CC BY
244
РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 657.3
ЗАТРАТЫ НА ИННОВАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ И СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Н.В. НЕЕЛОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры предпринимательства и коммерции E-mail: [email protected] Санкт-Петербургский государственный политехнический университет
В условиях переориентации российской экономики на инновационные источники развития все большее внимание уделяется инновационной деятельности организаций. В частности, раскрытие информации об инновациях в бухгалтерской и статистической отчетности становится важным элементом отчета.
Величина затрат на инновации - один из наиболее важных показателей для исследовательских и политических целей. Она дает представление о динамике инновационной активности организации, а также необходима для оценки результативности этой работы. Сведения об источниках финансирования затрат показывают роль государства, банковского сектора и международного сотрудничества в инновационной сфере.
Наиболее достоверные, полные и качественные данные о затратах на инновации могут быть получены из бухгалтерского учета. Однако такая информация обычно не выделяется в бухгалтерской отчетности. Это обстоятельство затрудняет определение указанного показателя.
Целью работы является анализ требований нормативных документов Минфина России и Росстата к формированию затрат на инновации в бухгалтерской и статистической отчетности и возможности использования для этого данных бухгалтерского учета.
При сравнительном анализе нормативных документов выявлено, что затраты на инновации в этих двух видах отчетности формируются по разным правилам.
Определены проблемы использования бухгалтерских данных в статистической отчетности: отсутствие в учете видов инновационной деятельности в качестве объектов учета затрат, раздельное отражение в учете текущих и капитальных затрат и их суммирование в статистической отчетности, использование метода начислений или кассового метода, включение налога на добавленную стоимость в состав затрат.
Для решения данных проблем автор предлагает использование в бухгалтерском учете счета-экрана, позволяющего сформировать необходимые данные для статистической отчетности.
Ключевые слова: инновация, затраты на инновации, статистическая отчетность, бухгалтерская отчетность
В условиях переориентации российской экономики на инновационные источники развития все большее внимание уделяется инновационной деятельности организаций, в том числе раскрытию информации об инновациях в бухгалтерской и статистической отчетности.
33 (327) - 2014
Международный бухгалтерский учет
International accounting
Понятие «инновация» приведено в ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N° 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»: инновации - введенный в употребление новый или значительно улучшенный продукт (товар, услуга) или процесс, новый метод продаж или новый организационный метод в деловой практике, организации рабочих мест или во внешних связях.
В соответствии с информацией Минфина России ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» [5] для формирования полного и достоверного представления о деятельности организации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в годовой отчетности должна раскрываться следующая существенная информация:
- о затратах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, с приобретением (созданием) нематериальных активов (новых технологий, прав на патенты, лицензий на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей и др.);
- о затратах на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств;
- о затратах, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества, изменением дизайна и других эксплуатационных свойств продукции, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса;
- об источниках средств на инновации и модернизацию производства.
Эту информацию рекомендуется формировать на основе аналитического учета инноваций по счетам бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы (сч. 08), нематериальных активов и результатов исследований и разработок (сч. 04), основных средств (сч. 01), денежных средств на инновации (счет 55), источников финансирования инноваций: целевого финансирования (сч. 86), займов и кредитов (сч. 66 и 67 соответственно), нераспределенной прибыли (сч. 84).
В соответствии с международными рекомендациями в области статистического измерения инновационной деятельности [4] (далее - Руко-
водство Осло) более подробная и систематизированная информация приводится в форме федерального статистического наблюдения «Сведения об инновационной деятельности организации» (№ 4-инновация (годовая), далее - ф. 4-инно-вация), утвержденной приказом Росстата от 29.08.2013 № 349 (далее - Приказ № 349).
Согласно п. 1 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения, приведенных в Приказе № 349 [6] (далее - Указания № 349), ф. № 4-инновация (годовая) представляют юридические лица, кроме субъектов малого предпринимательства, осуществляющие экономическую деятельность в сферах:
• добычи полезных ископаемых;
• обрабатывающих производств;
• производства и распределения электроэнергии, газа и воды (за исключением торговли электроэнергией;
• торговли газообразным топливом, подаваемым по распределительным сетям, торговли паром и горячей водой (тепловой энергией);
• связи;
• деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
• научных исследований и разработок;
• предоставления прочих видов услуг. Указания № 349 различают технологические,
организационные, маркетинговые и экологические инновации.
Технологические инновации (п. 5 Указаний № 349) представляют собой конечный результат инновационной деятельности, получивший воплощение в виде нового либо усовершенствованного продукта или услуги, внедренных на рынке (продуктовые инновации), нового либо усовершенствованного процесса или способа производства (передачи) услуг, используемых в практической деятельности (процессные инновации).
Маркетинговые инновации (п. 11) - реализация новых или значительно улучшенных маркетинговых методов, охватывающих существенные изменения в дизайне и упаковке продуктов, использование новых методов продаж и презентации продуктов (услуг), их представления и продвижения на рынки сбыта, формирование новых ценовых стратегий.
Организационные инновации (п. 12) - реализация нового метода в ведении бизнеса, организации рабочих мест или внешних связей.
Экологические инновации (п. 13) - новые или значительно усовершенствованные товары, работы, услуги, производственные процессы, организационные или маркетинговые методы, способствующие повышению экологической безопасности, улучшению или предотвращению негативного воздействия на окружающую среду.
Следует отметить, что в Руководстве Осло выделены также четыре типа инноваций: продуктовые, процессные, маркетинговые и организационные.
Перечислим разделы ф. № 4-инновация.
1. Общие организационно-экономические показатели.
2. Инновационная активность организации.
3. Объем инновационных товаров, работ, услуг за отчетный год (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей).
4. Факторы, препятствующие инновациям.
5. Затраты на технологические, маркетинговые и организационные инновации по видам инновационной деятельности и источникам финансирования за отчетный год.
6. Результаты инновационной деятельности.
7. Число совместных проектов и типы партнеров по выполнению исследований и разработок в отчетном году.
8. Источники информации для формирования инновационной политики организации.
9. Патентование и другие методы защиты изобретений, научно-технических разработок.
10. Количество приобретенных и переданных организацией новых технологий (технических достижений), программных средств за отчетный год.
11. Организационные и маркетинговые инновации.
12. Экологические инновации.
Рассмотрим подробнее требования к заполнению разд. 5. Он наиболее объемен и близок по содержанию к информации об инновациях, раскрываемой в бухгалтерской отчетности.
Величина затрат на инновации - один из наиболее важных показателей для исследовательских и политических целей, так как дает
представление об инновационной активности организации и ее динамике. Знать этот параметр необходимо также для оценки результативности инновационной деятельности. Сведения об источниках финансирования затрат показывают роль государства, банковского сектора и международного сотрудничества в инновационной сфере.
Особенно детально в разд. 5 представлены затраты на технологические, продуктовые и процессные инновации, так как именно обновление выпускаемой продукции и процессов ее производства является определяющим в деятельности организации, в повышении ее эффективности и конкурентоспособности. Кроме того, эти инновации требуют наибольших затрат, касаются целого ряда подразделений организации и включают в себя различные виды инновационной деятельности (п. 310 Руководства Осло):
- исследования и разработки, являющиеся новыми для рынка, характеризующиеся значительным элементом новизны и разрешения научной и (или) технологической неопределенности или получением новых знаний и (или) использованием знаний для изыскания их новых применений;
- разработки с меньшей степенью новизны, являющиеся новыми для предприятия, но не для рынка;
- подготовку к началу производства;
- производство;
- распределение продукции;
- вспомогательную деятельность (обучение персонала, предпродажная подготовка и др.).
В разд. 5 показываются общие (текущие и капитальные) затраты на технологические, маркетинговые и организационные инновации, произведенные собственными силами и сторонними организациями по заказу. Показатели формируются на основании данных бухгалтерского учета затрат в соответствии с нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету и типовыми отраслевыми методологическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров, работ, услуг (п. 50 Указаний № 349).
Затраты на технологические инновации классифицированы:
1) по видам инновационной деятельности:
- исследование и разработка новых продуктов, услуг и методов их производства (передачи), новых производственных процессов, включая за-
рплату, страховые взносы, материальные затраты с налога на добавленную стоимость, капитальные затраты на приобретение основных средств (стр. 505 ф. № 4-инновация);
- производственное проектирование, дизайн и другие разработки (не связанные с научными исследованиями и разработками) новых товаров, работ, услуг и методов их производства (передачи), новых производственных процессов - технологического оснащения, организации производства и начального этапа выпуска новых товаров, работ, услуг (стр. 506 ф. № 4-инновация);
- приобретение машин и оборудования, связанных с технологическими инновациями путем покупки, аренды, лизинга (стр. 507 ф. № 4-инновация);
- приобретение новых технологий (стр. 508 ф. № 4-инновация);
- приобретение программных средств (стр. 510 ф. № 4-инновация);
- другие виды подготовки производства для выпуска новых товаров, внедрения новых услуг или методов их производства или передачи (стр. 511 ф. № 4-инновация);
- обучение и подготовка персонала, связанные с инновациями (стр. 512 ф. № 4-инновация);
- маркетинговые исследования (стр. 513 ф. № 4-инновация);
- прочие затраты на технологические инновации (стр. 514);
2) по типам инноваций:
- продуктовые (стр. 527 ф. № 4-инновация);
- процессные (стр. 528 ф. № 4-инновация);
3) по источникам финансирования:
- собственные средства за счет прибыли и себестоимости продукции (стр. 517 ф. № 4-ин-новация);
- средства федерального бюджета (стр. 518 ф. № 4-инновация);
- средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (стр. 519 ф. № 4-инновация);
- средства внебюджетных фондов (стр. 520 ф. № 4-инновация);
- иностранные инвестиции (стр. 521 ф. № 4-инновация);
- прочие средства, в том числе кредиты и средства венчурных фондов (стр. 523 ф. № 4-инновация).
Руководство Осло отмечает, что наиболее достоверные, полные и качественные данные о затратах на инновации могут быть получены из бухгалтерского учета, но эта информация обычно не выделяется в бухгалтерской отчетности, что затрудняет определение этого показателя (пп. 125, 355, 356).
Проанализируем, как отражаются затраты на разные виды технологических инноваций в бухгалтерском учете.
Для исследований и разработок в учете используется понятие «научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (НИОКТР). В настоящее время учет незавершенных НИОКТР не регламентируется положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), так как незаконченные работы исключены из сферы действия Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. В этом случае согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденному приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н, необходимо проанализировать требования других ПБУ по аналогичным вопросам, а при их отсутствии - Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Состав затрат, относящихся к НИОКТР, приведен в п. 9 ПБУ 17/02, но для определения момента начала их капитализации Минфин России рекомендует [5] использовать МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». В соответствии с этим стандартом все затраты на исследования признаются расходами в момент совершения, так как экономическая выгода от них неопределенна, а затраты на разработки начинают капитализироваться в стоимости актива только с даты выполнения условий, демонстрирующих техническую осуществимость и коммерческую целесообразность разработки, до этого момента они также относятся на расходы [3].
Условиями капитализации являются: • техническая осуществимость и намерение
завершить разработку;
• способность использовать или продать разработку;
• оценка вероятных будущих экономических выгод от использования или продажи;
• наличие достаточных ресурсов для завершения разработки и ее использования;
• надежная оценка затрат на разработку. Если на результаты завершенных капитализированных разработок будет оформлена правовая охрана, они учитываются в дальнейшем как нематериальные активы в соответствии с ПБУ 14/2007, иначе - как результаты НИОКТР согласно ПБУ 17/02. Разработки, признанные нематериальными активами с определенным сроком полезного использования, амортизируются в течение этого срока с включением амортизации в себестоимость выпускаемой продукции. Разработки, признанные результатами НИОКТР, также списываются в себестоимость выпускаемой продукции в течение срока полезного использования, но не более пяти лет.
Затраты на производственное проектирование, технологическую подготовку, пробное производство, испытания и тому подобное в учете рассматриваются как расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий.
Затраты на освоение новой продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, формируют в момент осуществления ее себестоимость.
Затраты на освоение производства новой серийной и массовой продукции являются расходами, произведенными в отчетном периоде, но относящимися к следующим отчетным периодам. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в бухгалтерском балансе они отражаются в соответствии с условиями признания активов и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Если эти затраты являются активом, но не соответствуют условиям признания определенного актива, например основных средств, нематериальных активов, запасов и тому подобное, то они в соответствии с письмом Минфина России
от 12.01.2012 № 07-02-06/5 отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Например, согласно п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, стоимость материалов, отпущенных на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, отражается как расходы будущих периодов.
Затраты на освоение новой продукции, предназначенной для серийного и массового производства, отвечают определению актива (средства, контроль за которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем) и условиям его признания (вероятность получения будущих экономических выгод и надежная оценка), приведенным в Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России [2]. Поэтому в зависимости от полученных результатов они могут признаваться в качестве расходов на НИОКТР, нематериальных активов или расходов будущих периодов [9] с последующим списанием в себестоимость продукции.
Затраты на приобретение машин и оборудования отражаются в составе основных средств. Расходы на арендованные и взятые в лизинг с учетом на балансе лизингодателя объекты состоят из арендных платежей, включаемых в себестоимость продукции. Объект лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, отражается в составе основных средств. Лизинговое обязательство, признанное одновременно с ним, гасится лизинговыми платежами.
Затраты на приобретение новых технологий и программных средств в зависимости от полученных на них прав будут признаны либо нематериальными активами при получении исключительных прав, либо расходами будущих периодов в случае фиксированного разового платежа за получение права пользования. Периодические
платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности относятся на себестоимость продукции в соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007.
Затраты на другие виды подготовки производства (например, изменение процедур контроля), на обучение и подготовку персонала, прочие затраты на технологические инновации (например, консультации специалистов, услуги технологического содержания) включаются в себестоимость продукции.
Затраты на маркетинговые исследования являются коммерческими расходами.
Таким образом, проведенное нами исследование выявляет следующие проблемы при использовании данных бухгалтерского учета для формирования необходимой статистической информации о затратах на инновации.
1. Объектом учета затрат в бухгалтерском учете являются виды выпускаемой продукции, работ, услуг или создаваемые организацией внеоборотные активы, но не виды деятельности, например инновации [8]. Поэтому затраты, связанные с инновациями, в бухгалтерском учете будут отражаться разрозненно на разных счетах.
2. Согласно п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском учете текущие затраты и расходы, связанные с капитальными вложениями, учитываются раздельно. Затраты на исследования и разработки в бухгалтерском учете будут включать текущие расходы и амортизацию капитальных затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов. В ф. № 4-ин-новация затраты на исследования и разработки включают в себя текущие расходы на оплату труда, страховые взносы, материалы и капитальные затраты на приобретение внеоборотных активов, связанных с исследованиями и разработками, т.е. затраты не совпадут с учетными данными.
3. В ф. № 4-инновация материальные затраты показываются по стоимости их приобретения с учетом налога на добавленную стоимость (п. 53 Указаний № 349), а в бухгалтерском учете затраты формируются без этого налога, предъявляемого к налоговому вычету [1]. Неясно, почему так отражаются только материальные затраты, но этого не требуется применительно к другим расходам, на-
пример на приобретение внеоборотных активов, на арендные и лицензионные платежи.
4. В бухгалтерском учете используется метод начислений, т.е. затраты представляют собой либо уменьшение активов (например, использованные для разработок или строительства материалы), либо увеличение обязательств (например, начисление заработной платы или страховых взносов, признание задолженности перед сторонними организациями за полученные активы и услуги) [2].
В Указаниях № 349 не установлено, каким методом должны определяться затраты: кассовым или методом начислений, хотя идет ссылка на использование данных бухгалтерского учета затрат. Например, в п. 53 Указаний № 349 затраты на исследования и разработки включают суммы начисленных страховых платежей во внебюджетные фонды, а в п. 57 расходы на приобретение лицензий учитывают сумму, выплаченную за отчетный год.
Непонятно, как определять капитальные затраты на приобретение внеоборотных активов: это затраты, отраженные за период на счетах внеоборотных активов по методу начислений, или произведенные платежи по кассовому методу. Не проясняет ситуацию и приведенное в п. 51 определение: «Затраты на технологические инновации -выраженные в денежной форме фактические расходы, связанные с осуществлением различных видов инновационной деятельности».
Данное определение затрат не совсем корректно с точки зрения бухгалтерского учета. Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Таким образом, расходы учитываются только на сч. 90, 91 и 99, отражаются в отчете о финансовых результатах и не формируют стоимости активов. В отличие от расходов затраты в зависимости от вероятности притока будущих экономических выгод могут признаваться либо как активы (оборотные или необоротные), либо как расходы.
В Руководстве Осло также отсутствует прямое указание на метод определения затрат, но используются термины «приобретение», «оплата», например в п. 369 текущие затраты включают «затраты на приобретение материалов и оплату поставок, услуг и оборудования».
Такие факторы, как суммирование текущих и капитальных затрат, учет затрат с НДС, их классификация по источникам финансирования, могут означать, что затраты на инновации определяются по кассовому методу как денежные потоки за период. Хотелось бы узнать более четкую позицию Росстата по этому вопросу.
С учетом перечисленных проблем для использования данных бухгалтерского учета в ф. № 4-инновация, по мнению автора, мало простого выделения в аналитическом учете на бухгалтерских счетах инновационных затрат. Можно предложить использование счета-экрана для учета этих затрат, например с номером 00 «Инновации».
По сч. 00 «Инновации» можно вести аналитический учет в трех разрезах в соответствии со строками разд. 5 ф. № 4-инновация:
1) по типам инноваций - технологические (продуктовые и процессные), организационные, маркетинговые, экологические);
2) по видам инновационной деятельности -исследование и разработка, производственное проектирование, приобретение машин и оборудования, приобретение технологий, программных средств, другие виды подготовки производства, обучение персонала, маркетинговые исследования, другие затраты;
3) по источникам финансирования - собственные средства, средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, иностранные инвестиции, прочие средства (в том числе венчурных фондов и кредиты).
Чтобы сохранить привычный вид проводок, можно дополнять стандартную проводку записью, в которой по дебету и кредиту используется один и тот же счет-экран, отражающий затраты на инновации.
Рассмотрим на конкретном примере применение предлагаемой методики учета затрат на инновации.
В течение отчетного года организацией выполнена разработка нового продукта. Техническая
осуществимость и коммерческая целесообразность разработки были продемонстрированы с начала работ. Произведены подготовка производства, маркетинговые исследования, и начато производство продукта.
Предположим, что затраты на инновации отражаются на счете 00 «Инновации» по методу начислений, максимально близкому к требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В январе отчетного года приобретен контрольно-испытательный стенд для разработки (срок полезного использования - пять лет):
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - 1 500 тыс. руб.;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 270 тыс. руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 770 тыс. руб.
Получен краткосрочный банковский кредит для оплаты стенда:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 1 770 тыс.
руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1 770 тыс. руб.
Приобретение основного средства в момент его отражения на сч. 08 показано как затраты на инновации, так как согласно п. 49 Указаний № 349 затраты учитываются независимо от стадии инновационного процесса, например, когда только еще осуществляется монтаж нового оборудования:
Д-т сч. 00 «Инновации» аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Исследование и разработка» - «Прочие средства -кредиты» - 1 500 тыс. руб.
К-т сч. 00 «Инновации», аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Исследование и разработка» - «Прочие средства -кредиты» - 1 500 тыс. руб.
Стенд принят к учету в качестве объекта основных средств:
Д-т сч. 01 «Основные средства» - 1 500 тыс.
руб.
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - 1 500 тыс. руб.
Произведена оплата стенда поставщику:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 770 тыс. руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 1 770 тыс.
руб.
Начислена амортизация стенда линейным способом при использовании для разработки продукта (февраль - октябрь):
Д-т сч. «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - 225 тыс. руб. (1 500 : 60 х 9)
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 225 тыс. руб.
В затраты на инновации уже включены капитальные затраты на приобретение основных средств (1 500 тыс. руб.), поэтому их амортизация в составе инновационных затрат повторно не учитывается.
Начислены проценты по кредиту за отчетный год по ставке 15% годовых - данный объект основных средств не является инвестиционным активом, проценты относятся на расходы согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденному приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - 265,5 тыс. руб. (1 770 х 0,15)
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 265,5 тыс. руб.
По мнению автора, в затраты на инновации следует включать только проценты, капитализированные в стоимости основных средств, чего не происходит в данном случае.
Начислена зарплата персоналу за разработку продукта и страховые взносы:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - 1 302 тыс. руб.
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 000 тыс. руб.;
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 302 тыс. руб. (1 000 х 0,302).
Начисление зарплаты и страховых взносов отражено как затраты на инновации:
Д-т сч. 00 «Инновации», аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Исследование и разработка» - «Собственные средства» - 1 302 тыс. руб.
К-т сч. 00 «Инновации», аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Исследование и разработка» - «Собственные средства» - 1 302 тыс. руб. Приобретены материалы: Д-т сч. 10 «Материалы» - 200 тыс. руб.; Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 36 тыс. руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 236 тыс. руб.
Использованы материалы для разработки: Д-т сч. 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - 150 тыс. руб.
К-т сч. 10 «Материалы» - 150 тыс. руб. Использование материалов отражено как затраты на инновации (с учетом НДС):
Д-т сч. 00 «Инновации», аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Исследование и разработка» - «Собственные средства» - 177 тыс. руб. (150 х 1,18)
К-т сч. 00 «Инновации», аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Исследование и разработка» - «Собственные средства» - 177 тыс. руб.
В октябре отчетного года принята к учету как результаты НИОКТР законченная разработка нового продукта:
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» - 1 677 тыс. руб. (225 + 1 302 + 150)
К-т сч. 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - 1 677 тыс. руб.
В ноябре взято в лизинг оборудование для производства нового продукта (с учетом на балансе лизингодателя). Начислены лизинговые платежи за отчетный год:
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» -400 тыс. руб.;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 72 тыс. руб.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 472 тыс. руб.
Лизинговые платежи по оборудованию для про-
изводства отражены как затраты на инновации:
Д-т сч. 00 «Инновации», аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Приобретение машин и оборудования» -«Собственные средства» - 400 тыс. руб.
К-т сч. 00 «Инновации», аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Приобретение машин и оборудования» -«Собственные средства» - 400 тыс. руб.
В ноябре произведены затраты на технологическую подготовку производства и пробный выпуск новой продукции:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - 200 тыс. руб.
К-т сч. 70, 69, 10 и др. - 200 тыс. руб.
Затраты на технологическую подготовку и пробный выпуск отражены как затраты на инновации:
Д-т сч. 00 «Инновации» аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Производственное проектирование» - «Собственные средства» - 200 тыс. руб.
К-т сч. 00 «Инновации», аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Производственное проектирование» - «Собственные средства» - 200 тыс. руб.
В ноябре приняты услуги сторонней организации по проведению маркетинговых исследований и рекламы новой продукции:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» - 300 тыс.
руб.
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 54 тыс. руб.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 354 тыс. руб.
Затраты на маркетинговые исследования и рекламу новой продукции отражены как затраты на инновации:
Д-т сч. 00 «Инновации», аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Маркетинговые исследования» - «Собственные средства» - 300 тыс. руб.
К-т сч. 00 «Инновации», аналитические счета «Технологические продуктовые инновации» -«Маркетинговые исследования» - «Собственные средства» - 300 тыс. руб.
В ноябре и декабре произведены затраты на производство нового продукта:
Д-т сч. 20 «Основное производство» - 800 тыс. руб.
К-т сч. 70, 69, 10, 25 - 800 тыс. руб.
Списаны на себестоимость выпускаемой продукции затраты на ее разработку с месяца, следующего за месяцем начала применения результатов разработки в производстве (с декабря), линейно в течение срока полезного использования, например два года:
Д-т сч. 20 «Основное производство» - 70 тыс. руб. (1 677 : 24 х 1)
К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - 70 тыс. руб.
Списаны на себестоимость выпускаемой продукции затраты на подготовку и освоение ее производства (равномерно в течение планируемого срока выпуска продукции, например двух лет):
Д-т сч. 20 «Основное производство» - 16,7 тыс. руб. (200 : 24 х 2)
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» -16,7 тыс. руб.
Затраты на производство новой продукции не являются затратами на инновации.
В этом примере обороты аналитических счетов к счету 00 «Инновации» позволят сформировать следующие данные о затратах в ф. № 4 инновация (см. таблицу).
В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» будет представлена следующая информация о разработке нового продукта.
В разд. 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» на основе данных по сч. 04 по разработке нового продукта будет отражено поступление 1 677 тыс. руб. и списание на расходы за период 70 тыс. руб.
В разд. 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» на основе информации по сч. 08, субсчет 8 по разработке нового продукта показаны затраты за период в сумме 1 677 тыс. руб. и принятие к учету в качестве НИОКР 1 677 тыс. руб.
Таким образом, использование отдельных проводок со счетом-экраном позволяет более гибко формировать информацию о затратах на инновации для статистической отчетности:
Фрагмент разд. 5 формы федерального статистического наблюдения «Сведения об инновационной деятельности организации» (№ 4-инновация (годовая), тыс. руб.
Операция Номер строки Общие (капитальные и текущие) затраты на инновации Из них затраты на оплату работ, услуг сторонних
организаций
Затраты на технологические (продуктовые, процессные) инно- 504 3 879 300
вации (сумма строк 505-508, 510-514)
В том числе:
- исследование и разработка новых продуктов, услуг и 505 2 979 (1 500 + -
методов их производства (передачи), новых производс- + 1 302 + 177)
твенных процессов
- производственное проектирование, дизайн и другие 506 200 -
разработки (не связанные с научными исследованиями и
разработками) новых продуктов, услуг и методов их про-
изводства (передачи), новых производственных процессов
- приобретение машин и оборудования, связанных с тех- 507 400 -
нологическими инновациями
- маркетинговые исследования 513 300 300
Затраты на технологические инновации по источникам финан-
сирования (сумма строк 517-521, 523 равна строке 504): - собственные средства организации 517 2 379 (1 302 + 177 + + 200 + 400 + 300) -
- прочие средства 523 1 500 -
Кредиты и займы из строки 523: 524 1 500 -
Затраты по типам технологических инноваций (сумма строк
527, 528 равна строке 504):
- продуктовые инновации 527 3 879 -
- процессные инновации 528 - -
- отражением другой суммы (например, включающей налог на добавленную стоимость по материальным затратам);
- составлением в момент начисления или оплаты затрат;
- выбором состава затрат, подлежащих отражению (например, не показывать на сч. 00 начисление амортизации внеоборотных активов при проведении исследований и разработок, но отражать затраты на их приобретение);
- одновременной классификацией затрат во всех необходимых разрезах (тип инноваций, вид инновационной деятельности, источник финансирования).
При предлагаемой организации учета стандартный отчет «1С: Бухгалтерии» «Анализ счета по субконто» по сч. 00 «Инновации» позволит получить необходимые данные для отражения затрат на инновации в ф. 4-инновация.
Список литературы
1. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. М.: Проспект, 2013. 560 с.
2. Концепция развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997.
3. Неелова Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие. СПб: Изд-во Политех-ничского ун-та, 2012. 62 с.
4. Неелова Н.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие. СПб: Изд-во Политехнического ун-та, 2014. 170 с.
5. О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства. Обобщение практики применения законодательства. URL: http:// minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/
Международный бухгалтерский учет
International accounting
generalization/index.php?id_4=15411 (дата обращения: 27.03.2014).
6. Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, деятельностью в сфере образования: приказ Росстата от 29.08.2013 № 349.
7. Руководство Осло. Рекомендации по сбору и анализу данных по инновациям. Совместная
публикация ОЭСР и Евростата / пер. с англ. 3-е изд. М.: ЦИСН, 2010. 107 с.
8. Саранцева Е.Г., Давыдова В.В. Инновационная деятельность как объект управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 24. С. 23-29.
9. ШоломоваЕ.В. Подготовка и освоение производств, цехов и агрегатов // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 8. С. 38-55.
International accounting Reform of reporting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
INNOVATION COSTS IN FINANCIAL AND STATISTICAL REPORTING
OF ORGANIZATIONS
Natal'ya V. NEELOVA
Abstract
Importance In the context of the Russian economy reorientation to the innovation sources of development, the innovation activities of organizations assume a prominent position. In particular, the disclosure of information on innovation in accounting and statistical reporting becomes an important element of the report. The cost of innovation is one of the most important indicators for research and political purposes. The cost of innovation gives an idea of the dynamics of an entity's innovation activities, and it is also necessary for these activities' effectiveness assessment. The information on cost funding sources demonstrates the role of the State, the banking sector and the international cooperation in the field of innovation. Accounting records can provide the most reliable, complete and qualitative data on the costs of innovation. However, financial statements do not usually highlight such information. This fact complicates the identification of the said indicator. Objectives The purpose of the paper is to analyze the requirements of regulatory documents of the RF Ministry of Finance and the Federal State Statistics Service to innovation costing in financial and statistical reports and the possibility of using accounting data for this purpose. Methods While making a comparative analysis of the regulatory documents, I have found out that there
are different rules for innovation costs generation in these two types of reporting. Results I have defined the problems of using accounting data in statistical reports, i.e. the absence of innovation activity types as an object of cost accounting in the accounting data; separate records of operating and capital expenditures in accounting statements and their aggregation in statistical reporting; the use of an accrual method or a cash method of accounting; in corporation of value added tax in costs. Relevance In order to solve these problems, I suggest using the dedicated accounting registers to obtain the required data for statistical reports.
Keywords: innovation, costs, statistical reporting, financial statements
References
1. Veshchunova N.L., Fomina L.F. Samouchitel' po bukhgalterskomu i nalogovomu uchetu [Self-teaching guide on accounting and tax accounting]. Moscow, Prospekt Publ., 2013, 560 p.
2. The concept of accounting development in the market economy of Russia: approved by the Methodological Accounting Council under the Ministry of Finance of Russia of December 29, 1997. (In Russ.)
3. Neelova N.V. Bukhgalterskaya (finansovaya) otchetnost': ucheb. posobie [Accounting (financial) reporting: a textbook]. St. Petersburg, Polytechnic University Publ., 2012, 62 p.
4. Neelova N.V. Mezhdunarodnye standarty ucheta ifinansovoi otchetnosti: ucheb. posobie [International accounting and financial reporting standards: a textbook]. St. Petersburg, Polytechnic University Publ., 2014, 170 p.
5. Generation in accounting records and disclosure in financial statements of information on innovation and production modernization. An aggregation of law enforcement practice. Available at: http://minfin. ru/ru/accounting/accounting/legislation/generaliza-tion/index.php?id_4=15411. (accessed 27.03.2014) (In Russ.)
6. Order of the Russian Statistics Committee "On Approval of the statistical tools to organize the federal statistical surveillance over the number of employees, labor conditions and remuneration of labor, and the activities in the sphere of education" of August 29, 2013 № 349. (In Russ.)
7. Rukovodstvo Oslo. Rekomendatsii po sboru i analizu dannykh po innovatsiyam. [Oslo Manual: Guidelines for Collecting and Interpreting Innovation Data]. Moscow, RSSC Publ., 2010, 107 p.
8. Sarantseva E.G., Davydova V.V. Innovatsion-naya deyatel'nost' kak ob"ekt upravlencheskogo ucheta [Innovation activity as an object of management accounting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 24, pp.23-29.
9. Sholomova E.V. Podgotovka i osvoenie proizvodstv, tsekhov i agregatov [Preparation and mastering the production, workshops and plant units].
Pishchevayapromyshlennost ': bukhgalterskii uchet i nalogooblozhenie - Food industry: accounting and taxation, 2010, no. 8, pp. 38-55.
Natal'ya V. NEELOVA
St. Petersburg State Polytechnic University, St. Petersburg, Russian Federation [email protected]
