглядi вiдсоткiв за депозитними вкладами та ощадними сертифшатами.
Ключов1 слова: податкове навантаження, податок з доходiв фiзичних осiб, оподаткування, вщсотки за борговими вимогами чи зобов'язаннями, депозити, ощад-нi сертифшати.
Post-graduate I.R. Bezpalko - Ukrainian printing academy Features of percents taxation
The peculiarities and procedures of natural persons' income in the form of debt duties interests have been analyzed in this article. The negative results of taxation have been identified. The suggestion was made to reduce an excessive taxation rate by excluding the taxation of interests obtained from the bank deposits and deposit certificates which are the part of natural persons' incomes.
Keywords: tax loading, tax from the profits of physical persons, taxation, percents after promissory requirements or liabilities, deposits, saving certificates.
Постановка проблеми. Вщомо, що надм1рне податкове навантаження е негативним чинником державноi податковоi полггики, який вщповщно впливае на розвиток економ1чних вщносин у краш1, стримуе дшову актив-шсть суб'екпв господарювання, уповшьнюе зростання валового внутршньо-го продукту та е одшею з причин виникнення таких кризових явищ у сусшль-erai, як сощальна напружешсть i загальне зубожшня населення.
За рiзними даними, рiвень податкового навантаження в Укра1'ш стано-вить "70-80 % отриманого доходу без урахування податкових навантажень на заробггну плату та собiвартiсть продукци", тодi як у розвинених краiнах св^у величина цього показника змiнюеться вщ 30 % - у Сполучених Штатах Америки та Туреччиш до 52 % - у Швеци [10, с. 108].
1снування такого показника оподаткування в Укра1'ш дае шдстави стверджувати, що проблема зменшення податкового навантаження на плат-
1 Наук кер1вник: проф. М. А. Козор1з, д-р екон. наук - 1РД НАН Украши
ниюв податюв потребуе якнайшвидшого вирiшення. Крiм цього, актуаль-нiсть запропоновано! проблематики також обумовлена i проведенням в Укра-!т податково! реформи, яка попри iншi суперечностi украшсько! податково! системи мае виршити i проблему надмiрного податкового навантаження.
Невирiшенi складовi проблеми. Виникае потреба докладшше зупи-нитись на розглядi окремих аспектiв реформування оподаткування фiзичних осiб, оскiльки на шляху реашзаци прийнятих нововведень виникае низка практичних вад i перешкод, як не врахував законодавець тд час прийняття Закону Украши "Про податок з доходiв фiзичних оЫб" вiд 22 травня 2003 р. [2], який набрав чинност 1 Ычня 2004 р.
Закон, ^м багатьох нововведень у сферi оподаткування фiзичних осiб, передбачае вiдмову вщ прогресивно! шкали оподаткування доходiв фь зичних осiб з максимальною ставкою 40 %, яка дiяла вщповщно до Декрету Кабiнету Мiшстрiв Украши "Про прибутковий податок з громадян" вiд 26 грудня 1992 р. [3] та встановлення едино! ставки оподаткування сукупного мюячного ^чного) доходу обсягом 15 %, а на перiод з 1 сiчня 2004 р. до 31 грудня 2006 р. визначалася обсягом на рiвнi 13 %.
Зважаючи на те, що надходження до державного бюджету вщ податку на доходи фiзичних осiб становить значний обсяг дохщно! його частини, Законом передбачено компенсувати бюджетш втрати, спричиненi зниженням податково! ставки податку, шляхом розширення бази оподаткування. Зокре-ма, до бази оподаткування Законом вщнесено доходи фiзичних осiб у виглядi доходiв, отриманих вiд продажу та надання в оренду рухомого й нерухомого майна, доходiв у виглядi активiв, що передаються у спадщину, а також вщсот-кiв за борговими вимогами чи зобов'язаннями, якi випустив резидент тощо.
Розширення бази оподаткування, поряд iз позитивним бажанням зако-нодавцiв компенсувати втрати дохщно! частини Державного бюджету, зу-мовленi зниженням податково! ставки податку на доходи фiзичних осiб, та забезпечити фшансування повнiстю державними витратами, мае i низку нега-тивних наслiдкiв, що не були враховаш пiд час розроблення та прийняття Закону Украши "Про податок з доходiв фiзичних осiб" вiд 22 травня 2003 р.
Зупинимося докладшше на певних питаннях оподаткування доходiв фiзичних оЫб на прикладi оподаткування доходiв фiзичних осiб у виглядi вщсотюв за борговими вимогами чи зобов'язаннями.
Виклад основного матерiалу. Вiдповiдно до Цившьного кодексу Украши [1] вщсотки, зокрема, можуть нараховуватися з рiзних пiдстав (табл. 1).
Вщповщно до Закону Украши "Про податок з доходiв фiзичних осiб" оподаткуванню шдлягають такi види вiдсоткiв, отримаш платником податку (табл. 2):
Варто проаналiзувати проблемнi питання, якi виникають у процес оподаткування вiдсоткiв вщповщно до норм зазначеного Закону Украши.
По-перше, Закон передбачае, що доходи фiзичних осiб у виглядi вщ-соткiв за депозитними вкладами й ощадними (депозитними) сертифiкатами оподатковують за ставкою 5 % вщ об'екта оподаткування. Тому варто зверну-ти увагу, що пункт 1.3 статт 1 Закону [2], який закршлюе перелж доходiв фь
зичних oci6, що пiдлягатимуть оподаткуванню вщповщно до Закону, не мю-тить такого об'екта оподаткування, як доходи у виглядi вiдсоткiв за депозитними вкладами й ощадними (депозитними) сертифжатами. Натомiсть зазна-чений пункт (п. 1.3) Закону "Про податок з доходiв фiзичних осiб" вiдносить до об'екта оподаткування доходи фiзичних оЫб у виглядi "вiдсоткiв за борговими вимогами чи зобов'язаннями".
Табл. 1. Шдстави нарахування вiдсоткiв вiдповiдно до _Цивтьного кодексу Украши [1]_
Цившьно-правовий догов1р Ситуащя, в якш провадиться нарахування ввдсотав Стаття ЦК
Догов1р кутвл1 -продажу У раз1 протерм1нування оплати товару продавець мае право вимагати оплати товару та сплати ввдсотав за користуван-ня чужими грошовими коштами. 692
На суму попередньо! оплати нараховують ввдсотки ввдпо-ввдно до стати 536 цього Кодексу ввд дня, коли товар мали передати, до дня фактичного передання товару покупцев1 або повернення йому суми попередньо! оплати. Договором може бути встановлений обов'язок продавця сплачувати ввдсотки на суму попередньо! оплати ввд дня отримання ще! суми ввд покупця. 693
Якщо покупець протерм1нував оплату товару, на протермь новану суму нараховують ввдсотки ввдповвдно до статп 536 цього Кодексу ввд дня, коли товар мав бути оплачений, до дня його фактично! оплати. 694
Догов1р ренти За протерм1нування виплати ренти платник ренти сплачуе отримувачев1 ренти ввдсотки. 736
Догов1р позики Позикодавець мае право на отримання ввд позичальника ввдсотав ввд суми позики, якщо шше не встановлено договором або законом. Обсяг 1 порядок отримання ввдсотав встановлюються договором. Якщо договором не встановлений обсяг ввдсотшв, !хнш розм1р визначають на р1вт обль ково! ставки НБУ. 1048
Кредитный догов1р За кредитним договором банк або шша фшансова установа (кредитодавець) зобов'язуеться надати грошов1 кошти (кредит) позичальников1 у розм1р1 та на умовах, встановлених договором, а позичальник зобов'язуеться повернути кредит та сплатити ввдсотки. 1054
Догов1р баншвського вкладу За договором банк1вського вкладу (депозиту) одна сторона (банк), що прийняла ввд друго! сторони (вкладника) або для не! грошову суму (вклад), що надшшла, зобов'язуеться вип-лачувати вкладников1 таку суму та ввдсотки на не!. 1058
Догов1р ощадного (депозитного) сертифшату Ощадний (депозитний) сертифшат пвдтверджуе суму вкладу, внесеного в банк, 1 права вкладника (володшьця серти-фшата) на отримання з плином встановленого терм1ну суми вкладу та ввдсотшв, встановлених сертифшатом, у банку, який його видав. 1065
Догов1р баншвського рахунку За користування грошовими коштами, що знаходяться на рахунку кл1ента, банк сплачуе ввдсотки, суму яких зарахо-вують на рахунок. 1070
Табл. 2. Оподаткування doxodieу виглядi в'кдсотк'кв [2]
Вид доходу платника податку у виглядi вiдсоткiв Ставка податку
• вщсоток на поточний або депозитный (вкладний) банкiвський рахунок (зокрема картковий рахунок); • вщсотковий або дисконтний дохщ за iменним ощадним (депозитним) сертифшатом; • вiдсоток на вклад (внесок) до кредитно! спiлки; • швестицшний дохiд, який виплачуе компанiя, яка управляв активами ш-ституту спшьного iнвестування; • дохiд за шотечним сертифiкатом участi, iпотечним сертифiкатом з фш-сованою дохiднiстю; • дохщ за сертифшатом фонду операцiй з нерухомютю; • дохiд, який виплачуе управитель фонду фшансування будiвництва; • дохщ учасника фонду банювського управлшня; 5 %
• вiдсотки на обл^аци; • iншi вiдсотки (дисконтнi доходи), яю нараховують не на банкiвський депозит, вклад до небанювських фшансових установ i депозитний (ощад-ний) сертифшат. 15 %
Враховуючи той факт, що чинне законодавство не наводить визначен-ня поняття "борroвi вимоги" та не дае виключного перелiку вимог, як мають розглядатися як "борговГ, припускаемо, що законодавець у цьому випадку вживае поняття "вщсотки за борговими вимогами чи зобов'язаннями" та "вщ-сотки за депозитними вкладами та ощадними сертифжатами" у синошмiчно-му значеннi. На користь запропонованого припущення свiдчать i положення пункту 9.2 статт 9 Закону, який регламентуе особливосп оподаткування до-ходiв фiзичних осiб у виглядi вщсотюв за депозитними вкладами та ощадними сертифжатами. При цьому доцшьно врахувати, що зазначений пункт мае назву "Оподаткування вщсотюв", однак не зазначаеться яких саме.
З огляду на неточшсть нормативного визначення перелжу доходiв фь зичних осiб, що шдлягають оподаткуванню, i сумiщенням понять "вщсотки за борговими вимогами чи зобов'язаннями" та "вщсотки за депозитними вкладами та ощадними сертифжатами", виникають логiчнi запитання, на якi Закон не дае чггко1 та однозначно! вщповщь За якою ставкою будуть оподат-ковуватись iншi "вiдсотки за борговими вимогами чи зобов'язаннями" ^м "вщсотюв за депозитними вкладами та ощадними сертифжатами"?
Так, порiвняно невелик (порiвняно з вiдсотками за депозитними вкладами та ощадним и сертифжатами) банкiвськi вiдсотки нараховуються на по-точнi рахунки фiзичних оЫб - суб'ектiв пiдприемницькоï дiяльностi. Очевидно, що такий дохщ фiзичноï особи не пiдпадае пiд категорш доходiв у вигля-дi "вщсотюв за депозитними вкладами чи ощадними сертифшатами", а вiдтак вiн зараховуеться до загального рiчного оподатковуваного доходу i повинен оподатковуватися за загальною ставкою обсягом 15 %. У цьому випадку во-чевидь простежуеться порушення одного з основних принцишв формування вiтчизняноï системи оподаткування - принципу справедливости оскiльки бiльшi доходи (доходи у виглядi вiдсоткiв за депозитними вкладами чи ощадними сертифшатами) оподатковуються за меншою ставкою 5 %, а порiвняно
меншi доходи (банювсью вiдсотки за поточними рахунками) оподатковують-ся за вищою ставкою 15 %.
Варто зазначити, що залежно вщ форми вiдсоткiв, нарахованих на ко-ристь платника, рiзними будуть не лише ставки податку з доходiв фiзичних осiб, а й момент набрання чинност вщповщними положеннями Закону про доходи. Прикшцевими положеннями Закону передбачено, що п.9.2 Закону в частинi оподаткування вщсотюв за депозитними вкладами чи ощадними сер-тифiкатами набувае чинностi з 1 шчня 2010 р. Щодо iнших видiв вiдсоткiв (наприклад, вщсотюв за облiгацiями), то норми Закону щодо ix оподаткування почали дiяти з 1 сiчня 2004 р.
Виршити окреслену ситуацiю зможе доповнення перелжу доxодiв фь зичних ошб, що пiдлягають оподаткуванню (п. 1.3 ст. 1 Закону), такими об'ек-тами, оподаткування яких передбачено змютом положень Закону, а саме:
1) вщсотшв за депозитним вкладом у банк чи небаншвську фшансову уста-нову вщповщно до Закону (кр1м страховиюв);
2) вщсотковий або дисконтний дохщ за ощадним (депозитним) сертифшатом.
По-друге, негативним моментом вщнесення до об'екта оподаткування доxодiв фiзичниx осiб у виглядi вiдсоткiв за депозитними вкладами чи ощадними сертифшатами е законодавча неврегульовашсть мехашзму податкового контролю за дотриманням податкового законодавства податковими агентами. Закон Украши "Про податок з доxодiв фiзичниx оЫб" передбачае, що подат-ковi агенти, якими в цьому випадку виступатимуть банки й iншi небанювсью фiнансово-кредитнi установи, будуть зобов'язанi шд час виплати вiдсоткiв на користь платниюв податку - фiзичниx оЫб нараховувати, утримувати та вно-сити до бюджету утриманий ними податок обсягом 5 % вщ суми здшснюва-них ними "вщсоткових" виплат.
Стосовно форми податково! звiтностi Закон зазначае, що податковий агент зобов'язаний надати у встановлеш термши податковий розрахунок за-гально! суми нарахованих вщсотюв та загально! суми утриманих з них подат-кiв у складi податково! деклараци з податку на прибуток шдприемств. При цьому шформащя щодо окремого вкладу (депозиту) фiзичноï особи, суми нарахованих на нього вщсотюв, а також вщомостей щодо такоï фiзичноï особи - вкладника не будуть надаватись податковим органам. I це, на нашу думку, е закономiрним явищем, оскшьки зазначеш вщомоси про вкладника ста-новлять банювську таемницю i розголошенню не шдлягають у будь-якому випадку. З огляду на це, виникають запитання: яким чином податковi органи реалiзовуватимуть покладеш на них завдання щодо перевiрки правильностi, достовiрностi, повноти та своечасност перерахування податковими агентами суми податюв, утриманих пiд час виплати вщсотюв за депозитними вкладами фiзичниx оЫб, якщо iнформацiя щодо таких депозитних вкладiв, суми нарахованих на них вщсотюв, а також вщомостей щодо вкладникiв не будуть на-даватися? Та чи не створить запропонована в Закош форма звггност сприят-ливого шдгрунтя для порушення податкового законодавства податковими агентами й ухилення вщ оподаткування зазначеного доходу фiзичниx осiб?
По-трете, у Закош Украïни "Про податок з доходiв фiзичних осiб" не врегульовано порядок обчислення, нарахування та сплати податку на доходи фiзичних оЫб у виглядi вiдсоткiв за депозитними вкладами в банках чи небанювських установах, що перебувають за межами територи Украïни, тобто нерезидентами. Пункт 9.2 статл 9 Закону [2], який регламентуе вщносини ад-мiнiстрування податку на доходи фiзичних осiб у виглядi вiдсоткiв за депозитними вкладами стосуеться лише тих вщсотюв, яю нарахованi за вкладами у банках та небанювських фшансових установах, яю перебувають на територи Украши. А стаття 2 цього ж Закону передбачае, що платниками податку на доходи фiзичних оЫб е резиденти, яю отримують доходи з джерелом ix походження як на територи Украïни, так i за ïï межами. I знову постае запи-тання: чи буде оподатковуватись дохщ фiзичниx оЫб, отриманий у виглядi вщсотюв за депозитними вкладами у банках та небанювських фшансових установах, що знаходяться за межами територи Украши? Якщо так, то яким чином та на яюй правовш пiдставi податковi агенти - нерезиденти будуть нара-ховувати, утримувати i вносити до державного бюджету Украши податок на доходи фiзичниx оЫб у виглядi вiдсоткiв за депозитними вкладами? Якщо ж доходи фiзичниx оЫб у виглядi вщсотюв за депозитними вкладами у банках чи небанювських фшансових установах, розташованих за межами територи Украши, не пщлягають оподаткуванню податком на доходи фiзичниx оЫб, то це спричинить нормативне закршлення дискримшаци платникiв податюв за-лежно вiд мiсця знаходження джерела виплати даного виду доxодiв фiзичниx осiб та порушення одного з основних принцишв побудови системи оподаткування в Укра"ш - принципу рiвностi та недопущення будь-яких проявiв по-датковоï дискримiнацiï, який закршлено в Законi Украïни "Про систему оподаткування" вщ 25 червня 1991 р. [134].
По-четверте, вщнесення Законом доxодiв фiзичниx оЫб, отриманих у виглядi вiдсоткiв за депозитними вкладами в банках чи небанювських фшансових установах, до об'еклв оподаткування, не вщповщае засадам державноï грошово-кредитноï полiтики Украïни. Зусилля Кабшету Мiнiстрiв Украïни та Нащонального банку Украïни сьогоднi спрямованi на збереження вже вкла-дених i залучення подальших заощаджень населення до банювських i фшан-сово-кредитних установ, осюльки такi заощадження е досить потужним фь нансовим ресурсом, який на цей час використовують в Укра"ш не в повному обсязь Осюльки банювсью та iншi фшансово-кредитш установи не користу-ються довiрою у населення, а вiдсотковi ставки за депозитними вкладами е сьогодш невисокими, у населення вщсутня мотиващя до iнвестування тимча-сово вшьних коштiв у банкiвську систему Украши. Саме за та^ ситуац^ введення податку на дохщ фiзичниx ошб у виглядi вiдсоткiв за депозитними вкладами та ощадними сертифшатами не тшьки не сприятиме пiдвищенню мотиваци населення до iнвестування власних тимчасово вшьних кош^в в економiку Украши, але й перекреслить усi зусилля Кабшету Мiнiстрiв Укра-ïни та Нащонального банку Украши щодо залучення кош^в населення до ук-ра^сь^ банкiвськоï системи.
Висновки. Проанаизувавши викладене, iз впевненiстю можна ствер-джувати, що зменшення податкового навантаження шляхом вщнесення до об'ектiв оподаткування поряд з шшими доходами фiзичниx осiб доxодiв у виглядi вщсотюв за депозитними вкладами внесе в, i без того складну та су-перечливу вiтчизняну систему оподаткування, ще бшьше незрозумiлостi, а-дже чинна редакщя Закону "Про податок з доxодiв фiзичниx осiб" у частит оподаткування вказаних вище доxодiв фiзичниx осiб е вкрай непристосова-ною до практичного застосування в реальних умовах. Це обумовлюе потребу внесення вщповщних змiн до цiеï редакцiï Закону, що, своею чергою, е пору-шенням принципу стабшьност укра1'нсько1' податково!" системи та зумовлюе ïï подальше ускладнення.
Керуючись викладеними обставинами, доцшьно вилучити з перелжу доxодiв фiзичниx осiб, що шдлягають оподаткуванню, доходи у виглядi вщ-соткiв за депозитними вкладами та ощадними сертифжатами, оскiльки:
1) економiчний ефект вiд запровадження оподаткування доxодiв е надзви-чайно малим i не зможе вдагравати iстотну роль у наповнент доxiдноï частини Державного бюджету Украши;
2) негативт наслвдки, зумовленi фiнансово-економiчною кризою в Украш та загалом у свiтi та стосуються ввдтак коштiв населения з банкiвськоï системи Украïни та можливого доступу податкових органiв до шформа-u,iï про рахунки фiзичниx о^б, яка е банкiвською таемницею, можуть ма-ти ефект вибуxiвки сповiльненоï дiï [5].
Альтернативою зазначеному розширенню бази оподаткування для ком-пенсаци втрат доxiдноï частини державного бюджету вщ запровадження запро-понованих змш можна розглядати скорочення державних видатюв. Звичайно, таку iдею не можна назвати новою, осюльки вона е одшею з аксiом державно1' податково1' полiтики та закономiрностей функцiонування будь-яко1' iз систем оподаткування. На нашу думку, джерелом економи державних видатюв варто вважати наявний в Укра1'ш порядок адмiнiстрування податкiв у напрямi спро-щення, достатностi, доцiльностi та мiнiмiзацiï витрат на ïï здшснення.
Л1тература
1. Цив1льний кодекс Украши № 889-IV вщ 16 ачня 2003 р. № 435-IV.
2. Закон Украши "Про податок з доход1в ф1зичних ос1б" № 889-IV ввд 22.05.2003 р.
3. Декрет Кабшету М1шстр1в Укра1'ни в1д 26.12.92 № 13 "Про прибутковий податок з громадян".
4. Бурденко 1.М., Кравченко О.В. Анашз стану й напрямки розвитку податково'1 системи Украши та ïï вплив на зростання економ1ки // Актуальн1 проблеми економши. - 2007. -№ 4(70). - С. 67-73.
5. Доходи вщ депозит1в на оподатковуються // Урядовий кур'ер. - 2004. - № 11. - С. 14.
6. Каршнський Б.А. Збалансованють фшансово'1' системи: методолог1я, оц1нка, пор1в-няння : монограф1я. - Льв1в : Вид-во "Логос", 2005. - 496 с.
7. Користш O.G. Межа податкового навантаження: макроеконом1чний аспект // Фшан-си Укра'1'ни. - 1998. - № 2. - С. 82-89.
8. Ластовецький А. Оргашзацшно-правов1 засади адмшютрування податюв // Право Украши. - 2003. - № 11. - С. 37-40.
9. Лащак В. Удосконалення системи прямого оподаткування в Украш1 // Фшанси Украши, 2004. - № 11. - С. 26-32.
10. Печуляк В.П. Державна податкова пол1тика в Украшк оргашзацшно-правов1 аспекта здшснення : монограф1я. - К. : Вид-во КНТЕУ, 2005. - 157 с.
