CC BY
16
1.В. Бриль
ЗАКОНОДАВЧЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ РОЗВИТКУ 1НТЕЛЕКТУАЛЬНОГО КАП1ТАЛУ В yKPAÏHI
Розглянуто свтове та втчизняне законодавче регулювання ттелектуалъного капталу; нормативи нематергалъних активгв на пгдприемствг: введення, облж, вибуття з обл1ку.
Рассмотрено мировое и отечественное законодательное регулирование интеллектуального капитала; нормативы нематериальных активов на предприятии: введение, учет, выбытие с учета.
The paper reviews the international and domestic legal regulation of intellectual capital; standards for enterprise's intangible assets, such as bringing into use, registration, charging off.
Проблема ощнки HeMaTepianbH^ aKTmiB виникла в шформацшно насичених компашях, у яких обсяг немaтерiaльних aKTmiB е невеликим, а штелектуальний каттал - високим. 1нвестори не були готовi вкладати кошти у noAi6m компани, i перед менеджерами постало завдання розрахунку !х немaтерiaльних aктивiв доведення И до iнвесторiв для того, щоб створити адекватну картину i3 дiяльностi компани [1-3].
Визначення iнтелектуaльного катталу, надане одним i3 перших його дослщниюв Т. Стюартом, свiдчить про несумютсть само! сутностi iнтелектуaльного катталу з кaтегорiями, що використовуються бухгалтерами й ощнщиками: "штелектуальний кaпiтaл - це накопичет кориснi знання", "штелектуальний мaтерiaл, що сформований, зaкрiплений за компатею i використовуеться для виробництва бiльш цiнного майна". Не вс неосяжнi активи пiдприемствa е втшеним знанням, природнi фактори та благодатт зовнiшнi обставини також можуть створювати для пiдприемствa актив [4; 5].
Змют немaтерiaльних aктивiв, що розглядаються в бухгалтерському сенсi, й штелектуально! влaсностi визначено в нормативних актах. А.М. Козирев та В.Л. Макаров пщкреслюють, що поняття iнтелектуaльного катталу нще у свiтi не закршлено жодним законодавчим актом, i це дозволяе дослщникам висловлювати нaйбiльш неочжуват точки зору незважаючи на юридичт обмеження. Якщо врахувати, що бшьшють aвторiв сходяться в думцi про те, що дослщження iнтелектуaльного катталу знаходяться на початковш стади, то вщсутшсть законодавчих обмежень е, з одного боку, корисною для продовження дослiджень, з iншого - пояснювальною, оскiльки вiдсутнiй единий пiдхiд, необхщний для стандартизаци понять, що обумовлюе aктуaльнiсть дослiдження.
Мета стaттi - узагальнення св^ово1 та в^чизняно1 законодавчо! бази з iнтелектуaльного кaпiтaлу тдприемства.
Об'екти промислово1 влaсностi, тaкi як винаходи, промисловi зразки, кориснi моделi та iншi, - е стволом штелектуального дерева людства, корiннями якого виступають закони природи, а листям - досягнення людства у гaлузi лiтерaтури та мистецтва [6, 243].
Будь-яке штелектуальне дерево людства можна представити, як показано на рис. 1.
© 1.В. Бриль, 2009
¿г Вин ( про
V об'
Винаходи, кориснi моделi, промисловi зразки та iншi об'екти патентного права
Закони природи сусшльства
Рис. 1.1нтелектуальне дерево людства
Основним законом, вщповщно до якого охороняеться штелектуальне дерево людства в Укра1ш, е Конститущя Украши. Згiдно iз ст. 41 Конституци Украши кожна людина мае право володiти, користуватися й розпоряджатися результатом свое! штелектуально!, творчо! дiяльностi.
Охорона iнтелектуального дерева людства здшснюеться вiдповiдно до Цившьного кодексу Укра!ни, Господарського кодексу Укра!ни та спецiального законодавства у сферi промислово! власностi (закон про промисловi зразки i закон про винаходи) [6, 244].
Законодавчу базу Укра!ни можна представити таким чином (рис. 2).
Рис. 2. Правове поле ттелектуального дерева людства
Охорона штелектуально! власност як форми матерiалiзацil штелектуального катталу вiдмiчена в загальному законодавствi Укра!ни та закрiплена такими законами i державними правовими документами:
1. Цившьний кодекс Укра!ни вiд 16 ачня 2003 р. № 435-ГУ.
2. Господарський кодекс Укра!ни вщ 16 сiчня 2003 р. № 436-ГУ.
3. Закон Укра!ни «Про охорону прав на знаки для товарiв i послуг» вiд 15 грудня 1993 р. № 3689-ХП.
4. Закон Укра!ни «Про охорону прав на промисловi зразки» вщ 15 грудня 1993 р. № 3688-Х11.
5. Закон Украши «Про охорону прав на винаходи й корисш моделЬ) вщ 15 грудня 1993 р. № 3687-ХП.
6. Закон Украши «Про авторське право у сумiжних правах» вщ 23 грудня 1993 р. № 3792-ХП.
7. Положення про державний реестр свiдоцтв Украши на знаки для товарiв i послуг, затверджене наказом Мiнiстерства осв^и i науки Укра!ни вiд 10 ачня 2002 р. № 10.
8. Положення про державний реестр патенив Украши на промисловi зразки, затверджене наказом Мшстерства освiти i науки Укра!ни вiд 12 кв^ня 2001 р. № 290.
Також юнують рiзноманiтнi шструкци, порядки, роз'яснення, правила, накази, регламенти та методичш рекомендаци [6, 7].
Частиною нащонального законодавства е мiжнароднi договори та угоди, узгодження на обов'язковшть застосування яких дала Верховна Рада Украши (ст. 10 ГКУ).
М^жнародне законодавство вперше дiйшло згоди про необхщшсть охорони промислово! власностi, пiдписавши 20 березня 1883 р. Паризьку конвенщю (дата набуття чинностi для СРСР - 1 червня 1965 р., для Укра!ни -25 грудня 1991 р.), у якш зазначаеться:
Ст. 1 (1). Кра!ни, до яких застосовуеться дана Конвенщя, утворюють Союз з охорони промислово! власноси.
Ст. 1 (2). Об'ектами охорони промислово! власност е патенти на винахщництва, корисш модел^ промисловi зразки, товарш знаки, знаки обслуговування, фiрмовi найменування i зазначення походження чи найменування мюта походження, а також присшання недобросовiсно! конкуренцi!.
Ст. 1 (3). Промислова власшсть розумiеться в найбшьш широкому значеннi та розповсюджуеться не тшьки на промисловiсть i торпвлю у власному значеннi слова, а також i на галузi сшьськогосподарського виробництва i видобувно! промисловостi й на вс продукти промислового та природного походження, наприклад: вино, зерно, тютюновий лист, фрукти, худобу, копалини, мiнеральнi води, пиво, квiти, борошно.
Ст. 1 (4). До патенив на винахiдництва належать рiзноманiтнi види промислових патентiв, що визнаються законодавством кра!н Союзу, наприклад: ввезенi патенти, патенти на вдосконалення, додатковi патенти, свщоцтва тощо.
Паризька конвенцiя охоплюе найбiльш важливi питання охорони прав промислово! власность Офiцiйнi тексти друкуються англшською, iспанською, iталiйською, нiмецькою, португальською, росiйською та iншими мовами, яю визначить Асамблея. Документ складаеться iз 30 статей [6, 8, 18].
Стосовно мiжнародного законодавства iснуе також Мадридська угода про мiжнародну реестращю знакiв, прийнята у Мадридi 14 кв^ня 1891 р., та Нщцька угода про М^жнародну класифiкацiю товарiв та послуг для реестрацi! знаюв вiд 15 червня 1957 р., переглянута у Стокгольмi 14 липня 1967 р. i в Женевi 13 травня 1977 р. i змiнена 28 вересня 1979 р. [6, 4].
Нормативне введення нематерiальних активiв у бухгалтерський облiк пщприемств Укра!ни було проведено у 1993 р. "Положенням про органiзацiю бухгалтерського облiку та звiтностi в Укра!ш", затвердженим постановою КМУ вiд 03.04.1993 р. № 250.
При проведенш реформи бухгалтерського обл^ у 1999 р. це було зроблено повторно, що затверджено наказом Мiнфiну "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обл^ 8 "Нематерiальнi активи" вiд 18.10.1999 р. №242 (П(С)БО 8) та нормативним документом - Закон Укра!ни "Про оподаткування прибутку пiдприемств" вiд 22.05.1997 р. № 283/97-ВР. Це два основних документи, що регламентують порядок здшснення операцш iз нематерiальними активами на шдприемств1 Поняття нематерiальних активiв, висвiтленi в цих двох документах, наведено у табл. 1.
Таблиця 1
Поняття нематер1ального активу
П(С)БО 8 Закон "Про оподаткування прибутку тдприемств"
Нематер1альний актив - немонетарний актив, який не мае матер1ально!' форми, може бути щентифжований та утримуеться шдприемством 1з метою Нематер1альний актив -об'ект штелектуально!, у тому числ1 промислово!' власносп, а також аналопчш
використання протягом перiоду бiльше права, визначеш вiдповiдно одного року для виробництва, торгiвлi, до закону об'ектом права в адмшютративних цiлях або для власносп платника надання в оренду iншим особам__
На шдприемств1 нематер1альш активи можуть поступити як ззовш, так I бути створеш на самому пщприемста.
У цшому можна видшити дв1 основш групи об'екив, що можуть вважатися нематер1альними активами:
об'екти штелектуально! власностц права користування майном.
У бухгалтерському обл1ку виокремлюють таю об'екти нематер1альних актив1в:
право користування природними ресурсами;
право користування майном;
право на знаки для товар1в та послуг;
право на об'екти промислово! власност (права на винаходи, корисш модел1, промислов1 зразки, види рослин, порщ тварин, компонування штегральних мжросхем, комерцшш таемнищ, ноу-хау, захист вщ недобросовюно! конкуренци тощо);
авторсью та сум1жш права (права на л1тературш, художш, музичш твори, комп'ютерш програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компшяци даних (бази даних), виконання, фоно-, вщеограми, передач1 (програми) оргашзацш шформування); незавершен каштальш швестици в нематер1альш активи; шш1 нематер1альш активи [7, 8-10].
У визначенш нематер1ального активу, висв1тленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обл1ку (П(С)БО) 8 "Нематер1альш активи" необхщно видшити чотири основних критери (табл. 2).
Таблиця 2
Економгчний зм1ст критерИ'в нематер1альних актив1в зггдно гз П(С)БО 8
Критери Економiчний змют
Немонетарнють Немонетарнi активи - усi активи, ^м коштiв, !х еквiвалентiв i дебггорсько! заборгованостi у фiксованiй сумi коштiв (п. 4 наказу Мшфшу "Про затвердження Положения (стандарту) бухгалтерського облшу 19 "Об'еднання шдприемств" ввд 07.07.1999 р. № 163")
Вщсутнють матерiальноl форми Актив не мае форми матерiального активу, або матерiальний актив е лише засобом втшення нематерiального активу, при цьому матерiальний актив мае вартють у багато разiв меншу, шж вартiсть самого нематерiального активу
Можливiсть вдентифшацд 1дентифжоваш активи й обов'язки - придбаш активи й обов'язки, як1 на дату придбання вiдповiдають критерiям визнання статей балансу, встановленим Положенням (стандартом) бухгалтерського обл^ "Баланс" (п. 4 П(С)БО 19)
Використання протягом перюду бiльше одного року (або операцшного циклу, якщо вш перевищуе один рiк) Якщо нематерiальний актив передбачаеться використовувати протягом перюду менше одного року (операцшного року), то вш не може вважатися нематерiальним активом для цшей бухгалтерського обл^
Вщповщно до п. 6 П(С)БО 8 придбаний або отриманий нематер1альний актив вщображаеться в баланс^ якщо юнуе в1рогщшсть отримання майбутшх економ1чних вигщ, пов'язаних 1з його використанням, { його вартють може бути достов1рно визначена [7, 72-73].
Введення HeMaTepianbH^ активiв на пiдприeмство може здшснюватися в результатi: придбання за кошти; створення власними силами;
отримання як внеску у статутний фонд пщприемства; безоплатного отримання, обмiну тощо [7, 86].
Бiльш детально розглянемо немaтерiaльнi активи, створенi власними силами на пщприемства Отже, пiдприeмство може отримати немaтерiaльний актив у результат його розробки. Згiдно iз п. 4 П(С)БО 8 розробкою е застосування пщприемством результаив дослiджень та шших знань для планування нових i значно полiпшених мaтерiaлiв, прилащв, продуктiв, процесiв, систем чи послуг до початку ix виробництва або використання. Цi активи мають вщображатися в бaлaнсi пiдприемствa при виконанш таких умов:
пiдприемство мае нaмiр, теxнiчну можливiсть i ресурси для доведення немaтерiaльного активу до стану, готового для реaлiзaцii чи використання. На пiдприемствi видаеться наказ керiвникa про проведення розробок iз метою створення i подальшого використання у виробничо-господарськш дiяльностi немaтерiaльного активу. У пщприемства мае бути техшчна можливють для доведення активу до належного стану, для цього також необхщна нaявнiсть теxнiчниx ресурсiв;
пiдприемство повинне мати можливють отримання мaйбутнix економiчниx вигiд вiд використання (або реaлiзaцii) немaтерiaльного активу - для виконання дано].' умови необxiдно скласти теxнiко-економiчне обгрунтування проекту або бiзнес-плaн iз розрахунком величини можливих мaйбутнix вигщ;
пiдприемство повинне мати iнформaцiю для правдивого визначення витрат, пов'язаних iз розробкою немaтерiaльниx aктивiв [7, 94].
Вщповщно до п. 17 П(С)БО 8 первинна вaртiсть немaтерiaльного активу, створеного пщприемством, включае:
прямi витрати на оплату пращ; прямi мaтерiaльнi витрати;
iншi витрати, безпосередньо пов'язаш зi створенням даного немaтерiaльного активу та доведенням його до стану, готового для використання за призначенням (сплата за реестрацш юридичного права, амортизаци патенив, лiцензiй тощо).
У вищезгаданому документi П(С)БО 8 також зазначено перелж витрат, що не можуть бути визнaнi немaтерiaльним активом пщприемства, а мають бути списаш в тому перюд^ коли вони (щ витрати) вiдбулися на:
дослщження (заходи, що вживаються пiдприемством уперше з метою отримання i вивчення нових наукових i теxнiчниx знань); пщготовку та перепiдготовку кaдрiв; рекламу i просунення продукци на ринку;
створення, реоргашзацш i перемiщення пщприемства або його частини; пщвищення дшово].' репутацп пiдприемствa, вaртiсть видань i витрати на створення знaкiв для товaрiв i послуг.
Пiдприемство ТОВ "Вуглересурс" ш. Тера м. Тореза здшснило витрати щодо створення комп'ютерно].' програми для ведення бухгалтерського й податкового обл^ (табл. 3). На комп'ютерну програму як на об'ект авторського права було отримано свщоцтво, з авторами пщписаш договори про передачу пщприемству виняткових майнових прав на використання програми.
Таблиця 3
Витрати на створення комп 'ютерног програми на тдприемств1 ТОВ "Вуглересурс " шахти Тера (податковий та бухгалтерський облж)
Зм1ст операцп та напрями витрат Бухгалтерський обл1к Сума, грн. Податковий обл1к
ДТ рахунку КТ рахунку ВД ВР
Списаш за звггнш перюд матер1али для розробки 154 209 300,00
комп'ютерно!' програми
Нарахування амортизаци на комп'ютерну техшку, використану при розробщ 154 131 280,00
Заробггна плата робггнишв, зайнятих у розробщ програми 154 661 2300,0 0 - 2300,00
Нарахування на заробггну плату (3 3,2%+1,5%+1,6%+1%) 154 65 857,90 857,90
Витрати з отримання авторського св1доцтва на створену програму 154 685 500,00 500,00
Шдписаш договори з авторами, комп'ютерна програма, введена в експлуатацш 125 154 4237,9 0
Нематер!альн! активи, як! вже поступили до тдприемства, з часом зм!нюють свою варт!сть. В!дбутися це може через зб!льшення корисност! нематер!альних актив!в у результат! проведення деяких модерн!зац!й. Остаточна варт!сть активу може знижуватися за рахунок амортизаци, заход!в, спрямованих на збереження первинно! визначено! величини майбутн!х економ!чних виг!д в!д експлуатац!! нематер!ального активу.
Вибуття нематер!альних актив!в !з балансу п!дприемства може в!дбутися в результат!:
продажу;
безкоштовно! передач!;
внесення у статутний фонд !ншого п!дприемства;
л!кв!дац!!.
При списанн! нематер!ального активу мае складатися акт вибуття (л!кв!дац!!) об'екта права штелектуально! власност! у склад! нематер!альних актив!в за формою НА-3, акт складаеться у двох екземплярах.
Остаточна варт!сть визначаеться з даних бухгалтерського обл!ку на останне число м!сяця вибуття такого об'екта. У рядку балансу "Правов! умови вибуття (л!кв!дац!!) об'екта права штелектуально! власност! з господарського об!гу" вказуються причини вибуття -завершення строку д!! майнових прав штелектуально! власност!, договору користування (л!ценз!!) тощо [7, 130].
Серед причин л!кв!дац!! нематер!альних актив!в можна вид!лити так!:
неможлив!сть подальшого використання матер!ального активу внасл!док його морального стар!ння, неефективност! подальшого використання у виробнич!й д!яльност! п!дприемства;
порушення прав штелектуально! власност! на об'ект третьою особою, що спричинило його повне знец!нення (наприклад, це може стосуватися ноу-хау - публ!чне розголошення !нформац!!, яка становить ноу-хау, моментально призведе до знец!нення його як активу ! зробить подальше використання безц!льним).
На в!дм!ну в!д основних засоб!в, при л!кв!дац!! яких можуть бути отриман! поворотн! доходи (наприклад, металобрухт), при л!кв!дац!! нематер!альних актив!в поворотних доход!в не виникае [7, 140].
Заслуговуе на увагу лист Державного департаменту штелектуально! власност! М!н!стерства осв!ти ! науки Укра!ни в!д 30.10.2002 р. № 16-07/3483 про ноу-хау у статутному фонд! товариства.
У лист! акцентуеться увага на тому, що внесення ноу-хау в установчий фонд товариства мае бути оформлено л!ценз!йним договором на використання ноу-хау чи договором про передачу прав на ноу-хау.
Оц!нка вартост! ноу-хау мае в!дбуватися з дотриманням норм Закону Укра!ни "Про оц!нку майна, майнових прав ! оц!ночну д!яльн!сть в Укра!н!" в!д 12.07.2001 р. № 2658-Ш.
Нематер!альний актив списуеться з балансу в раз! його вибуття або в раз! продажу, безплатно! передач! чи неможливост! отримання п!дприемством у подальшому економ!чних виг!д в!д його використання.
Ф!нансовий результат в!д вибуття об'ект!в нематер!альних актив!в визначаеться як р!зниця м!ж доходами в!д вибуття та !х остаточною варт!стю. Реестри анал!тичного обл!ку
вибулих HeMaTepianbH^ активiв додаються до докуменив, якими оформленi факти вибуття цих об'екпв [7, 260].
Висновки. Слщ зазначити, що в нaшiй кра!ш розроблено законодавчу базу лише щодо регулювання структурного кaпiтaлу (патенти, лщензп, винаходи, aвторськi права та ш.) як складово! iнтелектуaльного кaпiтaлу пщприемства. Елементи людського кaпiтaлу (знання, вмшня, навички) або оргaнiзaцiйного кaпiтaлу пщприемства (корпоративна культура) не знайшли свого висв^лення у зaконодaвствi Укра!ни. Окремим недолжом вiтчизняного та свiтового штелектуального законодавства слiд вважати вiдсутнiсть висв^лення такого актуального поняття, як штелектуальний кaпiтaл, iнтелектуaльний кaпiтaл пiдприемствa, !х регулювання та законодавчий захист, що потребують подальшого детального дослiдження.
Л1тература
1. Кельчевская Н.Р., Павлов М.Е. Сущность интеллектуального капитала // Труды Всероссийского симпозиума по экономической теории / Институт экономики УрО РАН. -Екатеринбург, 2003. - С. 203-205.
2. Козырев А.Н., Макаров В.Л. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной стоимости. - М.: РИЦ ГШ ВС РФ, 2003.
3. Супрун В.А. Интеллектуальный капитал. Главный фактор конкурентоспособности экономики в XXI веке. - М.: Изд-во УРСС, 2006.
4. Просвирина И.И. Интеллектуальный капитал: новый взгляд на нематериальные активы // Финансовый менеджмент. - 2004. - № 4.
5. Caddy I. Intellectual capital: recognizing both assets and liabilities // Jornal of Intellectual capital. - 2000. - № 2. - Vol. 1. - P. 129-146.
6. Права интеллектуальной собственности в Украине. Промышленная собственность // Сб. систематизированного законодательства. - 2006. - Вып. 3. - 274 с.
7. Клименко А. Нематериальные активы: от приобретения до ликвидации. - Х.: Фактор, 2005.-320 с.
НадШшла до редакцП 16.12.2009 р.
