CC BY
65
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 2
формирования современных банковских продуктов и услуг, которые служили бы развитию реального сектора экономики.
ЛИТЕРАТУРА
1. КларкДж.Б. Распределение богатства. М., 1934.
2. Робинсон Дж. Экономическая теория несовершенной конкуренции. М.: Прогресс, 1986.
3. Смит а. Исследование о природе и причинах богатства народов. Кн. 1-3. М., 1993.
4. Федеральный закон РФ «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» № 117-ФЗ от 23.06.1999.
5. Юданов А.Ю.Конкуренция: теория и практика. М.: Изд-во ГНОМ и Д, 2001.
ЕГОРОВА Л.В.
ВЗАИМОСВЯЗЬ ФОРМЫ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ПОСТАНОВКИ ОТДЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В статье исследована взаимосвязь организационно-правовой формы некоммерческой организации и постановки некоторых участков бухгалтерского учета.
Правовую основу функционирования некоммерческих организаций в России составляют, прежде всего, Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон “О некоммерческих организациях". Согласно этим правовым актам некоммерческие организации могут создаваться в различных организационно-правовых формах в зависимости от которых, можно оптимально выстроить систему бухгалтерского учета еще на стадии регистрации предприятия. Рассмотрим некоторые из них.
Потребительский кооператив (некоммерческое партнерство как некоммерческое объединение граждан, а также и юридических лиц, в том числе и совместно с гражданами), основанное на членстве участников и их паевых взносов, не предполагает обязательного личного участия в его делах. Поэтому здесь нет ограничений на круг участников, если они прямо не установлены специальным законом или уставом конкретного кооператива. Участниками таких кооперативов могут быть юридические лица, в том числе и некоммерческие организации (с ограничениями, предусмотренными для унитарных предприятий и учреждений, не являющихся собственниками своего имущества, согласно ст. 295-298 ГК) [2].
Поскольку данная форма некоммерческой организации предполагает членство, то при постановке бухгалтерского учета необходимо учесть наличие счета, на котором эти взносы будут отражаться. Для этих целей используется либо это счет 86 «Целевое финансирование», либо, как предлагают некоторые бухгалтера-практики, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с выделением соответствующего субсчета «Расчеты с членами организации по поступившим взносам». Закон и устав потребительского кооператива могут предусматривать осуществление им некоторых видов предпринимательской деятельности. Тогда полученные от этой деятельности доходы могут распределяться между членами кооператива либо идти на иные нужды, определенные его общим собранием. Осуществление предпринимательской деятельности влечет за собой организацию раздельного учета доходов и затрат. В настоящее время отсутствуют нормативно-законодательные акты, которые бы регулировали порядок ведения раздельного учета доходов и расходов, получаемых некоммерческими организациями от различных видов деятельности. Анализируя рекомендации различных экономистов, можно выделить следующие методы осуществления раздельного учета расходов, которые вызывают наибольшее количество затруднений у практикующих бухгалтеров:
1) пропорционально занимаемой площади;
2) пропорционально товарообороту;
3) пропорционально объему реализованной продукции;
4) пропорционально заработной плате работников, занятых в предпринимательской и в уставной деятельности;
5) прямого распределения произведенных фактических затрат.
Общественные и религиозные организации как добровольные объединения граждан для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей также являются юридическими лицами - некоммерческими организациями. Лишь в этом качестве, то есть как участники имущественных, гражданских правоотношений, они приобретают правовой статус, регулируемый нормами гражданского права. Участниками таких организаций могут быть только физические лица (граждане), не имеющие ни вещных, ни обязательственных прав на имущество таких юридических лиц, согласно п. 3 ст. 48 ГК РФ. Иначе говоря, граждане как члены общественных и религиозных организаций не приобретают от участия в них никаких имущественных доходов и выгод, а также не вправе требовать возврата членских взносов, пожертвований и иного имущества, переданного ими такой организации.
Общественные и религиозные организации являются собственниками своего имущества и не несут ответственности по обязательствам своих членов, так же как и последние ни в субсидиарном, ни в каком-либо ином порядке не отвечают по обязательствам созданных ими организаций. Доходы от деятельности некоммерческих организаций созданных общественными и религиозными организациями, поступают их учредителям (участникам), но не могут распределяться между членами таких некоммерческих организаций, а поступают на нужды этих юридических лиц. Даже остаток имущества общественной или религиозной организации, появляющийся в случае ее ликвидации после расчетов со всеми кредиторами, не подлежит распределению между ее членами (участниками) в соответствии с правилом п. 4 ст. 213 ГК РФ [1].
Учет членских взносов при данной форме некоммерческой организации осуществляется так же, как и в потребительском кооперативе. Поскольку членами общественных и религиозных организаций могут быть только физические лица, не имеющие имущественных прав, то учет имущества этих организаций осуществляется на счетах 01 «Основные средства» и 10 «Материалы», без передачи его в хозяйственное ведение. Таким образом, форма некоммерческой организации диктует не только организацию учета взносов и их расходов, но и организацию учета имущества.
Религиозными объединениями являются региональные и централизованные религиозные объединения, состоящие из местных религиозных объединений, религиозные центры и управления (учреждения), духовные образовательные учреждения, образуемые в соответствии с собственными установлениями религиозных объединений, закрепленными в их уставах и положениях. При организации бухгалтерского учета данной формы некоммерческой организации необходимо обратить внимание на то, что работы (уборка, охрана, ведение учета и т.д.) выполняются добровольцами безвозмездно, а следовательно затраты на оплату труда отсутствуют, что означает отсутствие счетов 70 и 69.
Общественным объединением является добровольное формирование, возникшее в результате волеизъявления граждан, объединившихся на основе общности интересов. Они создаются в целях реализации и защиты гражданских, политических, экономических, социальных и культурных прав и свобод; удовлетворения профессиональных и любительских интересов; развития научного, технического и художественного творчества; проведения культурно-просветительской, физкультурно-оздоровительной и спортивной работы; охраны природы; расширение международных связей; осуществления иной деятельности, не запрещенной законом.
Общественные объединения в порядке, определяемом законодательством, осуществляют производственную и хозяйственную деятельность и создаются лишь в целях выполнения уставных задач предприятия и хозрасчетные организации, обладающие правом юридического лица. Доходы от производственной и хозяйственной деятельности данной формы некоммерческих организаций не могут перераспределяться между членами (участниками) этих объединений и используются только для выполнения уставных задач, допускается использование общественными объединениями своих средств на благотворительные цели, даже если это не указано в их уставах.
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 2
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 2
Так как данная форма некоммерческой организации предполагает наличие членства и отсутствие имущественных прав, то учет членских взносов, их расходов, учет имущества осуществляется по вышерассмотренным схемам.
Фонды - вид юридических лиц, успевший широко распространиться в нашем обществе, несмотря на отсутствие сколько-нибудь развитой правовой базы. В связи с многозначительностью термина “фонд" и наличием многообразных организаций, действующих под этим наименованием, ГК РФ определяет понятие фонда лишь для правового регулирования имущественного оборота, то есть в качестве юридического лица [1]. Особенностью данной формы является то обстоятельство, что эта организация не основана на членстве участников. Следовательно, последние не только не обязаны участвовать в ее деятельности, но, и лишены возможности прямо участвовать в управлении ее делами. Также это означает, что при постановке стратегического управленческого учета нужно учесть отсутствие такого существенного источника доходов - как членские взносы. Кроме того, фонд является собственником своего имущества, на которое у его учредителя (участников) отсутствуют какие-либо права (п. 3 ст. 48 ГК РФ). Участниками (учредителями) могут быть как граждане, так и юридические лица. Фонд является собственником своего имущества, а его учредители (участники) не несут ответственность по его обязательствам. Имущество фонда, оставшееся после его ликвидации и расчетов с кредиторами, не подлежит распределению между учредителями (п. 3 ст. 119 и п. 4 ст. 213 ГК РФ). При организации учета имущества у фондов не возникает особых проблем и используются традиционные счета 01, 10.
Благотворительная или иная общественно полезная деятельность фондов нуждается в постоянных материальных затратах, которые невозможно финансировать при отсутствии членских взносов (как в общественных организациях), ибо фонд не имеет фиксированного членства. Поэтому закон разрешает фондам участвовать в предпринимательской деятельности как непосредственно, так и через создаваемые для этих целей хозяйственные общества. В первом из названных случаев предпринимательская деятельность фонда должна соответствовать общественно полезным целям, ради которых создан фонд. Во втором случае фонд может создавать хозяйственные общества или участвовать в их деятельности, которая может быть не связана впрямую с его основными уставными задачами.
Наличие предпринимательской деятельности у общественных объединений требует организации раздельного учета доходов и расходов, что повлечет за собой соответствующее разделение по счетам и субсчетам бухгалтерского учета. Например: счет 70 субсчет 1 «Расчеты с персоналом по оплате труда по уставной деятельности» и счет 70 субсчет 2 «Расчеты с персоналом по оплате труда по предпринимательской деятельности» и т.д. по всем используемым счетам.
Учреждение - это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. Таким образом, у учреждения есть единственный собственник. Имущество, переданное собственником, закрепляется за учреждением на праве оперативного управления. Это значит, что имущество остается в собственности учредителя, а учреждение лишь управляет им в соответствии со своими уставными целями и указаниями собственника. При желании собственник всегда может забрать свое имущество обратно. При отсутствии средств у учреждения собственник несет субсидиарную ответственность по его обязательствам [1].
Следовательно, некоммерческим организациям в форме учреждения, необходимо отразить в учете специфику доверительного управления. Так же как и налоговый, бухгалтерский учет операций по рассматриваемому договору ведет именно доверительный управляющий. Он обязан обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от учета операций, которые связаны с его собственным имуществом (п. 11 Указаний утв. Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 N 97н.). Это требование следует из норм Гражданского кодекса. Так, на основании п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, должно быть обособлено как от дру-
гого имущества учредителя управления, так и от собственного имущества управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. В результате у доверительного управляющего возникает необходимость ведения двух и более балансов. При этом в бухгалтерской отчетности, которую составляет управляющий по операциям доверительного управления, после наименования управляющего делается пометка “Д. У." (п. 15 Указаний).
Учет операций, связанных с выполнением функций доверительного управляющего, ведется на счете 79 субсчет 3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Кроме того, этот субсчет используется для учета расчетов по договору у учредителя управления. Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по дебету счетов учета активов (01, 04, 58 и др.) и кредиту счета 79-3 по стоимости, числящейся в бухучете учредителя управления на дату вступления данного договора в силу. Суммы начисленной амортизации показываются записью по кредиту счетов 02 и 05 и дебету счета 79-3. Дебетовые и кредитовые остатки по счету 79-3 у доверительного управляющего и учредителя управления соответственно позволяют сопоставить данные, отражаемые в бухучете каждой стороной договора. Они также показывают стоимостную оценку имущества, переданного в доверительное управление и учитываемого на отдельном балансе. При перечислении денежных средств в счет дохода, причитающегося учредителю управления по рассматриваемому договору, кредитуется счет 51 в корреспонденции с дебетом счета 79-3.
Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы). ГК устанавливает, что коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Аналогичными правами наделяются и некоммерческие организации, в том числе учреждения. Ассоциации (союзы) некоммерческих организаций признаются ГК некоммерческими организациями (ст. 121).
Товарищество собственников жилья (ТСЖ) также отнесено ГК РФ к некоммерческим организациям. Товарищество образуется собственниками квартир для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом.
Поскольку данная форма некоммерческой организации предусматривает членство, то необходимо предусмотреть в бухгалтерском учете механизм отражения поступающих взносов (как было указано выше). Но основные сложности в организации финансового и управленческого учета ТСЖ возникают при отражении затрат на осуществление уставной деятельности - содержание жилья.
Вышерассмотренные формы некоммерческих организаций не представляют собой исчерпывающий перечень, так как ГК РФ устанавливает, что в случаях, определенных законами, они могут быть образованы и в других формах (ст. 50). Такие организационно-правовые формы предусмотрены группой федеральных законов о некоммерческих организациях.
Рассмотрим некоторые из них. Федеральный Закон от 19 мая 1995 года N 82-ФЗ «Об общественных объединениях» предусматривает целую подгруппу форм некоммерческих организаций: общественная организация; общественное движение; общественный фонд; общественное учреждение; орган общественной самодеятельности; политическая партия [23]. Рассмотрим кратко особенности правового статуса каждой из них.
Общественная организация - основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан (ст. 8).
Общественное движение - состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное объединение, преследующее социальные, политические и иные, общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения (ст. 9).
Общественный фонд - один из видов некоммерческих фондов и представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных, не запрещенных законом поступлений и использовании данного имущества на общественно полезные цели. Учредители и управ-
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 2
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 2
ляющие имуществом общественного фонда не вправе использовать указанное имущество в собственных интересах (ст. 10).
Общественное учреждение - не имеющее членства общественное объединение, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного объединения (ст. 11).
Орган общественной самодеятельности - не имеющее членства общественное объединение. Целью этого органа является совместное решение различных социальных проблем, возникающих у граждан по месту жительства, работы или учебы, направленное на удовлетворение потребностей неограниченного круга лиц, чьи интересы связаны с достижением уставных целей и реализацией программ органа общественной самодеятельности по месту его создания (ст. 12) [1].
Союзы (ассоциации) общественных объединений. Общественные объединения независимо от их организационно-правовой формы вправе создавать союзы (ассоциации) общественных объединений на основе учредительных договоров и (или) уставов, принятых союзами (ассоциациями), образуя новые общественные объединения (ст. 13). Федеральный закон от 11. 07. 2001 г. N 95-ФЗ «О политических партиях» определяет политическую партию, как общественное объединение, созданное в целях участия граждан РФ в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления [2].
Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» выделяет профсоюз, как разновидность общественного объединения граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (ст. 2) [3].
Некоммерческие партнерства - основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных п. 2 ст. 2 настоящего ФЗ (ст. 8).
Автономная некоммерческая организация - не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг (ст. 10).
Государственная корпорация - не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Государственная корпорация создается на основании федерального закона, устанавливающего особенности правового положения государственной корпорации.
Особенности организации бухгалтерского учета в вышеперечисленных формах некоммерческих организаций сводятся к наличию (отсутствию) счетов по учету членских взносов, отражению имущества либо через доверительное управление, либо как собственного, а также наличию (отсутствию) раздельного учета.
Обобщая вышесказанное, следует обратить внимание, что организационно-правовая форма некоммерческой организации имеет значение для формирования отдельных участков бухгалтерского и налогового учета. Имущество, поступающее в некоммерческую организацию, в пользование на праве оперативного (доверительного) ведения отражается иначе, чем имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал (учредительный капитал), следовательно, учет основных средств и материальных запасов будет различным в разных формах некоммерческих организациях. Наличие имущества в некоммерческой организации на праве оперативного управления или в собственности, влияет и на размеры уплачиваемых налогов, влечет за собой увеличение расходов организации и увеличивает различия в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, ответственность учредителей непосредственно связана с организацией учета обязательств и расчетов и окажет опосредованное влияние на платежеспособность некоммерческой организации и уровень доверия к ней спонсоров и жертвователей.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что вид и форма некоммерческой деятельности оказывает непосредственное влияние на постановку отдельных участков бухгалтерского, управленческого и налогового учета.
литература
1. Гражданский кодекс РФ.-М.: ДиС, 2006
2. Федеральный закон от 11. 07. 2001 года N 95-ФЗ “О политических партиях"
3. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»
ЕРМАКОВ Н.П.
СТАНОВЛЕНИЕ, СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКО-ГЕРМАНСКИХ ТОРГОВЫХ И ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОТНОШЕНИЙ
Экономические отношения между Россией и Германией имеют глубокие исторические корни. В комплексе экономических связей двух стран традиционно ключевое положение занимает торговый обмен. Российско-германские торговые контакты зародились в конце IX начале X в., с началом формирования государственности на германской и русской земле.
До современного периода история российско-германской торговли прошла 3 этапа. Первый этап включает в себя историю Киевской Руси и феодальной раздробленности, а также начальную фазу становления Московского государства.
Второй этап приходится на правление в России ориентированного на Запад и имевшего прочные династические узы с немцами дома Романовых. Для этого периода характерно расширение торгово-экономических связей России с Германией.
В XVII в. в российском внешнеторговом товарообороте ведущее место занимали Англия, Голландия и Германия. Согласно спискам иноземных купцов в России XVII в., немецкие купцы занимали третье место.
С середины XVIII в. Россия занимала устойчивое место в экономической жизни Европы, занимая одно из первых мест по поставке на европейские рынки воска, железа, льна, конопляного масла, пушнины, пеньки, полотна парусного, холста, юфти, щетины, селитры и др.
Во внешней торговле с Россией в конце XVIII - первой половине XIX в. Германия находилась на втором месте (после Англии), обеспечивая 11% внешнего товарооборота России (9% вывоза и 16% ввоза). Переход к машинному производству произошел в России лишь в 1830-е гг., что во многом предопределило техническое отставание России. К середине XIX в. экспорт готовых промышленных изделий начал замещаться перенесением их производства в Россию. Россия в начале 90-х годов XIX в. занимала 4-е место в торговле Германии, обеспечивая около 13% импорта и 6% экспорта Германии. Доля промышленных товаров в структуре российского экспорта составляла 3-4%. Главную статью экспорта составляли зерновые, ввоз которых удовлетворял свыше 40% потребностей Германии в иностранном зерне. Германский хлебный рынок поглощал свыше четверти всего экспортируемого Россией зерна. Кроме того, Россия являлась главным поставщиком леса и лесных материалов в Германию: в 90-е гг. XIX в. в эту страну шло более 45% всего отечественного лесного экспорта. Существенная доля в российском экспорте в Германию (11,5% совокупной стоимости) принадлежала нефти и нефтепродуктам.
И, наконец, третий этап - советско-германские отношения. Условно этот этап можно разделить на две фазы: довоенную и послевоенную.
В результате торгово-хозяйственных связей СССР и Германия заметно усилили свои экономические и политические позиции в обстановке надвигающейся войны; поставки машин и оборудования из Германии сыграли большую роль в осуществлении программы индустриали-
Экономический вестник Ростовского государственного университета Ф 2008 Том 6 №1 Часть 2
