CC BY
186ходимо определить «порог участия» каждого банка-участника, т.е. минимальный размер доли участия кредитора в предоставленном кредите, это позволит уже на начальном этапе организации синдиката отсечь неперспективных кредиторов с точки зрения несоответствия выделяемого ими лимита размеру предполагаемого синдицированного кредита.
В заключении хотелось бы отметить, что для эффективного управления синдикационными рисками:
- необходимо использовать стандартные (общие) методы управления рисками при организации синдицированного кредитования;
- необходимо использовать специфические методы управления рисками, которые обусловлены особенностями синдицированного кредитования (значительный размер кредита, нестандартное количество участников сделки);
- центральным элементом, а также специфическим и комплексным инструментом управления рисками при синдицированном кредитовании является кредитный договор.
Список литературы:
1. Бояренков А.В. Риски синдицированного кредитования и механизмы их минимизации // Финансы и кредит. - 2004. - № 3.
2. Михайлов А.Е. Преимущества синдицированного кредитования по сравнению с другими инструментами финансирования // Финансы и крдит. -2012. - № 23.
3. Сорокина И.О. Подходы к управлению синдикационными рисками // Финансы и кредит. - 2009. - № 7.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ЕГО ОРГАНИЗАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
© Кардашов Е.Ю.*
Уральский государственный экономический университет, г. Екатеринбург
В статье рассмотрены теоретические аспекты налогового администрирования, а также практические вопросы организации контроля и взимания налогов в Российской Федерации. На основании результатов анализа анкетного опроса налогоплательщиков выявлены наиболее острые проблемы налогового администрирования, показаны пути его совершенствования в современных условиях.
* Аспирант.
Совершенствование налогового администрирования имеет важное значение для развития налоговой системы, повышения степени собираемости налогов и их своевременного поступления в бюджеты всех уровней. Особую актуальность решение острых проблем налогового администрирования налогового администрирования приобретает в условиях усиления международной налоговой конкуренции.
Начиная с 2012 г. функционирует Единое экономическое пространство России, Белоруссии и Казахстана. На территории этих государств начинается борьба за налогоплательщика, за место регистрации бизнеса, которая подвергает испытанию эффективность и организацию системы налогообложения и налогового администрирования в России. Они должны отвечать самым высоким стандартам мирового уровня. Налоговая конкуренция в рамках таможенного союза будет развертываться не только в отношении размера налоговых ставок, но и в отношении качества налогового администрирования. При этом возрастает актуальность вопросов контроля и администрирования налогов.
На современном этапе развития российской экономики вопросы налогового администрирования в значительной степени определяют эффективность бюджетных процессов. По данным Счетной палаты РФ, улучшение администрирования налогов может обеспечить прирост доходов российского бюджета на 200 млрд. руб. [1, с. 31].
Налоговое администрирование тесно связано с реальным уровнем налоговой нагрузки. Показатели налоговой нагрузки, как считает И.А. Майбуров, «являются отправным моментом для выработки соответствующего контекста налоговой политики» [2, с. 50]. Автор указывает, что наличие нерегистрируе-мой экономики приводит к искажениям в расчетах показателя валового внутреннего продукта. Так, по данным Росстата уровень нерегистрируемой экономики составляет 25 %, а по данным Федеральной службы безопасности размер теневого сектора в России оценивается на уровне 40 % ВВП [2, с. 52]. Поэтому требуется оценка качества и состояния налогового администрирования.
В связи с этим необходимо выделить содержание и теоретические аспекты развития налогового администрирования.
В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие налогового администрирования не определено как самостоятельная категория. В статьях с 24 по ст. 33 НК РФ установлены лишь определения и признаки налоговых агентов и налоговых органов, как участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В настоящее время не сложилось единой трактовки понятия налогового администрирования.
Для научного обоснования понятия «налоговое администрирование» важно установить, какой смысл вкладывается в слово «администрирование». Администрировать (от лат. Administrarare) означает управлять формально, бюрократически, посредством приказов, командования.
По мнению А.П. Зрелова, под налоговой администрацией понимается «институт государственного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере» [3, с. 47].
При этом выделяется понятие государственной (национальной) налоговой администрации, под которой понимается «совокупность государственных структур исполнительной власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем осуществления мероприятий государственного налогового администрирования, реализуемых с целью защиты механизма налогообложения» [3, с. 47]. В данном определении ключевым понятием выступает налоговая безопасность, при этом не указывается по отношению к какому субъекту рассматривается отношение безопасности: к государству или к субъектам, уплачивающим налоги. Размытость и неопределенность понятия налоговой безопасности, на наш взгляд, не позволяют считать приведенное определение законченным в научном отношении.
В отдельных случаях налоговое администрирование понимается более полно и охватывает в целом налоговый процесс. Так, В.Г. Пансков указывает, что «налоговое администрирование можно определить как управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений» [4, с. 238]. Автор указывает, что администрирование представляет собой управление налоговым процессом, который включает в себя не только контроль за исполнением налогового законодательства, но и многогранную деятельность государственных органов и органов местного самоуправления, охватывающую вопросы:
- формирования и корректировки налогового законодательства;
- контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов;
- соблюдения законодательно установленных прав всех участников налоговых отношений;
- прогнозирования налоговых поступлений и их распределения между бюджетами разных уровней и ряд других вопросов.
При определении налогового администрирования ряд авторов выделяют управленческие аспекты данного понятия. Так, например, Мишустин указывает, что «являясь частью процесса управления, администрирование имеет не только общие с ним свойства, но и особенные, отличительные черты. Особенность администрирования заключается в том, во-первых, что это управление, осуществляемое по форме, т.е. управление системой организа-
ции отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице в первую очередь налоговых органов (если речь идет о налоговом администрировании). Это управление соблюдением внешних форм данных отношений, установленных законом и находящих свое выражение в совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную технологию налоговых отношений, меры ответственности за нарушение налогового законодательства, полномочия налоговых органов. Налоговое администрирование является своего рода инженерией государственного управления налоговыми отношениями, процедурным (институциональным) их опосредованием, совокупностью приемов, имеющих конструктивно-техническую направленность. Его развитие есть совершенствование организационных форм и методических средств налоговой инженерии» [5, с. 16].
В качестве второй особенности налогового администрирования М.В. Ми-шустин выделяет тот факт, что налоговое администрирование осуществляется бюрократией. Бюрократия рассматривается как рациональная форма организации в том смысле, что она является эффективным средством достижения заданных целей. Третья особенность налогового администрирования как составной части управления состоит в превалировании при его осуществлении контрольной функции над другими функциями управления. Формальный контроль подробно изложен в правилах и инструкциях. Определение налогового администрирования в понимании М.В. Мишустина [5, с. 19]: «Налоговое администрирование есть осуществляемое бюрократией как организационной формой рационально-правовой власти управление системой организации отношений между налогоплательщиками и органами управления, заключающееся в контроле за соблюдением норм и правил, регулирующих налоговые отношения и их технологию».
Автор выделяет налоговое администрирование в широком и узком смысле слова. Понятие «налоговое администрирование» в широком смысле слова охватывает множество направлений деятельности и регулирования налоговой системы государства, таких как: правомочия органов власти, права и обязанности налогоплательщиков и полномочия налоговых органов, процедуры налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, процедуры обжалования решений и действий налоговых органов и др. В более узком смысле термин «налоговое администрирование» представляет организацию налоговых органов и используемые ими методы осуществления своей деятельности.
По мнению Л.В. Поповой, И.А. Дрожжиной, Б.Г. Маслова сущность налогового администрирования может быть раскрыта с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение происхождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке,
а также составление и анализ отчетов об исполнении налогового бюджета. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства [6, с. 79].
Некоторые авторы, в частности Н.В. Девятых, связывают налоговое администрирование с налоговой системой в целом и рассматривают его как элемент налогового планирования. Вопросы формирования и совершенствования налоговой политики России в настоящее время приобретают особое значение. Реформы в этой сфере продолжаются уже довольно длительное время, на эти цели направляются значительные ресурсы; и между тем полезный эффект от этой деятельности представляется по меньшей мере спорным. Так, например, в России в результате последовательных налоговых изменений доходы рядового наемного работника оказались урезанными на 6070 % сверх уже удержанного подоходного налога. Эта сумма слагается из платежей в социальные фонды - примерно 40 %, НДС - 10-20 % плюс акцизы и таможенные пошлины. Только в пенсионные фонды переводится почти 30 % выплачиваемой заработной платы, что выглядит полным абсурдом для мужской части населения России: средняя продолжительность жизни мужчин не достигает 60 лет, т.е. они просто не доживают до пенсии, за которою платят всю жизнь [7].
Рассматривая налоговое администрирование как некий управленческий процесс, можно говорить о том, что это, в первую очередь, совокупность приемов, способов и методов уполномоченных органов государственной власти в налоговой сфере. Управление финансовыми процессами (правильность исчисления налогов, полнота отражения) возможны не только мерами государственного принуждения, но и иными правовыми и организационными средствами. Среди таких средств, повышающих эффективность налогового администрирования, можно выделить налоговое планирование, налоговый аудит, совершенствование информационных систем, повышение уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги, повышение квалификации кадров налоговых органов и, конечно же, улучшение обслуживания налогоплательщиков.
Как считает В.Г. Пансков, «налоговое администрирование можно определить как управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений» [4, с. 238].
По мнению О.А. Ногиной, под налоговым администрированием понимается комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках [8, с. 28].
Иванов А.Г. в своей статье указывает, что налоговое администрирование представляет собой регламентированную законами и другими правовы-
ми актами организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации [9, с. 89].
Налоговое администрирование в научной литературе также определяется как урегулированная нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговой сфере, направленная на реализацию эффективной налоговой политики.
По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова, «налоговое администрирование как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля» [10, с. 13].
Следует отметить, что все вышеназванные авторы при определении термина «налоговое администрирование» отграничивают его от понятия «налоговый контроль», предусматривая, что понятие «налоговое администрирование» более широкое по своему объёму.
Налоговый контроль определяется в литературе как контроль за правильностью уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами, как проверка соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах; выявление налоговых нарушений; обеспечение поступлений налоговых платежей в бюджет всех уровней. Некоторые исследователи указывают, что налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемая в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.
Пономарев А.И. и Игнатова Т.В. определяют налоговый контроль как главную составляющую налогового администрирования, указывая, что критерием его эффективности является воспрепятствование незаконному уклонению от уплаты налогов. По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль являются методами налогового администрирования.
Если в 2000-2001 гг. под налоговым администрированием подразумевалась организация налогового контроля, то в последующем это понятие расширилось, что проявилось в двойственности его восприятия. Налоговое ад-
министрирование рассматривается: во-первых, как система управления налоговым процессом; во-вторых, как управление деятельностью налоговых органов по осуществлению налогового контроля и сбора налогов.
В современном понимании налоговое администрирование - это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми администрациями (под налоговыми администрациями подразумеваются государственные органы, которым на законодательной основе представлены властные полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов; одним из главных звеньев налоговых администраций является система налоговых органов, включающая: управления ФНС России по субъектам Российской Федерации и подчиненные им инспекции местного уровня).
Таким образом, налоговое администрирование является интегральным термином, определяющим деятельность налоговых органов (а по мнению ряда исследователей, и иных уполномоченных органов, в том числе органов законодательной власти), направленную на получение информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверку полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.
Налоговое администрирование Традиционная трактовка:
Трактовка понятия в законодательных актах
Финансово-экономические подходы
Правовые трактовки понятия
В законодательных актах отсутствует единое определение понятия. Используются формы налогового администрирования для применения в отношении к крупнейшим налогоплательщикам, к частным вопросам (учет налогоплательщиков, процедура банкротства и др.)
В качестве основных существенных признаков и свойств категории выделены: управленческие аспекты на макроуровне;
регламентация деятельности налоговых органов; регламентация отдельных сторон деятельности налогоплательщиков;
в числе приоритетных аспектов выделен налоговый контроль_
Преимущественно выделяются аспекты правовой ответственности налогоплательщиков и факторы «теневого характера» налоговых правоотношений, связанные с возникновением налоговых правонарушений и налоговых преступлений
Новые современные подходы к системе налогового администрирования:
Выделяются следующие факторы:
- социализация и гармонизация налоговых отношений
- налоговая культура как элемент отношений
- унификация налоговых процедур в системе электронных технологий взаимодействия налоговых агентов и государственных структур_
Рис. 1. Систематизация научных подходов и основополагающие теоретические элементы категории «налогового администрирования»
На рисунке 1, составленном автором, отражена общая схема теоретико-методологических подходов и различных трактовок понятия «налоговое администрирование» с выделением современных аспектов в содержании данной категории.
Применительно к налогам администрирование представляет управление налоговым процессом, который включает в себя не только контроль государственных органов за исполнением налогового законодательства.
Таким образом, анализ существующих подходов к определению налогового администрирования позволяет заключить, что в последние годы налоговое администрирование рассматривается как комплексная категория, охватывающая налоговый процесс в широком смысле этого слова, включая управление, организацию, планирование и контроль в сфере налоговых отношений. Это предполагает необходимость рассматривать элементы налогового администрирования как совокупность взаимосвязанных блоков государственного регулирования, оказывающих влияние на участников налоговых отношений. Субъектами налогового администрирования являются налоговые администраторы, под ними понимаются государственные и местные органы, которым законодательно предоставлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процесса.
Функционирование системы государственной налоговой администрации предполагает решение задач по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, организации профилактики, выявления, раскрытия, расследования фактов противоправного поведения налогоплательщиков и осуществлению мер по возмещению ущерба государству в случаях выявленных налоговых нарушений. Решение каждой из поставленных задач осуществляется соответствующими специализированными структурами налоговой администрации.
По мнению автора статьи, налоговое администрирование представляет собой сложное понятие, которое охватывает не только финансово-экономические и государственно-административные отношения, но и содержит значительную социальную составляющую, лежащую в основе взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.
Социальные аспекты во многом определяют эффективность и действенность административных регламентов налоговых органов. Обратные связи, содержание и отношение налогоплательщиков к различным сторонам организации процесса взимания налогов послужили основой для проведения специального экспертного исследования. Рекомендации по совершенствованию налогового администрирования разработаны на основании проведенного анализа и личных наблюдений одного из авторов в результате деятельности в качестве налогового администратора.
Анкетирование проводилось методом экспертного опроса. В качестве экспертов выступили директора и главные бухгалтера предприятий различ-
ных отраслей и организационно-правовых форм. Использованы материалы предприятий г. Екатеринбурга. Собрано и обработано 50 экспертных листов. К исследованию были привлечены руководители предприятий различных отраслей, таких как производство строительных материалов, аренда строительной техники, оптовая и розничная торговля, бытовые услуги, копировальные и полиграфические услуги, медицинские услуги, маркетинговые и социологические исследования, продажа компьютерных игр и др. Предприятия и организации существуют на рынке в течение значительного периода времени. Основная часть предприятий существуют свыше 8 лет. Около 15 % предприятий функционируют с 1993-1996 гг. Все 100 % ответивших сдают налоговую отчетность в установленные сроки и не имеют случаев несвоевременного предоставления отчетности.
Численность работников исследуемых предприятий различна. В целом численность работников обследованных предприятий от 7 до 250 чел.
Значительная часть предприятий (74 %) имеет численность работников до 50 человек. Распределение предприятий по численности работников на момент опроса показано в табл. 1.
Таблица 1
Распределение обследованных предприятий по численности работников (на момент опроса)
до 10 чел. 11-50 чел. 51-100 чел. 101-250 чел. Всего
Число организаций с количеством работников, ед. 16 21 8 5 50
Удельный вес, % 32,0 42,0 16,0 10,0 100,0
В качестве экспертов выступили руководители и главные бухгалтера предприятий, имеющие достаточный стаж работы и опыт общения с налоговыми органами. Распределение экспертов по стажу работы в занимаемой должности представлено в табл. 2.
Таблица 2
Характеристика экспертов в зависимости от стажа работы в занимаемой должности
Стаж работы в занимаемой должности, лет До 5 лет 5-10 лет 10-15 лет 15-20 лет Свыше 20 лет
Количество экспертов, чел. 3 12 13 15 7
Удельный вес, % 6,0 24,0 26,0 30,0 14,0
Как видно из приведенных данных, почти половина или 44 % экспертов имеют стаж работы в занимаемой должности свыше 15 лет, что позволяет иметь собственный сложившийся опыт и более объективное представление о состоянии и развитии отечественной налоговой системы, в том числе проблемах налогового администрирования.
Одним из общих вопросов явилось определение границ категории налогового администрирования. При этом понятие «налоговое администрирование» зачастую воспринимается не только как деятельность государственных налоговых органов по контролю за взиманием налогов, но и как система взаимоотношений между государством и налогоплательщиками. Тем самым, подчеркивается двусторонний характер отношений (табл. 3).
Таблица 3
Оценка экспертами наиболее существенных признаков налогового администрирования
Преимущественно деятельность по контролю за взиманием налогов Взаимоотношения между государством и налогоплательщиками по вопросам налогообложения Законодательное регулирование процедуры уплаты налогов Другое
Количество утвердительных ответов, ед. 34 23 19 7
Удельный вес, % 68,0 46,0 38,0 14,0
При этом директорами предприятий под категорией «налоговое администрирование» более часто понимаются «Взаимоотношения между государством и налогоплательщиками по вопросам налогообложения» и «Законодательное регулирование процедуры уплаты налогов», а главными бухгалтерами - «Преимущественно деятельность по контролю за взиманием налогов». Отдельные эксперты продемонстрировали более полное понимание категории, указав такие аспекты налогового администрирования, как юридические, финансовые, управленческие, контрольные и др.
В целом, понимание сущности налогового администрирования характеризует высокий уровень налоговой грамотности экспертов. В то же время в системе значимости факторов, большинство респондентов не выделили проблему налогового администрирования в числе приоритетных задач совершенствования налоговой системы в России, хотя в целом указали на ее высокое значение.
Ответы о том, что налоговое администрирование «Не имеет большого значения для предприятий» отметили эксперты - директора предприятий, что все-таки косвенным образом свидетельствует о неполном понимании содержания и роли понятия некоторыми руководителями.
В формулировке вопроса об общей оценке системы налогового администрирования в России при выделении вариантов ответа была использована шкала Р. Лайкерта, позволяющая оценить степень удовлетворенности экспертов отдельными сторонами налогового администрирования. Предложены четыре варианта ответа: «абсолютно не устраивает», «не устраивает», «устраивает» и «абсолютно устраивает». При этом крайнее отрицательное отношение было выявлено лишь в одном случае. Остальные ответы находятся в среднем диапазоне шкалы, в том числе ответ «устраивает» получен в 23 слу-
чаях (46 %), а ответ «не устраивает» получен в 26 случаях и отражает мнение 52 % от всех опрошенных. В целом большинство ответивших так или иначе не довольны сложившейся системой налогового администрирования.
Аналогичная методика оценки положена в основу вопроса: «Как Вы оцениваете Ваши отношения с налоговым инспектором или с налоговой инспекцией?». Крайне отрицательных или крайне положительных ответов не было. При этом ответы «устраивают» получены в 36 случаях (72 %), а ответы «не устраивают» получены в 14 случаях и составляют 28 % от всех опрошенных. Следует отметить, что в некоторых случаях, когда общая система налогового администрирования эксперта не устраивала или абсолютно не устраивала, то отношение с налоговой инспекцией было удовлетворительным, т.е. вполне устраивало респондента.
Из числа тех, кто отметил, что его устраивает система налогового администрирования в целом, 100 % отметили, что их устраивают отношения с налоговым инспектором и с налоговой инспекцией. А из числа тех, кто ответил, что его не устраивает система налогового администрирования в целом, 6 человек или 12 % отметили, что при этом их устраивают взаимоотношения с налоговым инспектором и налоговой инспекцией в целом. Таким образом, сопоставление связанных между собой ответов на отмеченные два указанные вопроса анкеты позволяет сделать вывод, что оценка системы налоговых отношений и налогового администрирования в целом во многом определяется личными факторами и зависит от непосредственных взаимоотношений с налоговой инспекцией, а также конкретными сотрудниками налоговых органов, администрирующих те или иные виды налогов и взаимодействующих с организациями и их руководителями.
Наличие прямой связи между ответами показывает целесообразность усиления таких направлений работы налоговых органов, которые направлены на совершение коммуникационных связей и характера взаимоотношений с налогоплательщиками в направлении усиления открытости и прозрачности отношений, повышения доверия и ответственности в деловых контактах.
Для совершенствования налогового администрирования экспертами предложены мероприятия по ряду направлений.
Во-первых, отмечена необходимость улучшения взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками. На вопрос: «Необходимо ли усиление информационно-консультативной помощи со стороны налоговых органов?» значительная часть экспертов (92 %) ответили утвердительно.
Выделены направления, по которым требуется усиление информационно-консультативной помощи. Отмечено, что требуется оперативное разъяснение порядка практического применения новых законодательных актов, а не констатация судебной практики, сложившейся по истечении нескольких отчетных (а порой и налоговых) периодов. Эксперты отметили, что в отдельных случаях анализ судебной практики носит запоздалый характер, когда предприятие уже предоставило отчетность в налоговый орган.
Руководители предприятий отметили, что необходимо консультирование по составлению налоговой отчетности, в том числе проведение бесплатных семинаров по произведенным изменениям в законодательстве не реже 2 раз в год. Особо было подчеркнуто, что требуется повышение доступности информации о налогах. В целом распределение ответов показывает, что были высказаны следующие пожелания:
- пояснения новых законодательных актов хотели бы получить 76 % от всех опрошенных;
- усилить консультирование по составлению налоговой отчетности -такое пожелание высказали 50 % респондентов;
- необходимость в информационно-консультативной помощи при освоении электронных технологий выделили 28 % экспертов.
Второе направление совершенствования налогового администрирования, по мнению экспертов, связано с повышением уровня квалификации налоговых администраторов. Учитывая субъективность оценок, следует высказать предположение, что эксперты, вероятно, оценивали квалификационный уровень и профессионализм тех работников налоговых органов, с которыми им приходилось иметь дело в своей практической деятельности. Часть экспертов высказали пожелание упрощения налогового администрирования, максимального стремления к удобству для налогоплательщиков.
В качестве проблем названы недостатки обмена данными между государственными органами и налоговыми инспекциями, сбои и задержки при передаче данных. При этом отмечено, что в последние годы ситуация изменилась в лучшую сторону.
В некоторых случаях особый акцент сделан на том, что налоговая инспекция и налогоплательщик должны быть в равных правах; задача инспекции не в поиске нарушений со стороны налогоплательщика, а в обеспечении правильности исчислений и уплаты налогов. В ходе налоговой проверки, как считает один из респондентов, «должны быть найдены ошибки и указываться недостатки обеих сторон».
В данном утверждении заложено понятие паритетности прав налоговых органов и налогоплательщиков, т.е. не равенство прав субъектов, а равные возможности по отстаиванию своих прав, в том числе в судебных инстанциях. Это важное направление совершенствования налогового администрирования и характерно именно для настоящего периода времени, когда требуется переход от контрольно-распорядительных (командных) функций налоговых администраторов к преимущественно информационному и разъяснительно-воспитательному воздействию на налогоплательщиков в целях наиболее полной уплаты налогов.
В другой формулировке улучшение работы налоговых органов эксперты видят «в более тесном общении с налогоплательщиками», что также свидетельствует о стремлении значительной части добросовестных налогоплательщиков выполнять свои налоговые обязательства более квалифицированно.
Одним из условий этого эксперты считают улучшение качества общения с налоговыми администраторами.
Создание условий для удобства уплаты налогов в этой связи является важным фактором современного развития налогового администрирования.
Дальнейшая часть исследований была направлена на выяснение того, каким образом, по мнению руководителей и главных бухгалтеров предприятий, должна совершенствоваться работа налоговых органов.
На вопрос: «В чем Вы видите первостепенные направления совершенствования деятельность налоговых органов?» часть специалистов указали на необходимость:
- повышения квалификации специалистов на местах;
- повышение доступности и качества услуг специалистов налоговых служб;
- категорическое исключение «презумпции виновности» налогоплательщика.
Заслуживает внимания тот факт, что на необходимость повышения уровня квалификации сотрудников налоговых органов указали 26 % экспертов. В некоторой степени это свидетельствует о желании респондентов получать разъяснения и личные консультации по вопросам налогообложения в своей налоговой инспекции. А также говорит о том, что, возможно, на часть вопросов респонденты когда-либо не получали достаточно квалифицированных и всесторонних ответов.
На необходимость усилить работу с налогоплательщиками указали 42 % респондентов. При этом подчеркнуто, что требуется «повернуться лицом к налогоплательщику», оказывать более качественные услуги, усилить контакты и личное общение с налогоплательщиками. Все это свидетельствует о том, что, несмотря на развитие электронных коммуникаций и способов передачи данных, личные контакты налоговых инспекторов с налогоплательщиками остаются востребованными и входят в число важнейших пожеланий налогоплательщиков.
Что касается перспективы обязательного подключения организаций к Интернет-отчетности, то 70 % респондентов ответили, что это очень удобно и положительно оценили данное направление деятельности. В отдельных анкетах, в основном относящимся к экспертам малых предприятий, указано на необходимость снижения платы за подключение, также высказывается пожелание сделать ее бесплатной.
При ответе на вопрос: «Какие направления налогового законодательства требуют наибольших изменений?» эксперты выделили:
- совершенствование мер противодействия коррупции;
- налоговый учет оптимального использования природных ресурсов;
- контроль гиперрасходов.
В целом подводя итоги исследования, связанного с отношением руководителей и высших менеджеров к действующей системе налогового админи-
стрирования, можно заключить, что большинство экспертов считают проблему совершенствования налогового администрирования в России достаточно актуальной и необходимой. Выявлено полное и обоснованное определение сущности налогового администрирования, включающее не только контроль за взиманием налогов, но и такие аспекты, как законодательное регулирование процедуры налогообложения, взаимоотношения с налоговыми органами и др.
Многих руководителей и главных бухгалтеров не устраивает действующая система налогообложения. Выделены такие проблемы, как недостаточная работа по информированию об изменении законодательства по налогам и сборам, высказаны пожелания по усилению разъяснительной работы налоговых органов, повышению доступности и открытости информации. Эксперты также указали на необходимость дальнейшего совершенствования налогового законодательства, в том числе устранение противоречий в его толковании.
Положительную оценку получило подключение к интернет-отчетности и внедрение электронных технологий, однако были высказаны мнения о необходимости снижения платы за подключение для малых предприятий. В качестве улучшения работы налоговых органов отмечена необходимость повышения квалификационного уровня налоговых инспекторов, улучшения коммуникаций и совершение личного общения налоговых администраторов с налогоплательщиками.
Практическое использование полученных данных и учет мнения высших менеджеров по вопросам организации налогообложения при разработке налоговых документов различного уровня может способствовать сближению позиций государственных налоговых органов и налогоплательщиков, повышению налоговой дисциплины, совершенствованию организации налогового процесса и увеличению собираемости налогов.
Список литературы:
1. Пансков В.Г. Взаимоотношения государства и налогоплательщиков // Финансы. - 2011. - № 12. - С. 31-33.
2. Майбуров И.А. Методологические аспекты учета вклада теневой экономики в расчетах налоговой нагрузки // Аудиторские ведомости. - 2012. -№ 9. - С. 50-61.
3. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: краткий курс лекций. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство «Юрайт», 2011. - 147 с.
4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник / В.Г. Пансков. - М.: ИД Юрайт, 2011. - 680 с.
5. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы администрирования имущественных налогов: монография / М.В. Мишустин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 360 с.
6. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод. пособ. / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 432 с.
7. Девятых Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://juristmoscow.ru/m-logovye-spory/stat_nal-sp/2642.
8. Ногина О.А. Проблемы применения расчетного метода налоговыми органами // Вестник Высшего Арбитражного суда. - 2009. - № 8. - С. 27-35.
9. Иванов А.Г. Совершенствование администрирования налогов // Современное право. - 2009. - № 2. - С. 89-94.
10. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Уровень налоговой нагрузки организаций в контексте налоговой проверки // Налоговая политика и практика. -2009. - № 4. - С. 13-18.
АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ КИТАЯ, КАК ПОТЕНЦИАЛЬНОГО ПАРТНЁРА В ОБЛАСТИ ИННОВАЦИОННОГО И ФИНАНСОВОГО СОТРУДНИЧЕСТВА С РОССИЕЙ
© Махалин В.Н.*
Государственный университет управления, г. Москва
В связи с насущной необходимостью технологической модернизации российской экономики проблема выбора стратегических партнёров приобретает большую актуальность. В настоящей статье проанализированы итоги развития экономики Китая за время проведения им экономических реформ и рассмотрены потенциальные возможности межгосударственного сотрудничества России и Китая в области инноваций и финансирования технологического развития и модернизации национальных экономик.
Ключевые слова: международное сотрудничество, евразийство, экономика Китая, Россия-Китай, Российско-Китайский инвестиционный фонд (РКИФ).
Россия, в силу своего геостратегического положения, является связующим звеном между странами Западной Европы и государствами азиатско-тихоокеанского региона. Большие споры возникают на сегодняшний день вокруг теории евразийства и неоевразийства.
Нельзя рассматривать евразийство как чисто российское явление. Сегодня евразийство имеет весьма широкие границы, общее геополитическое и
* Доцент кафедры Общественных финансов и кредитования, кандидат экономических наук, доцент.
