CC BY
112
УДК 336.02
DOI 10.52375/20728689_2022_1_56
зарубежный опыт применения прогрессивной системы налогообложения подоходного налога
клюшин м.д., студент 1 курса магистратуры по направлению «Финансы и кредит», НОУ «Международная академия бизнеса и
управления», e-mail: maksstriker.kl94@mail.ru
В статье автором изучены исторические предпосылки возникновения и применения прогрессивной системы налогообложения. Проанализирована структуры налогообложения в Европейских странах. Рассмотрены основные аспекты применения прогрессивной системы налогообложения Франции, Великобритании, Бельгии, Германии. Проведена оценка прогрессивной систем государств Европы с точки зрения налоговой нагрузки на различные категории граждан с учётом размера совокупного дохода за год, а также особых условий, применяемых в некоторых странах, в частности во Франции и Германии, которые позволяют получить льготы на налогообложение подоходного налога в этих странах. Проведено сравнение систем налогообложения этих государств, выделены основные преимущества и недостатки. Делаются выводы о необходимости использования опыта этих стран для налоговой системы Российской Федерации. Оценены возможные положительные и отрицательные эффекты в связи с введением прогрессивной шкалы налогообложения подоходного налога.
ключевые слова: система налогообложения, подоходный налог, уровень доходов, налоговая политика, заработная плата.
analysis of th effectiveness of the proportional income tax
system in Russian federation
Klyushkin M., student of the 1st year of the master's program of the Finance and credit direction, International Academy of Business and
Management, e-mail: maksstriker.kl94@mail.ru
In the article, the author has studied the historical prerequisites for the emergence and application of a progressive taxation system. The structure of taxation in European countries is analyzed. The main aspects of the application of the progressive taxation system of France, Great Britain, Belgium, Germany are considered. The assessment ofthe progressive systems of European states in terms ofthe tax burden on various categories ofcitizens, taking into account the amount of total income for the year, as well as special conditions applied in some countries, in particular in France and Germany, which allow you to receive income tax benefits in these countries. The comparison of the taxation systems of these states is carried out, the main advantages and disadvantages are highlighted. Conclusions are drawn about the need to use the experience of these countries for the tax system of the Russian Federation. The possible positive and negative effects in connection with the introduction of a progressive income tax scale are assessed.
keywords: taxation system, income tax, income level, tax policy, salary.
Прогрессивная шкала налогообложения впервые была применена в Великобритании в 1798 году. Позже такая шкала налогообложения использовалась в странах Европы в том числе Пруссии в 1893 году. В 20 веке она уже активно использовалась во многих странах Европы.
Одной из причин применения прогрессивной шкалы налогообложения в Европе ХХ века является в первую очередь переход к демократическим ценностям социальной справедливости и равенства.
Другой причиной, которую выделяют некоторые авторы является неравенство в доходах между богатыми и бедными слоями населения.
И самой, на мой взгляд, наименее реальной причиной выделяют размер бюрократического аппарата по отношению к объему экономики.
Перечисленные выше причины были проанализированы Кеннетом Шиви, Дэвидом Стасейвиджем в своем труде, по мнению авторов: «Для того, чтобы понять, почему, когда и как правительства поднимают налоги на богатых, необходимо взглянуть на различные идеи о справедливом налогообложении и как эти идеи меняются во времени и в ответ на окружающие события. Существуют различные критерии справедливости» [7].
В настоящее время в странах Европейского союза (Далее - страны ЕС), таких как Франция, Германия, Австрия, Бельгия, Дания и других за исключением стран бывшего СССР используются достаточно различные структуры налогообложения доходов физических лиц. Основными различиями являются размеры налоговых ставок, количество этих ставок, а также уровни социального статуса налогоплательщиков, т.е. размер ставок также зависит от.:
- особенностей применения льгот в отношении малообеспеченных слоев населения;
- уровня налоговой нагрузки, который рассматривается в качестве критерия для применения льготных ставок налогов;
- размеров страховых отчислений в фонды;
- различных возрастных порогов, применяемых в странах ЕС.
Социальные критерии играют важную роль в размере налоговой
ставке, налоговых вычетах, а также возможности применения налоговых льгот для некоторых слоев населения.
Например, во Франции одним из социальных критериев является состав семьи. Кроме того, подоходный налог взимается со всей се-
мьи, а не с отдельного человека. В состав семьи налогоплательщиков входят его дети до 18 лет, а также сами супруги, студенты моложе 25-ти летнего возраста также входят в состав семьи гражданина Франции.
Так в зависимости от указанного выше этого критерия подоходный налог рассчитывается следующим образом:
Таблица 1. Расчет подоходного налога для французских семей. [1]
Состав семьи Размер подоходного налога, евро/год
Семья из одного человека (холостяк или незамужняя женщина) 5 963
Семья из двоих супругов без несовершеннолетних детей 11 926
Семья из двоих супругов с одним несовершеннолетним ребёнком 14 908
Семья из двоих супругов с двумя несовершеннолетними детьми 17 889
Семья из двоих супругов с тремя несовершеннолетними детьми 23 852
Вдова/вдовец с одним несовершеннолетним ребёнком 14 908
Вдова/вдовец с двумя несовершеннолетними детьми 17 889
Вдова/вдовец с тремя несовершеннолетними детьми 23 852
Один разведенный родитель (не живущий в гражданском браке) с одним несовершеннолетним ребёнком 11 926
Один разведенный родитель (не живущий в гражданском браке) с двумя несовершеннолетними детьми 14 908
Один разведенный родитель (не живущий в гражданском браке) с тремя несовершеннолетними детьми 20 870
Стоит отметить, что в случае с разведенными родителями государство понижает размер подоходного налога для семей с тремя несовершеннолетними детьми примерно на 3 тысячи евро. Этим, правительство Франции снижает налоговую нагрузку на такие семьи, т.к. они являются наименее защищенными с точки зрения социальной составляющей общественной жизни.
Налоговые ставки во Франции выглядят следующим образом:
Таблица 2. Ставка подоходного налога во Франции [1]
Размер дохода евро/год Ставка, %
До 9 964 0
9 964 - 27 519 14
27 519 - 73 779 30
73 779 - 156 224 41
Выше 156 224 45
Исходя из данных, приведенных в таблице выше максимальной ставкой 45% облагаются годовые доходы, превышающие сумму 156 224 евро, при этом, освобождаются от налогообложения доходы менее 9 964.
Необходимо обратить внимание на социальный фактор, указанный выше, а именно на количество членов семьи. Во Франции совокупный семейный доход делиться на членов семьи. На основании этого освобождаются от уплаты налогов семьи со следующим доходом:
Таблица 3. Освобождение от налогообложения в зависимости от состава семьи [5]
Состав семьи (число частей) Нулевое налогообложение, евро/год
2 27 974
2.5 32 956
3 37 938
3.5 42 920
4 47 902
4.5 52 884
5 57 886
С 2019 года во Франции введена система PAYE, которая подразумевает налоговые отчисления в режиме реального времени. Эта система позволяет работодателю производить отчисления в налоговый орган сумм налога с заработной платы сотрудника без его участия, фактически происходит удержание налога, при этом, налоговым агентом выступает работодатель, а не физическое лицо.
Формула расчета подоходного налога выглядит следующим образом:
Таблица 4. Расчет подоходного налога во Франции
Доход, евро/год Налоговая ставка, % Расчет
До 9 964 0
9 964 - 27 519 14 (1*0.14) - (1 394.96*N)
27 520 - 73 779 30 (I*0.3) - (5 798*N)
73 780 - 156 244 41 (I*0.41) - (13 913.69*N)
Выше 156 244 45 (I*0.45) - (20 163.45*N)
Где N - количество частей в домохозяйстве;
I - чистый налогооблагаемый доход.
Налогообложению подлежат следующие виды доходов:
- Заработная плата;
- Пенсия;
- Больничный, а также декретный отпуск;
- Доходы от аренды недвижимости.
Стоит отметить, что налоговая система во Франции достаточно жесткая по сравнению с налоговой системой Российской Федерации, но, по моему мнению, некоторые особо важные аспекты, например критерий по составу семьи, можно перенять и ввести вместе с прогрессивной шкалой налогообложения. При этом, все-таки облагать пенсионные отчисления, а также больничный и декретный отпуск не стоит, в связи с тем, что эта мера способствует снижению налоговой нагрузки на те слои населения, которые не могут в настоящий момент осуществлять трудовую деятельность по уважительным причинам.
В Великобритании также применяется прогрессивная шкала налогообложения, в этой стране облагаются следующие виды доходов:
- Заработная плата;
- Премии;
- Пенсии;
- Проценты со сберегательных счетов.
Налоговым периодом является календарный год, а именно с 5 апреля по 6 апреля года следующего за отчетным.
Процентные ставки на 2021/2022 год выглядят следующим образом:
Таблица 5. Ставки подоходного налога в Великобритании 2021/2022 [2]
Доход, фунты стерлингов/год Налоговая ставка, %
До 12 570 0
12 571 - 50 270 20
50 271 - 150 000 40
Выше 150 000 45
Таким образом, облагаются по нулевой ставке доходы менее 12 570 фунтов стерлингов. Наибольшая ставка установлена в размере 45% для доходов более 150 000 фунтов стерлингов.
При этом, налогообложение выглядит следующим образом. Например, за 1 календарный год вы заработали 100 000 фунтов стерлингов, тогда налог будет рассчитываться: 12 570 * 0 %+ 37 700 * 0.2 + 49 729 * 0.4 = 27 431,6.
Другими словами, из суммы в 100 000 фунтов стерлингов 12 570 не облагается налогом, сумма свыше 12 571 и до 50 270, т.е. 37 700 облагается по ставке 20 %, сумма свыше 50 271 и до 150 000, т.е. 49 729 облагается по ставке 40 %.
Стоит отметить, что таким же образом выглядит налогообложение во Франции.
В Великобритании из дохода, полученного за календарный год, вычитаются суммы страхового взноса. Если заработная плата сотрудника выше 184 фунтов стерлингов в неделю, у самозанятых доход выше 6 515 фунтов стерлингов, то страховой взнос обязателен к уплате. В законодательстве установлены две ставки стразового взноса от 184 до 967 фунтов стерлингов в неделю - 12%, более 967 фунтов стерлингов в неделю - 2 %.
Таким образом, по страховым взносам в Великобритании применяется регрессивная шкала налогообложения.
Подоходный налог в Бельгии также рассчитывается по прогрессивной шкале. Процентные ставки выглядят следующим образом [4]:
- 25% - до 8 710 евро в год;
- 30% - от 8 711 до 12 400 евро в год;
- 40% - от 12 401 до 20 660 евро в год;
- 45% - от 20 661 до 37 870 евро в год;
- 50% - свыше 37 871 евро в год.
Стоит отметить, что в Бельгии такие же ставки применяются и для нерезидентов страны. Кроме того, физические лица имеют право на уменьшение налогооблагаемой базы в соответствии с применением льгот, которые зависят от количества детей, состава семьи и других обстоятельств.
В Германии резиденты освобождаются от подоходного налога в случае, если сумма дохода менее 9 744 евро в год или 18 816 евро в год для семейной пары. Соответственно, суммы дохода, полученные налогоплательщиком свыше указанных, подлежат налогообложению.
Объектами, которые подлежат обложению являются следующие виды доходов:
- Заработная плата;
- Проценты от инвестиционной деятельности или сбережений на банковских вкладах;
- Доход самозанятого;
- Реализация или аренда объектов недвижимого имущества;
- Алименты или аннуитеты;
- Льготы и вознаграждения.
Например, дивиденды, облагаются по ставке 25 %, а также 5,5% так называемая надбавка за солидарность. При чем, дивиденды не разделяются по источникам возникновения, т.е. это могут быть дивидены от участия в компаниях Германии, так и любых других иностранных компаний.
В случае с реализацией объектов недвижимости, которые находились в собственности менее 10 лет, облагается разница между ценой приобретения и ценой продажи объекта имущества.
При этом, не подлежат налогообложению:
- Пособия по безработице;
- Выплаты по беременности и родам;
- Доходы, налог с которых был уплачен (удержан) в другой стране в случае наличия соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.
Налоговые ставки в Германии представлены в таблице ниже.
Таблица 6. Ставки подоходного налога в Германии 2021/2022 [3]
Доход, евро/год Налоговая ставка, %
До 9 744 0
9 745 до 14 754 14 - 24
Доход, фунты стерлингов/год Налоговая ставка, %
14 755 до 57 919 24 - 42
57 920 до 274 613 42
Выше 274 613 45
Таким образом, наибольшая ставка в Германии равна 45 % при сумме годового дохода выше 274 613 евро. Освобождаются от уплаты налога доходы менее 9 744 евро в год.
При этом, в Германии особое значение имеет семейное положение налогоплательщика. В соответствии с этим, каждому налогоплательщику присваивается соответствующий класс.
- Наименее привлекательной страной, с точки зрения максимального годового дохода, является Бельгия, в которой доходы свыше 37 871 евро начинают облагаться по предельной ставке в размере 50%.
- Стоит отметить, что у Германии и Франции особое значение играет семейное положение налогоплательщика, а также социальный статус, за счет этого возможно получение налоговой экономии, что является одним из способов устранения социального неравенства в обществе.
В настоящий момент основную налоговую нагрузку несут слои населения с низким уровнем дохода. В странах Европы ставка сильно диверсифицирована и таким образом граждане с низкими доходами освобождаются от налогообложения. Также немаловажную роль играют налоговые вычеты, которые достаточно существенные в странах Европы и совсем незначительные в Российской Федерации.
Таким образом, прогрессивная шкала налогообложения в Европе применяется достаточно давно, с первого применения претерпела ряд изменений. Российской Федерации имеет смысл обратить на опыт европейских стран, в том числе:
- на количество ставок налога;
- на наличие нулевой ставки, в настоящий момент нулевая ставка не подразумевается действующим законодательством РФ;
- на социальный критерий, который применяется во Франции и Германии при расчете подоходного налога;
- на размер максимальных ставок доходящих до 50-ти процентов в Бельгии, в настоящий момент в РФ предельная ставка составляет только 15 процентов от суммы превышения дохода свыше 5 миллионов рублей в год.
Таблица 7. Ставки подоходного налога в Германии 2021/2022 [7]
Номер налогового класса Описание
1 Не женат (не замужем), вдовец (вдова), разведён(а) или в процессе развода и живёт отдельно, супруг живёт в другой стране, а также по умолчанию в первый год работы в Германии
2 Одинокий родитель, проживающий вместе с ребёнком
3 Супруг(а), который получает низкий доход или не работает
4 Супружеская пара с равным доходом
5 Муж или жена супруга(и), которому присваивается третий класс
6 У плательщика есть вторая работа или налоговый вычет
Таким образом, при расчете налога можно уменьшить сумму налога в случае разных налоговых классов супругов, например 3 и 5.
Попробуем сопоставить представленные выше данные в таблицу:
Таблица 8. Сравнение налогообложения физических лиц в странах Европы.
Страна Сумма необлагаемого дохода, евро Сумма дохода, облагаемого по наибольшей ставке, евро Размер предельной ставки налога, %
Франция 9 964 156 244 45
Великобритания 15 084 180 000 45
Бельгия 8 710 37 871 50
Германия 9 744 274 613 45
Из полученной таблицы можно сделать следующие выводы:
- Наиболее благоприятной страной, с точки зрения суммы годового дохода, является Германия, т.к. в этой стране самый большой годовой доход, который подлежит налогообложению по максимальной ставке в размере 45%;
- По количеству ставок, а также их предельному размеру все страны одинаковы, за исключением Бельгии, у которой предельная ставка составляет 50%;
- Среди рассмотренных стран у Великобритании наибольшая сумма годового дохода, который не подлежит налогообложению и составляет 15 084 евро;
Литература:
1. Code général des impôts, налоговый кодекс Франции, принят в декабре 2005 г.
2. Income and Corporation Taxes Act, закон «О подоходном и корпорационном налогах», принят в 1988 году.
3. Abgabenordnung (Положение о налогах и платежах Германии), принято в 1976 г.
4. Официальный сайт налоговой Бельгии https://finances. belgium.be
5. Официальный сайт правительства Франции https://www. legifrance.gouv.fr
6. Кеннет Шиви, Дэвид Стасейвидж, Налогообложение богатых. История фискальной справедливости в США и Европе / - 2016.- С. 63-71
7. Ассоциация помощи в уплате подоходного налога в Германии https://www.vlh.de
