CC BY
65
Духанина А. Г.
студент 5 курса направления подготовки «Экономическая безопасность» Липецкого филиала РАНХиГС, г. Липецк, Россия Колесников В. В. кандидат экономических наук, доцент Липецкого филиала РАНХиГС, г. Липецк, Россия Фаустова Д. И. студент 5 курса направления подготовки «Экономическая безопасность» Липецкого филиала РАНХиГС, г. Липецк, Россия
ЗНАЧЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ И ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ РИТОРИКИ В ОСУЩЕСТВЛЕНИИ АУДИТА БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аннотация: Данная статья раскрывает значение и роль профессиональной этики и профессиональной риторики при проведении аудита банковской деятельности на современном этапе развития банковской системы России; особенности использования этических норм и требования к применению корректного профессионального языка в деятельности аудитора банка. В качестве примера в статье приведены результаты анализа использования теоретиками и практиками аудита такого понятия как «профессиональное суждение», предлагается ввести четкое определение данного понятия в нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность.
Ключевые слова: аудит банковской деятельности, профессиональная риторика, профессиональная этика, профессиональное суждение.
Dukhanina A. G.
student, RANEPA, Lipetsk, Russia Kolesnikov V. V.
Candidate of Economic Sciences, associate professor RANEPA, Lipetsk, Russia Faustova D. I.
student, RANEPA, Lipetsk, Russia
THE IMPORTANCE OF PROFESSIONAL ETHICS AND RHETORIC IN THE IMPLEMENTATION OF AUDIT OF BANKING ACTIVITIES
Abstract: This article reveals the importance and role of professional ethics and professional rhetoric in the audit of banking activities at the present stage of development of the banking system in Russia; peculiarities of the use of ethical standards and requirements for the correct use of professional language in the activities of the Bank's auditor. As an example, in the article the results of analysis of the use theorists and practices to audit such thing as a «professional judgment», it is proposed to introduce a clear definition of the concept in the legal acts regulating auditing activities.
Keywords: audit of banking activities, professional rhetoric, professional ethics, professional judgment.
В современных условиях развития финансовой системы России, отличающихся нестабильностью, ограниченностью ресурсов, закрытием доступа к источникам внешнего фондирования, возрастает необходимость активизации привлечения капитала в банковский сектор. Однако данный процесс сопровождается определенной инертностью со стороны инвесторов в силу целого ряда причин, одной из которых является традиционное недоверие российским банкам со стороны населения, предпринимателей и других субъектов экономики. Инвесторы и вкладчики заинтересованы в достоверности финансовой информации, предоставляемой банками, которая подтверждается обязательным аудитом. Гарантией достоверности представленной информации и объективности мнения аудитора банка являются, на наш взгляд, три составляющие:
1) проведение аудита в строгом соответствии с действующим законодательством и международными стандартами аудиторской деятельности;
2) соблюдением этических норм аудиторов (профессиональной этики);
3) применением норм корректного использования профессионального языка аудитора (профессиональной риторики).
На рисунке 1 представлена структура Сборника стандартов, выпущенного Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность [10].
Рис. 1. Структура Сборника стандартов, выпущенного Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность
Несоблюдение хотя бы одного из трех перечисленных выше условий может привести к формированию необъективного аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности банка, вследствие чего, будут введены в заблуждение внешние пользователи отчетности. В случае с банком это имеет весьма серьезные последствия для экономики в целом и ставит под сомнение не только необходимость осуществления обязательного аудита банковской деятельности, но и само
существование аудита как общественного института, выступающего в своем роде гарантом и защитником прав внешних инвесторов банка на получение объективной и достоверной информации о его финансовом состоянии. Не случайно такую особую роль отводят именно аудиту банковской деятельности, так как это связано с деятельностью не одного экономического субъекта и его финансовым состоянием, а непосредственно влияет на финансовое состояние огромного числа вкладчиков, среди которых предприниматели, физические лица, не обладающие навыками анализа финансовой отчетности и не способные сами оценить финансовое положение банка и перспективы его развития.
Если с необходимостью соблюдения норм законодательства и утвержденных стандартов аудита все достаточно ясно, то вопросы обязательного применения норм профессиональной этики аудитора и корректного использования профессиональной риторики до сих пор дискуссионны, несмотря на принятие целого ряда этических кодексов аудиторской деятельности на различных уровнях.
На международном уровне этические нормы, как бухгалтеров, так и аудиторов отражены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров Международной Федерации бухгалтеров (МФБ), который подлежит постоянным изменениям. Таким образом, необходимость применения этических норм в аудиторской деятельности давно уже не обсуждается даже на международном уровне. В России же в настоящий момент применение этических норм в повседневной деятельности аудитора регулируется двумя профессиональными кодексами:
1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов НП «ИПБ России» (утв. решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (протокол от 24 ноября 2016 г. № 10/16)).
2. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4) (ред. от 18.12.2014).
Данные кодексы являются фактически идентичными как в отношении основных принципов поведения бухгалтера и аудитора (и в России, а за рубежом выделяют такие принципы поведения, как честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональность поведения), так и в отношении угроз их нарушения (здесь говорят о личной заинтересованности, самоконтроле, заступничестве, близком знакомстве, шантаже) [4].
В целом, обобщая этическую сторону аудиторской деятельности, все этические нормы аудитора можно разделить на две части:
1) соблюдение общепринятых моральных норм и принципов, то есть аудитор должен соблюдать правдивость, честность, как в поступках, так и в решениях; самостоятельность, независимость, объективность, как в суждениях, так и в выводах; непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных, нравственных и правовых норм;
2) соблюдение общественных интересов, то есть осознание, что профессия аудитора является общественно значимой, признание своей ответственности перед обществом, а в случае банковского аудита эта ответственность повышена, так как профессиональные суждения аудитора, его заключения непосредственным образом влияют на финансовое положение не только самого банка, но и его инвесторов, кредиторов, вкладчиков, на всю банковскую систему и экономику в целом.
Аудит бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, как в международной, так и в российской практике предполагает выражение мнения специалиста о достоверности показателей, раскрытых в отчетах, основанного на профессиональном суждении аудитора. На профессиональное суждение аудитора влияют такие факторы, как:
1) знания;
2) квалификация;
3) опыт работы;
4) степень неопределенности;
5) доступность информации для принятия решения;
6) сложившаяся учетная и арбитражная практика;
7) степень ответственности за принимаемое решение;
8) влияние решения на формируемое аудиторское заключение;
9) профессиональные этические установки.
Таким образом, профессиональная этика и профессиональная риторика имеют тесную взаимосвязь, и в комплексе взаимодействуя, предопределяют такие формы выражения мнения о достоверности отчетности банка как профессиональное суждение. Характерной особенностью аудита является необходимость формирования профессионального суждения на этапах планирования, сбора и анализа полученных доказательств, а также на этапе выражения мнения о достоверности показателей отчетности хозяйствующего субъекта. Областью применения профессионального суждения аудитора являются:
1) расчет аудиторского риска;
2) определение уровня существенности проверяемой отчетности;
3) оценка состояния системы внутреннего контроля аудируемого лица;
4) обоснование объема и характера аудиторских процедур;
5) документирование аудита; оценка характера раскрытия информации;
6) формирование мнения аудитора [4].
Само понятие «профессиональное суждение» неоднозначно. Термин «профессиональное суждение» широко используется в стандартах аудиторской деятельности, Кодексе профессиональной этики аудиторов, Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций. Можно упомянуть лишь некоторые из нормативно-правовых актов, в которых содержится ссылка на профессиональное суждение аудитора:
1. Оценка существенности в аудите (МСА (ISA) 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»);
2. Определение требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля (МСА (ISA) 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»);
3. Оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (МСА (ISA) 570 «Непрерывность деятельности»);
4. Определение объема выборки (МСА (ISA) 530 «Аудиторская выборка»);
5. Выбор аудитором аналитических процедур, способов и уровня их применения (МСА (ISA) 520 «Аналитические процедуры»);
6. Определение оценочных значений (МСА (ISA) 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий»);
7. Оценка профессиональной компетентности привлекаемого эксперта (МСА (ISA) 620 «Использование работы эксперта»);
8. Применение мер предосторожности для устранения угроз (Кодекс профессиональной этики аудиторов);
9. Следование концептуальному подходу (Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций) и т. д. [9].
Так, в п. 16 МСА (ISA) 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита» говориться о том, что: «При планировании и проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен применять профессиональное суждение». Аудитор вынужден прибегнуть к профессиональному суждению тогда, когда нельзя однозначно определить план действий в конкретной ситуации.
В научной литературе можно встретить следующие подходы к определению профессионального суждения. Егорова И. С. считает, что профессиональное суждение - это точка зрения аудитора, основанная
на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им решений в обстоятельствах, когда однозначное определение порядка его действий в нормативно-правовых актах, регулирующих деятельность, отсутствует [3]. Иванова Н. Г. придерживается мнения, что профессиональное суждение - это окончательный вывод специалиста по проблемам, не имеющим стандартного решения, основанный на его знаниях, квалификации и опыте работы. Это экспертный метод оценки в недостаточно формализованных ситуациях и процедурах, а также выбор из имеющихся вариантов при отсутствии очевидных аргументов для однозначного выбора [4].
По мнению авторов данной статьи, профессиональное суждение можно представить как обоснованное, независимое суждение специалиста в условиях неопределенности в области бухгалтерского учета и аудита относительно объектов профессиональной деятельности, основанное на специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике и выработанное с соблюдением принципов профессиональной этики. Четкое определение данного понятия должно быть включено в нормативно-правовые акты, содержащие ссылку на термин «профессиональное суждение», прежде всего, в стандарты, регулирующие аудиторскую деятельность, и Глоссарий аудиторских терминов.
В заключение можно отметить, что соблюдение профессиональных этических норм и норм и требований корректного использования профессионального языка, профессиональной риторики при проведении банковского аудита и формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности банка является не просто обязанностью каждого аудитора, но и высшим долгом банковского аудитора, миссией аудиторской деятельности в целом, так как это лежит в основе доверия общества к аудиторскому мнению и к банковской системе России в целом.
Список литературы
1. Азарская М. А. Профессиональное суждение аудитора в системе контроля качества аудита / М. А. Азарская // Региональная экономика: теория и практика. - 2011. - № 42. - С. 103-107.
2. Войтенко А. В. Вопросы соблюдения этических норм при выражении мнения о достоверности отчетности / А. В. Войтенко, З. В. Войтенко, Е. А. Наумова // Социально-экономические науки и гуманитарные исследования. - 2015. - № 5. - С. 103-107.
3. Егорова И. С. Особенности формирования профессионального языка в аудиторской деятельности / И. С. Егорова // Аудиторские ведомости. - 2014. -№ 4. - С. 45-62.
4. Иванова Н. Г. Влияние профессионального суждения на показатели бухгалтерской отчетности / Н. Г. Иванова// Проблемы экономики и менеджмента. - 2015. - № 5 (45). - С. 132-134.
5. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. 1 мая 2017 г.). - Режим доступа: Система Гарант.
6. Кодекс профессиональной этики аудиторов [Электронный ресурс]: одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г. протокол № 4 (ред. от 18 декабря 2014 г.). - Режим доступа: Система Гарант.
7. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов НП «ИПБ России» [Электронный ресурс]: утв. решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (протокол от 24 ноября 2016 г. № 10/16). - Режим доступа: Система Гарант.
8. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций [Электронный ресурс]: одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012, протокол № 6 (ред. от 30 июня 2017 г.). - Режим доступа: Система Гарант.
9. О ведении в действие международных стандартов аудита на территории РФ [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 9 ноября 2016 г. № 207н. - Режим доступа: Система Гарант.
10. Официальный сайт Министерства финансов РФ. - Режим доступа: https://www.minfin.ru (дата обращения: 20.11.2017 г.).
Ермолова К. А.
Магистрант Липецкого государственного технического университета Россия, Липецк
СПЕЦИФИКА ТЕПЛОЭНЕРГЕТИЧЕСКИХ КОНЦЕССИЙ В РЕГИОНАХ (НА МАТЕРИАЛАХ ЛИПЕЦКОЙ ОБЛАСТИ)
Аннотация: Работа посвящена анализу перспектив внедрения механизма государственно-частного партнерства в форме концессий в сферу коммунальной инфраструктуры. В статье рассматриваются институциональные и организационные аспекты функционирования данных концессий. Проанализированы источники формирования доходов концессионера на примере концессии в Липецкой области.
Ключевые слова: концессия, теплогенерация, государственно-частное партнерство, коммунальная инфраструктура, Липецкая область.
