Раскрытие информации об инновационной деятельности организации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПЕРЕКРЕСТОВА Л.В.,

доктор экономических наук, профессор, Волгоградский государственный университет, e-mail: perekrestova_lv@yandex.ru

Статья содержит комплекс предложений по гармонизации российского учета и отчетности по инновационной деятельности организации с международными стандартами финансовой отчетности. Предложено включить в нормативные документы определение инновационной деятельности для целей раскрытия информации в отчетности, ввести новый синтетический счет, отражающий резерв по инновационной деятельности, дополнить форму отчета о движении денежных средств показателями денежного потока по инновационным проектам. Предложения направлены на повышение информативности отчетности и открытости финансовой информации для внешних инвесторов.

Ключевые слова: инновации; учет; отчетность; денежный поток; резерв; международный стандарт; гармонизация.

Article contains a complex of offers on harmonization of the Russian account and the reporting on innovative activity of the organization with the international standards of the financial reporting. It is offered to include in standard documents definition of innovative activity for information disclosing in the reporting, to enter the new synthetic account reflecting a reserve on innovative activity, to add the form of the report on movement of funds by indicators of a monetary stream under innovative projects. Offers are directed on increase informative to the reporting and an openness of the financial information for external investors.

Keywords: innovations; the account; the reporting; a monetary stream; a reserve; the international standard; harmonization.

Коды классификатора JEL: F23, F32.

В современных концепциях формирования бухгалтерской финансовой отчетности отсутствует как само понятие «инновации», так и единые подходы к отражению объектов инновационной деятельности в соответствии с экономической спецификой отдельных хозяйствующих субъектов. В связи с этим важно уточнить и развить положения, регулирующие раскрытие информации об инновационной деятельности как в рамках международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), так и в отечественных бухгалтерских стандартах.

МСФО регламентируют порядок учета и представления в отчетности доходов, расходов, активов и обязательств, обеспечивающий заинтересованных пользователей понятной, уместной, надежной и сопоставимой информацией.

К отражению инновационной деятельности в отчетности прямое отношение имеют стандарты: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», МСФО 11 «Договоры подряда», МСФО 14 «Сегментная отчетность», МСФО 18 «Выручка», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 38 «Нематериальные активы» и др.

Группа стандартов МСФО 1, МСФО 7, МСФО 14 и другие регулируют общие принципы формирования отчетности. Доходы от текущей деятельности, которые могут быть связаны с результатами инноваций, учитываются в соответствии с МСФО 18 «Выручка». МСФО 38 «Нематериальные активы» регламентирует общие вопросы по признанию в учете прав на результаты интеллектуальной деятельности, научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки. МСФО 36 «Обесценение активов» дополняет МСФО 38 в части признания снижения стоимости нематериальных активов, учитываемых по справедливой стоимости. Начиная с 1 июля 1999 г., порядок отнесения к расходам или капитализации затрат также определяется МСФО 38.

Таким образом, комплексный характер инноваций не позволяет руководствоваться при их учете каким-либо одним стандартом. Различные аспекты инновационной деятельности и фазы жизненного цикла нововведений попадают в сферы действия практически всех стандартов отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают выделения результатов инноваций. Это связано, в частности, с существенными затруднениями при определении сферы инновационной деятельности, с важно-

© Л.В. Перекрестова, 2012

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2012 ^ Том 10 № 1 Часть 2

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2012 ^ Том 10 № 1 Часть 2

108

Л.В. ПЕРЕКРЕСТОВА

стью сохранения коммерческой тайны при проведении перспективных разработок и исследований, а также с широким охватом инновациями всех видов и направлений финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Практически каждое направление деятельности может быть представлено как инновационное или как результат эксплуатации предыдущих инноваций, поэтому задача раскрытия информации об инновационной деятельности частично решается раскрытием информации по сегментам.

Применение стандарта МСФО 14 «Сегментная отчетность» приводит к раскрытию информации по наиболее крупным направлениям инноваций, которые попадают под определение отчетного сегмента. Продуктовые инновации чаще всего формируют новые отраслевые (операционные) сегменты, а рыночные инновации могут выражаться в образовании новых географических сегментов деятельности. Однако чаще всего инновации приводят к существенным изменениям характеристик сегментов, в том числе выручки, расходов или активов. В этом случае руководство компании может раскрыть соответствующие причины в пояснениях к отчетности [1, с. 43].

В соответствии с требованиями МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» о существенности информации, значимые статьи, к которым относятся многие статьи доходов и расходов по инновационной деятельности должны показываться отдельно, даже если их удельный вес незначителен.

Согласно МСФО информация по сегментам раскрывается для статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Раскрытие информации о денежных потоках в разрезе сегментов поощряется, но не требуется [2, с. 145, 323] Поэтому, как правило, возможности для проведения анализа денежных потоков инноваций значительно сужены, даже для сравнительно крупных проектов.

Процессы гармонизации российского учета и отчетности с Международными стандартами ориентированы в значительной степени на повышение информативности отчетности и открытости финансовой информации для внешних инвесторов [1, с. 44].

Нормы отечественных стандартов учета и отчетности по объектам инновационной деятельности принципиально не отличаются от положений Международных стандартов. Однако необходимо отметить, что в российском учете расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы выделены в качестве самостоятельного объекта учета.

В бухгалтерском балансе российских предприятий затраты на исследования и разработки отражаются в составе внеоборотных активов.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности» [3], в первом разделе баланса «Внеоборотные активы» выделена отдельная статья «Результаты исследований и разработок», по которой отражается сумма накопленных затрат по инновационной деятельности на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

По нашему мнению, при создании оценочного резерва по инновационной деятельности, сумму данного оценочного значения необходимо приводить в этом же разделе бухгалтерского баланса, но с отрицательным значением (учет резерва по инновационной деятельности было предложено учитывать на контрпассивном счете 06 «Резерв по инновационной деятельности»).

В отчете о прибылях и убытках расходы по инновациям представлены в составе текущих расходов (списание расходов на НИОКР) и прочих расходов (списание расходов на НИОКР, не удовлетворяющих критериям признания актива). Затраты на исследования рынка и иные аналогичные мероприятия находят отражение в составе коммерческих расходов или расходов на управление. Затраты по законченным разработкам или по приобретенным патентам, технологиям и т.п. отражаются по статье бухгалтерского баланса «Нематериальные активы» и амортизируются с включением в расходы отчетного периода.

Прежде чем определять направления раскрытия информации, необходимо сопоставить его возможные формы и выявить ограничения. Возможны два варианта представления дополнительных сведений об инновациях и инновационных сегментах: 1) выделение дополнительных показателей в балансе и отчете о прибылях и убытках; 2) пояснения к бухгалтерской отчетности.

Новые формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения, вступившие в силу с годовой отчетностью за 2011 г., предусматривают оба варианта раскрытия информации об инновационной деятельности. Первый вариант обеспечивает внешних пользователей наиболее полной информацией, однако может затруднять чтение финансовой отчетности из-за увеличения объема данных при расшифровке отдельных строк и добавлении новых показателей. Второй вариант обеспечивает необходимый баланс между детализацией и ясностью в представлении данных отчетности, однако может приводить к некоторому ограничению информационных возможностей внешних пользователей, связанному с произвольной формой и определенной субъективностью составления пояснений к бухгалтерской отчетности.

Внешней формой бухгалтерской финансовой отчетности, как в отечественной, так и в зарубежной практике, в которой приведены денежные потоки за отчетный и предшествующий период, является отчет о движении денежных средств.

Ориентация на «свободный денежный поток» должна стать концепцией составления отчета о движении денежных средств в свете реализации приоритетной целевой установки деятельности организации — максимизации рыночной стоимости, и с учетом инновационного вектора развития предприятий. Следовательно, цель отчета — предоставление информации пользователям финансовой отчетности о генерировании предприятием свободного денежного потока.

Тогда решение обозначенного выше круга проблем и нахождение дополнительных возможностей повышения информативности отчета будет лежать в области обеспечения этой целевой установки.

В общем виде под «свободным денежным потоком» понимается нетто-поток между денежными средствами организации и поставщиками капитала, т.е. чистый операционный поток за вычетом платежей и средств, предназначенных для дополнительного инвестирования.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

109

Финансирование инновационного проекта может представлять собой комбинацию из привлеченных под проект денежных средств, притоков денежных средств, полученных в рамках проекта, и трансфертных денежных потоков (денежных потоков текущей деятельности, направленных на финансирование инновационных проектов).

Следовательно, свободный денежный поток инновационной деятельности включает притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов по финансовой деятельности инновационных проектов и трансфертный денежный поток.

Российские положения по бухгалтерскому учету и международные стандарты финансовой отчетности содержат требования обособленного раскрытия информации о денежных потоках операционных, географических сегментов и прекращаемой деятельности, но в них отсутствуют требования, рекомендации обособленного раскрытия информации о денежных потоках инновационных проектов. На наш взгляд, эта информация необходима для:

а) возможности контроля со стороны внешних инвесторов за финансированием инновационных проектов, б) оценки влияния инновационной деятельности предприятия на величину свободного денежного потока в предшествующих и отчетном периодах, в) оценки основных закономерностей, пропорций, тенденций в образовании свободного денежного потока в будущем.

С этой целью в форму отчета о движении денежных средств необходимо включить дополнительные графы, характеризующие: 1) денежные потоки в целом, 2) по текущей деятельности и инновационному направлению деятельности.

В структуре отчета о движении денежных средств необходимо выделить шесть разделов:

1. Остаток денежных средств и их эквивалентов.

2. Денежные потоки по операционной деятельности.

3. Денежные потоки по инвестиционной деятельности.

4. Нетто-поток свободных денежных средств.

5. Денежные потоки по финансовой деятельности.

6. Трансфертный денежный поток.

Заметим, что в рамках текущей деятельности (соответствующая графа отчета) по строке «Трансфертный денежный поток» подлежит раскрытию информация об объеме денежных потоков, направленных на финансирование инновационных проектов.

В целях раскрытия информации о денежных потоках инновационных проектов считаем необходимым включить в нормативную базу следующее определение:

— «инновационная деятельность» — часть операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, связанная с разработкой, внедрением, освоением и коммерциализацией новшеств (инноваций).

Исходя из требований МСФО 7, в примечаниях к отчету о движении денежных средств подлежит раскрытию дополнительная информация, в частности: об эквивалентах денежных средств, о величине денежных средств и их эквивалентов, недоступных для использования, о величине денежных средств и их эквивалентов, недополученных на отчетную дату, о величине возможных денежных потоков на условиях овердрафта и др. Считаем необходимым включение в примечание к отчету информации о величине операционных денежных потоков инновационной деятельности, обусловленных нека-питализируемыми расходами. Это могут быть оттоки денежных средств, связанные с проведением маркетинговых исследований, подготовкой и переобучением персонала, проведение научных исследований и т.п. Такая информация позволит пользователям отчетности оценить масштабы денежных оттоков, связанных с реализацией инновационных проектов.

Таким образом, рекомендуемая форма отчета о движении денежных средств имеет следующие преимущества: отражает инновационный вектор развития предприятий; базируется на требованиях международных стандартов финансовой отчетности; учитывает необходимость раскрытия информации об нновациях в формах отчетности.

ЛИТЕРАТУРА

1. Ендовицкий Д.А., Коменденко С.Н. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта / Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 272.

2. Международные стандарты финансовой отчетности — International Accounting Standards. 1998. М.: АСКЕРИ-АССА, 1999. С. 1135.

3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». URL: http://www.consultant.ru.

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2012 ^ Том 10 № 1 Часть 2