CC BY
6657.1.014.132
Бехтерева И. С.
Bekhtereva I. S.
ВЗАИМОСВЯЗЬ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ БУХГАЛТЕРА С ПРОЦЕССОМ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
INTERRELATION OF PROFESSIONAL JUDGMENT OF THE ACCOUNTANT WITH PROCESS OF FORMATION OF EFFECTIVE ACCOUNTING POLICIES OF THE ORGANIZATION
Изложен авторский взгляд на современное состояние процесса формирования учетной политики на основании профессионального суждения бухгалтера. От того, насколько хорошо продумана система обработки и регистрации данных в организации, и будут зависеть гармонизация учета и итоговые показатели финансовой отчетности.
Ключевые слова: учетная политика, требования, допущения, финансовая отчетность, гармонизация, взаимосвязь, профессиональное суждение бухгалтера.
The article describes the author's view on the current state of the process of formation of accounting policy, based on the professional judgment of an accountant. On how well thought-out system processing and recording of data in the organization and will depend on the harmonization of accounting and financial reporting totals.
Keywords: accounting policies, requirements, assumptions, financial reporting, harmonization, relationship, professional judgment accountant.
Бехтерева Ирина Сергеевна -
аспирант, ассистент кафедры
бухгалтерского финансового учета
ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный
аграрный университет»
Тел.: 8-903-409-31-21
E-mail: ivolginairina@ya.ru
Bekhtereva Irina Sergeyevna -
PhD student
of the Department of Financial Accounting Stavropol State Agrarian University Tel.: 8-903-409-31-21 E-mail: ivolginairina@ya.ru
Профессиональное бухгалтерское суждение является одним из инструментов регулирования бухгалтерского учета в достижении его главной цели - формирования полной и достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах организации. Необходимо отметить, что суждение должно аргументироваться в отношении формирования информации и оформляться как учетная политика организации - совокупность способов бухгалтерского учета, ее изменение и дополнение. Профессиональное мнение реализуется как при раскрытии учетной политики и при раскрытии дополнительной информации в бухгалтерской отчетности.
Таким образом, бухгалтер, подготавливающий учетную политику, должен основываться на целях организации, существенности раскрываемых данных, а также понимании сущности базовых подходов, ранжировать качественные характеристики отчетности по их приоритетности в конкретной ситуации.
Мы считаем, что профессиональное суждение должно формироваться на основании принципов и допущений, а не на жестких регламентированных правилах и положениях. Вместе с тем традиционно в качестве учетных принципов принято рассматривать допущения и требования, закрепленные п.п. 5,6 ПБУ 1/2008.
Воздействие отечественных принципов учета на профессиональное суждение бухгалтера, формируемое при идентификации,
классификации, оценке объектов учета и показателей отчетности, представлено в таблице 1.
Примеры, приведенные в таблице 1, наглядно иллюстрируют влияние принципов бухгалтерского учета на профессиональное суждение бухгалтера, а профессиональное суждение, в свою очередь, воздействует на формирование эффективной учетной политики.
Таким образом, проанализировав действующее законодательство, мы сформировали перечень вопросов, решение которых должно относиться к сфере профессионального суждения в области формирования достоверной финансовой информации, что является предметом эффективной учетной политики организации.
1. Методы и способы ведения учета, выбранные организацией из предложенных нормативных документов по бухгалтерскому учету. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при ее создании по конкретному вопросу постановки и ведения учета производится выбор одного метода из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
2. Способы и методы учета, утвержденные нормативными документами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, но не позволяющие организации подлинно отразить ее финансовое состояние и финансовые ре-
Вестник АПК
_Бухгалтерский учет
= № (4)20/1, 2015. * ' '
Таблица 1 — Влияние принципов бухгалтерского учета на профессиональное суждение бухгалтера
Принципы Проблема, требующая формирования профессионального суждения
Принципы — допущения
Допущение имущественной обособленности Отражение объектов лизинга на балансе лизингополучателя или лизингодателя в зависимости от договора
Допущение непрерывности деятельности Обязательства будут погашаться в утвержденном порядке. Следовательно, профессиональное суждение будет приниматься при определении срока, условий, порядка погашения обязательств
Допущение последовательности применения учетной политики Предполагается, что приказ применяется в порядке преемственности из года в год. Изменения же могут производиться в случаях: — реформирование нормаитвно — правового законодательства по бухгалтерскому учету; — создание экономическим субъектом новых методов ведения бухгалтерского учета; — значительные преобразования условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности)
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности Момент оформления первичных документов в условиях длительного цикла осуществления работ, оказания услуг. Соотнесение документов с отчетными периодами при условии несвоевременного их поступления
Принципы — требования
Требование полноты Формирование информации: - о резервах; - на забалансовых счетах; - об активах; - об обязательствах; - иной информации, способной оказать влияние на решения, принимаемые пользователями отчетности
Требование своевременности Дата оформления первичных документов при условии невозможности их составления в момент совершения операции
Требование осмотрительности Первоначальная оценка внеоборотных и оборотных активов. Порядок, сроки, способы проведения переоценки внеоборотных активов. Порядок признания дебиторской и кредиторской задолженности. Методика расчета сумм резервов
Требование приоритета содержания перед формой Профессиональное суждение основывается на регистрировании в бухгалтерском учете экономических событий исходя не столько из их правового содержания, сколько из их бухгалтерской формы и условий хозяйствования
Требование непротиворечивости Профессиональное суждение не формируется
Требование рациональности Формирование локальных документов, устанавливающих правила учета (учетная политика, график документооборота, рабочий план счетов, должностные инструкции). Выбор формы бухгалтерского учета
зультаты. Затрудняясь сформировать достоверную информацию об объектах учета, применяя правила установленные нормативными документами, необходимо применять профессиональное суждение бухгалтера.
3. Методы и способы учета, принципы которые предопределены нормативными документами, а организация прописывает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры. В случае необходимости организация с помощью учетной политики может определять специфику формирования своих активов или процессов (капитальных ремонтов, формирования себестоимости), что также может рассматриваться, как вид профессионального суждения при формировании достоверной информации:
- принципы квалификации основных средств являются едиными для всех организаций России. Однако имеет место специфика их квалификации и опреде-
ления доходности для разных отраслей;
- экономическая сущность такого финансового показателя как себестоимость одинакова для любых коммерческих организаций. Однако определенный вид деятельности или отрасль имеет свой специфический состав затрат. Указанные особенности и конкретные статьи калькуляции должны утверждаться через механизм учетной политики, обо-снуемый с помощью профессионального суждения.
4. Способы и методы бухгалтерского учета, вариантность которых предопределена противоречиями и несовершенством действующего законодательства, вследствие чего достаточно затруднительно установить преимущество того или иного метода.
5. Способы и методы учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней, разрабатываются организацией са-
мостоятельно. Согласно пункту 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то выполняется разработка организацией соответствующего метода, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
6. Разработка форм первичных учетных документов, правил документооборота и внутренней отчетности — это неотъемлемая часть учетной политики. Специфика деятельности организации и особенности проводимых ее операций определяют конкретные механизмы документального оформления фактов хозяйственной деятельности.
7. Бухгалтерская отчетность и раскрытие финансовой информации. Профессиональное суждение применяется при раскрытии дополнительной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Профессиональное мнение является основным инструментом, определяющим конкретное содержание и значение параметров учетной политики. На основании вышеизложенного материала мы убедились, что суждение присутствует на всех этапах моделирования учетной политики и является ее неотъемлемой частью.
Следовательно, учетная политика — это результат профессионального мнения бухгалтера, поскольку оно выступает в качестве инструмента выбора значений параметров основного приказа организации. Професси-
ональное суждение занимает весомое значение при формировании доподлинной, сопоставимой, исчерпывающей информации о финансовом положении и результатах деятельности экономического субъекта.
При создании основного приказа организации и внесении в него изменений специалистом выражается мнение по следующим положениям:
— решение вопроса вариантности ведения учета;
— допустимость применения и утверждения в учетной политике конкретных мероприятий предоставляющих возможность сформировать в учете и отчетности более доподлинную информацию об фактах хозяйственной жизни;
— создание «своего» метода ведения бухгалтерского учета;
— подготовка форм первичных учетных документов, правил документооборота и внутренней отчетности.
Таким образом, профессиональное суждение используется бухгалтерами при формировании учетной политики, в ходе учета внеоборотных и оборотных активов, при исправлении бухгалтерских ошибок и изменении бухгалтерских оценок и т. д. Так, согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами».
Таблица 2 — Применение профессионального суждения в части учета отдельных групп активов организации
Предмет профессионального суждения Примечание
Оценка соблюдения условий принятия актива к учету в качестве основного средства Профессиональное суждение необходимо прежде всего при рассмотрении вопроса о том, заключены ли в объекте будущие экономические выгоды, насколько вероятен приток или отток этих выгод
Установление стоимостного критерия разграничения стоимости основных средств Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. В целях сближения бухгалтерского учета с налоговым, как правило, бухгалтеры устанавливают в качестве стоимостного критерия разграничения стоимости материальных запасов и основных средств 40 000 руб.
Принятие решения о переоценке основных средств Следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно.
Выбор способа начисления амортизации по объектам основных средств Начисление амортизации производится одним из следующих способов: - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; -способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, при этом выбирается более рациональный метод начисления амортизации.
Определение ожидаемого срока использования, оценка физического износа Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 при определении срока полезного использования основных средств организации могут применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, для целей бухгалтерского учета. Выбор порядка определения срока полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации
Вестник АПК
_Бухгалтерский учет
= № (4)20/1, 2015 ' ' '
Продолжение
Предмет профессионального суждения Примечание
Учет нематериальных активов
Оценка соблюдения условий принятия актива к учету в качестве нематериального актива Профессиональное суждение необходимо прежде всего при рассмотрении следующих вопросов: - способность объекта приносить экономические выгоды в будущем; - возможность надежно оценить стоимость объекта; - возможность идентификации объекта; - срок полезного использования
Учет материально-производственных запасов
Выбор способа оценки материально-производственных запасов при их списании При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - способом ФИФО. Применение одного из способов закрепляется в учетной политики
Прочие сферы применения профессионального суждения
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности Определение существенности ошибки. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период
Проанализировав представленную таблицу можно сделать вывод, что профессиональное суждение влияет на:
- формирование положений учетной политики;
- постановку бухгалтерского учета в организации в целом;
- организацию учета конкретных объектов, включая материальные ресурсы, финансовые вложения;
- организацию учета доходов, расходов и финансовых результатов;
- составление отчетности по всем видам учета;
- проведение экономического анализа показателей деятельности;
- осуществление контроля над конкретными операциями и отчетностью организации;
- организацию бухгалтерской службы как самостоятельного структурного подразделения.
На основании вышеизложенного материала, можно сделать вывод, что современный бухгалтерский учет немыслим без профессионального суждения бухгалтера и сформированной на его основе учетной политики. Они представляют собой инструменты, направленные на обеспечение достоверности формируемой в учете и раскрываемой в отчетности информации.
Из выше представленного, очевидно, что профессиональное суждение должно основы-
Литература
1. Российская Федерация. Министерство финансов. Положения по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 : утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106 н // ияи http://www.consultant.ru/popular/ исИе^о8п-8геЬэ1¥-рЬи-6-01/
ваться не только на знаниях бухгалтера, но и на его опыте и интуиции. Применять профессиональное суждение бухгалтеру необходимо и в процессе текущей деятельности по ведению учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, и в стратегической работе по формированию принципов учетной политики.
Профессиональное суждение, оформляемое как система документов, включаемых в учетную политику организации, является уникальным инструментом. С его помощью реализуется процедура либерализации системы бухгалтерского учета, осуществляется усовершенствование норм по бухгалтерскому учету, его реализация через учетную политику тесно взаимосвязаны с действующими и постоянно изменяющимися нормами в области учета. Квалифицированная аргументация того или иного положения приказа зависит не столько от знания законов, сколько от возможности их творческого применения и интерпретации.
Учитывая выше изложенное, можно сделать вывод, что профессиональное бухгалтерское суждение определяет эффективность учетной политики организации, поскольку непосредственно влияет на качество учетного процесса в целом и информации, формируемой на ее основе. Это, в свою очередь, позволяет успешно удовлетворить разнообразные информационные потребности различных групп заинтересованных пользователей с минимальными для организации затратами и рисками.
References
1. Russian Federation. Ministry of Finance. The order of October 6, 2008 № 106n about the adoption of the Accounting regulation «Accounting Policies of the Organization» (PBU 1/2008).
2. Bekhtereva I. S. Scope of professional judgment of the accountant when forming
2. Бехтерева И. С. Сфера применения профессионального суждения бухгалтера при формировании учетной политики организации // Проблемы экономики, организации и управления в России и мире : материалы Междунар. науч.-практ. конф. (Прага, 22 октября 2014 г.) / Изд-во WORLD PRESS s r.o. Прага, 2014. С. 20-22.
3. Бехтерева И. С., Сытник О. Е., Реализация профессионального суждения бухгалтера через учетную политику организации // Учетно-аналитические и финансово-экономические проблемы развития региона : сб. науч. тр. по материалам Ежегод. 76-й науч.-практ. конф. (Ставрополь, 24 апреля) / СтГАУ. Ставрополь, 2012. С. 10-12.
4. Бехтерева И. С., Сытник О. Е. Преемственность понятия «профессиональное суждение бухгалтера» из МСФО в РСБУ // Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях перехода на МСФО и МСа : сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. Ставрополь, 2011. С. 38.
5. Казанникова Е. В. Место профессионального суждения бухгалтера в условиях профессионального и нормативного регулирования // Известия Российского государственного педагогического университета им. А. И. Герцена. Аспирантские тетради. СПб., 2009. № 12 (33).
6. Мухаметзянов Р. И. Стереотипы поведения и другие проблемы применения профессионального суждения в бухгалтерском учете и аудите в России / Р. И. Мухаметзянов // Наука и современность 2012. С. 259.
7. Сахчинская Н. С. Рационализация учетной политики посредством ее аспектов // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. 2010. № 4. 155 с.
8. Снопок Ю. Н. Учетная политика как инструмент профессионального суждения бухгалтера // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 2.
9. Сытник О. Е., Бехтерева И. С. Методика формирования аспектов учетной политики, обеспечивающих эффективную стратегию деятельности // Экономика и предпринимательство. 2014. № 11. С. 203-209.
accounting policies of the organization// Problems of economy, the organization and management in Russia and the world: materials Mezhdunar. науч. - практ. Konf. (Prague, Czech republic, on October 22, 2014) / Publishing house of WORLD PRESS s r.o. Prague, 2014. Page 20-22.
3. Bekhtereva I. S., Sytnik O. E., Realization of professional judgment of the accountant through accounting policies of the organization - Registration and analytical and financial and economic problems of development of the region». Annual 76th scientific and practical conference of the Stavropol State Agricultural University «Agrarian science - to North Caucasus region», 2012. P. 10-12.
4. Bekhtereva I. S., Sytnik O. E. Preemstvennost of the concept «professional judgment of the accountant» from IFRS of RAS // «Modern problems of methodology and the organization of accounting, the economic analysis and audit in the conditions of transition to IFRS and MSA», сб. науч. тр. on materials Mezhdunar. науч.-практ. конф. Stavropol.: JSC IITs Fabula, 2011 of P. 38.
5. Kazannikova E. V. The role of professional judgment of the accountant in the conditions of professional and standard regulation // News of the Russian state pedagogical university of A. I. Herzen: Postgraduate notebooks: Scientific magazine. - SPb., 2009. № 12 (33).
6. Mukhametzyanov R. I. Stereotypes of behavior and other problems of application of professional judgment in accounting and audit in Russia / R. I. Mukhametzyanov // Science and the present of 2012. P. 259.
7. Sakhchinskaya N. S. Rationalization of accounting policies by means of its aspects. Bulletin of the Samara state university of means of communication. 2010. № 4. 155 p.
8. Snopok Yu. N. Accounting policies as the instrument of professional judgment of the accountant // Accounting in Magriculture -2012. № 2.
9. Sytnik O. E., Bekhtereva I. S. Metodik of formation of the aspects of accounting policies providing effective strategy of activity Economy and business. 2014. № 11. P. 203-209.
