CC BY
30
УДК 338:005.966.1:662.749.2 Валентин Андршович Гавриленко,
д-р екон. наук, професор,
Свгешя Геннаднвна Черникова
Донецький нацiональний технiчний ушверситет
ВИЯВЛЕННЯ ВПЛИВУ Т1Н1ЗАЩ1 ЕКОНОМ1КИ НА РЕЗУЛЬТАТИ Д1ЯЛЬНОСТ1 КОКСОХ1М1ЧНИХ П1ДПРИСМСТВ
ПРОБЛЕМИ ЕКОНОМ1КИ ПРОМИСЛОВИХ ШДПРИСМСТВ I ВИРОБНИЧИХ КОМПЛЕКС1В
Коксох1м1чна промисловють Укра!ни е складовою частиною горно-металургшного комплексу кра!ни, а тому одшею 1з прюри-тетних галузей вггчизняно! економши. Кокс використовуеться як вщновник, джерело тепла, розпушувач шихтових матер1ал1в у процес виробництва металу [1], тому не дивно, що його виробництво за останне десяти-лггтя в кра!нах СНД зросло на 29% [2]. Укра-!на серед найбшьших свггових виробниюв коксу впродовж цього часу незмшно поддала п'яте мюце, поступаючись першютю Китаю, Японп, Роси, 1нди, залишаючи тс-ля себе США, Ивденну Корею, Бразилш, Польщу та Н1меччину [3]. У загальнодержав-них обсягах виробництва \ реал1зацп промис-лово! продукцп частка коксох1м1чно! продукцп за останш роки коливалася у межах 510%, причому близько 50% загального И ви-робництва припадало на Донецьку область [4, 5]. Проте на сьогодш в Украш склалася неоднозначна ситуащя в галуз1 - бшьша час-тина, тобто с1м 1з чотирнадцяти, коксох1м1ч-них тдприемств е збитковими впродовж кшькох роюв або в декшькох перюдах впродовж 2003-2013 рр. [4-6]. Таке становище не мае глибокого економ1чного обгрунтування \ свщчить про наявнють штучного регулюван-ня фшансових результата.
Як вщзначають експерти, в Украш частка тшзацп економши вщ валового внутрь шнього продукту складае вщ 20 до 50%, за офщшним та неофщшними даними вщпо-вщно [4, 5, 7]. Вагомий внесок у дослщження тшзацп економши Укра!ни зробили вщом1 вггчизняш вчеш: З.С. Варналш [8], 1.1. Мазур [9], В.А. Предборський [10], О.М. Тищенко [11] та ш., у роботах яких розглядаються
термшолопчш визначення та сутнють тшьо-во! економши, И види та класифшащя, особ-ливосп прояву \ методи ощнки впливу на економ1чну та сощальну сфери кра!ни. До невиршених проблем необхщно вщнести питання ощнки та прогнозування впливу ть шзацп економши на результати д1яльносп промислових тдприемств держави.
На сьогодш загальш проблеми тдви-щення ефективносп управлшня та функщо-нування тдприемств коксох1м1чно! галуз1 досить широко розглядаються в роботах таких науковщв, як: В.1. Рудика [2, 3]; Г.О. Власов, В.1. Саранчук, В.М. Чущев, В.В. Ошов-ський [12]; Ю.Б. 1ванов, О.С. Мадар [13]; 1.С. Вода, Т.В. Овчаренко [14]; О.М. Тищенко, 1.М. Волик, Н.В. Белкова [15]; НО. Пе-ревозчикова, Г.П. Шавкун [16] та ш.
У першу чергу необхщно вщзначити роботу Ю.Б. 1ванова та О.€. Мадара [13], у якш автори розглянули питання факторного впливу на формування системи управлшня коксох1м1чним тдприемством з урахуванням галузевих особливостей.
Заслуговуе на увагу стаття 1.С. Води та Т.В. Овчаренко [14], доробок яких полягае у визначенш перспективних напрям1в тдви-щення ефективносп функщонування коксо-х1м1чних тдприемств за рахунок модершза-ци виробництва.
Вагомий внесок у дану сферу зробили О.М. Тищенко, 1.М. Волик та Н.В. Белкова [15], у робот яких подано анал1з можливих напрямюв стабшзаци фшансово-економ1ч-ного стану вггчизняних коксох1м1чних тд-приемств, що суттево потерпають вщ наслщ-юв свггово! фшансово-економ1чно! кризи.
© В.А. Гавриленко, С.Г.Черникова, 2014
Проте, незважаючи на значну кшьюсть проведених наукових дослщжень, питанням оцiнки впливу функцюнування тiньових схем на результати дiяльностi коксохiмiчних пщ-приемств та побудови системи !х облiку не придшено достатньо! уваги. Це зумовлюе необхiднiсть розробки ефективних методiв облшу i контролю за формуванням кшцевих результатiв дiяльностi коксохiмiчних пщпри-емств, яю б ураховували специфiку галузг
Мета статтi полягае у виявленш не-узгодженостi i протирiч, яю виникають пiд впливом негативних факторiв, викликаних тiнiзацiею економiки, а також у розробщ ре-комендацiй, спрямованих на посилення контролю за формуванням фшансових результа-тiв роботи коксохiмiчних пiдприемств з ура-хуванням галузевих особливостей.
Коксохiмiчна промисловiсть довгi роки вважалася частиною металургiйного комплексу i в силу свое! специфши, яка полягае у промiжному положеннi у виробничому лан-цюгу «вугшля-кокс-метал», завжди була за-критою для аналiзу та економiчних досль джень галуззю. Про це свщчить вiдсутнiсть окремо! статистично! шформацп щодо по-казникiв роботи коксохiмiчно! галузi до 2000 р., о^м вiдомостей про обсяги вироб-ництва коксу в Украш та по областях [4, 5]. На сьогодш ж юнуе три незалежш галузi промисловостi, а саме: вугшьна, коксохiмiч-на та металургiйна. Утворення фшансово-промислових груп (Метiнвест (Групи СКМ та «Смарт-холдинг»), Evraz Group, Група Ар-селорМiттал, Iндустрiальний союз Донбасу, Донецьксталь) [17] дозволяе тдприемствам з
активами в коксохiмiчнiй промисловосп ви-користовувати рiзноманiтнi схеми штучного викривлення фшансових результата: це мо-же бути трансфертне щноутворення, коли виробники вщпускають готову продукцiю афшьованим фiрмам за цiнами нижче собь вартостi [18], або корпоративне шахрайство з виводу грошових та матерiальних активiв iз господарського обiгу тдприемства [19].
У 2011 р. коксохiмiчнi пiдприемства Укра!ни наростили чистий виторг вщ реаль зацп коксохiмiчно! продукци порiвняно з по-переднiм роком на 39,47%, до 37,3 млрд грн, поте прирют виручки по тдприемствах був нерiвномiрний, а саме [17]: 1) Донецьккокс збшьшив доход вщ реалiзацi! бiльш нiж у 8 разiв, до 978 млн грн, тсля того як тдпри-емство припинило роботу на давальницькш сировинi; 2) Авдi!вський КХЗ збшьшив свш доход вiд реалiзацi! на 65,28%; 3) Снакпвсь-кий коксохiмпром - на 44,77%; 4) найнижчий прирiст виторгу вiд реалiзацi! показали Evraz Дншродзержинський коксохiмiчний завод -9,21% та EVRAZ Баглшкокс - 4,24%. У 2011 р. лише Харювський КЗ скоротив виторг вщ реалiзацi! коксохiмiчно! продукцi! порiвняно з попереднiм роком на 9,6%. Виторг за тонну коксу впродовж 2011 р. збшь-шився порiвняно з 2010 р. та коливався у межах вщ 2541 до 3489 грн/т i вщ 1964 грн/т до 2018 грн/т вщповщно [17]. Iнформацiя про чистий виторг вщ реалiзацi! коксохiмiчно! продукци дослщжуваних коксохiмiчних пiд-приемств Укра!ни за перiод 2007-2013 рр. наведена у табл. 1.
Таблиця 1
Дам про чистий виторг коксох1м1чних тдприемств Украгни за nepiod 2007-2013 рр.
Пщприемство Чистий виторг коксохiмiчних тдприемств по роках
№ 2007 2008 2009
з/п тис грн %* тис грн % тис грн %
1 2 3 4 5 6 7
1 Авдивський коксохiмiчний завод 4867887 48,83 7732042 58,84 3714995 -51,95
2 Снакпвський коксохiмпром 614182 52,17 1148507 87,00 ** **
3 Азовсталь 16377321 30,77 21235349 29,66 15704523 -26,05
4 Алчевський коксохiмiчний завод 3254700 52,36 4993816 53,43 3953645 -20,83
5 Запорiжкокс 1921647 18,37 2833543 47,45 1719489 -39,32
6 EVRAZ Дншродзержинський коксохiмiчний завод 767262 9,72 1200034 56,40 724427 -39,63
7 EVRAZ Баглшкокс 458461 -33,91 1147494 150,29 729141 -36,46
№ з/п Чистий виторг коксох1м1чних шдприемств по роках
2010 2011 2012 2013
тис грн % тис грн % тис грн % тис грн %
8 9 10 11 12 13 14 15
1 7040714 89,52 11637080 65,28 8830122 -24,12 7334500 -16,94
2 1573874 ** 2278479 44,77 897621 -60,60 1081192 20,45
3 23832774 51,76 30876257 29,55 22790013 -26,19 20882305 -8,37
4 5934181 50,09 7691880 29,62 7022294 -8,71 5204527 -25,89
5 2870374 66,93 3514758 22,45 3226073 -8,21 2778026 -13,89
6 1310019 80,84 1430608 9,21 1046936 -26,82 902727 -13,77
7 1365496 87,27 1423422 4,24 1159368 -18,55 1396568 20,46
* Вщхилення чистого виторгу коксохiмiчних шдприемств Укра!ни по роках, %. ** Немае даних.
Джерело: розроблено авторами за даними [4-6, 17].
Фшансовий результат коксох1м1чних шдприемств, незважаючи на очшування, ви-явився негативним, перекривши прибуток попереднього року. У 2011 р. чистий збиток шдприемств галуз1 склав -356,7 млн грн по-р1вняно з 205,9 млн грн прибутку в 2010 р. Найбшьш збитковими були Авдивський КХЗ -258,25 млн грн I Запор1жкокс -227,4 млн грн. [6, 17]. 1нформащя про фшансовий результат семи дослщжуваних коксох1м1чних шдприемств Укра!ни з чотирнадцяти за перюд 2007-2013 рр. наведена в табл. 2, з яко! мож-на побачити, що вони е збитковими, причому така ситуащя в галуз1 спостерпалася остан-шми роками.
Незначш розм1ри показниюв як рентабельности так I збитковосп свщчать, скорше за все, про штучне регулювання фшансових результата д1яльносп коксох1м1чних шдпри-емств з метою ухиляння вщ оподаткування чи виводу актив1в з господарського обпу, наприклад, за допомогою одше! з оптим1за-цшних схем: 1) маншуляци 1з щнами при за-кушвлях сировини I матер1ал1в (схема «вщ-ката»); 2) приймання сировини з викривлен-ням показниюв якостц 3) нормування витрат (необгрунтоване завищення норм); 4) випуск невраховано! в облшу готово! продукци (не-враховане виробництво); 5) виведення при-бутюв шахрайськими шляхами (вбудований, «кишеньковий» б1знес) [19].
№ з/п Пщприемство Фшансовий результат коксох1м1чних шдприемств по роках
2007 2008 2009
тис грн* %** тис грн % тис грн %
1 2 3 4 5 6 7
1 Авдивський коксох1м1чний завод -207103 -4,25 803987 10,40 -494702 -13,32
2 Снакпвський коксох1мпром 613 0,10 -4845 -0,42 *** ***
3 Азовсталь 2122712 12,96 1959072 9,23 -211938 -1,35
4 Алчевський коксох1м1чний завод 229708 7,06 28463 0,57 73230 1,85
5 Запор1жкокс 35288 1,84 33127 1,17 -55170 -3,21
6 ЕУЯА7 Дншродзержинський коксо-х1м1чний завод -64860 -8,45 57585 4,80 -73098 -10,09
7 ЕУЯА7 Баглшкокс -70934 -15,47 -12802 -1,12 -117479 -16,11
Таблиця 2
Дам про фшансовий результат коксох1м1чних Шдприемств Украгни за пер1од 2007-2013 рр.
№ з/п Фшансовий результат коксох1м1чних тдприемств по роках
2010 2011 2012 2013
тис грн % тис грн % тис грн % тис грн %
8 9 10 11 12 13 14 15
1 -21532 -0,31 -258248 -2,22 -1109593 -12,57 -195249 -2,66
2 24768 1,57 -10769 -0,47 -19479 -2,17 36161 3,34
3 -178572 -0,75 -507502 -1,64 -2695424 -11,83 -2513100 -12,03
4 -34461 0,58 -6676 -0,09 -4061 -0,06 19942 0,38
5 152364 -5,31 -227407 -6,47 -18039 -0,56 -52569 -1,89
6 1363 -0,10 -57587 -4,03 -247165 -23,61 -129965 -14,40
7 -13328 0,98 -46006 -3,27 -172692 -14,90 -53370 -3,82
* Величина прибутку (збитку) по роках, тис. грн. ** Рентабельшсть продажу (збитковють), %. *** Немае даних.
Джерело: розроблено авторами за даними [4- 6, 17].
1з даних табл. 2 важко зрозумпи, яким чином «приватний б1знес» може впродовж такого пром1жку часу «працювати збитково», бо лопчно припустити, що в умовах, напри-клад, несприятливо! щново! кон'юнктури на зовшшшх ринках коксох!м1чш тдприемства мали б знизити обсяги виробництва до мшь мальних або взагал! зупинити свою роботу до часу встановлення конкурентних переваг. Проте обсяги виробництва коксу впродовж перюду 2003-2013 рр. коливалися у межах 19-20 млн т без суттевих тенденцш до зни-ження [4, 5], за виключенням кризового перь оду 2009 р., в умовах якого виробництво зни-зилося до 17,4 млн т. Причини збитковосп кер1вництво тдприемств галуз! пояснюе тим, що юнуюч! на ринку щни не покривають ви-трат на виробництво коксово! 1 х1м1чно! про-дукци в умовах жорстко! конкуренци з боку Китаю та шших кра!н-виробниюв коксу.
Однак ¿з таким твердженням неможли-во погодитись, бо в зазначених умовах тд-приемства протягом тривалого перюду пов-шстю витратили б ус сво! оборотш засоби { припинили б !х функцюнування, а з огляду на те, що цього не сталося, оприлюднеш ними фшансов! результати викликають обгрун-товаш сумшви щодо !х реальности
Така ситуащя в однш ¿з прюритетних для Укра!ни галузей мае сво! негативш на-слщки { неминуче призводить до зменшення надходжень до бюджету другого за значен-ням платежу - податку на прибуток. При
цьому чинне законодавство через його недо-сконалють надае широк та р1зномаштш можливосн для так звано! мш!м!заци подат-юв { ухилення вщ !х сплати. Одним ¿з таких напрям1в е передача готово! продукци тд-приемствам усередиш одше! фшансово-промислово! групи (в ланцюгу «вугшля-кокс-метал») за щнами нижче соб!вартосп або за допомогою шших «тшьових схем», як пе-редбачають виведення з об1гу готово! продукци { штучне завищення !! соб!вартосп. У будь-якому випадку зазначеш вар1анти приз-водять до штучно! збитковосп коксох1м1чних тдприемств, що зменшуе надходження пла-теж1в у бюджет у вигляд! податку на прибу-ток.
Легюсть, з якою здшснюються маншу-ляци з показником соб!вартосп металургш-ного коксу, можна пояснити таким: складню-тю технолог!! виробництва, наявшстю бага-тьох технолопчних передшв, виробництвом розгалужено! номенклатури { недосконалютю облшу основних та супутшх продукпв, вщ-сутнютю ефективних методик складання ма-тер1альних баланшв, що як наслщок призводить до суттевих недолтв у калькулюванн! соб!вартосп.
У таких складних ситуащях контро-лююч1 органи повинш користуватися не лише стандартними методиками анал1зу опри-люднено! звиносп, а, як у заруб1жнш прак-тищ, використовувати непрям! методи ощн-ки грошових потоюв ! вживати вщповщш
Економгка промисловостг Есопоту of
заходи, якщо !х розрахунков! параметри бу-дуть значно вщр!знятися вщ задекларованих тдприемствами. Тшьки в результат! таких заход1в буде вщбуватися ефективний контроль за реальним вщображенням фшансо-вих результата { наповнення бюджету через своечасне нарахування податку на прибуток у повному обсязг
Коксох1м1чне виробництво 1 за радян-ських час1в, { у «доприватизацшний» перюд було прибутковим та довол! рентабельним, наприклад: у перюд з 1965 по 1970 р. рента-бельнють виробництва коксу складала 9,119,3%, у 1995 р. - 17,0, у 1996 р. - 8,0, у 1997 р. - 7,2, у 1998 р. - 17,5, у 1999 р. -11,3%. Основними умовами таких досягнень були: по-перше, суворий контроль за кальку-люванням { формуванням соб!вартосп продукций що забезпечувало необхщний р1вень рентабельности по-друге, цьому сприяла вщ-сутнють умов для тшзаци економши, тобто були ч1тко встановлеш нормативи втрат си-ровини на вс1х етапах виробництва, а саме: вщ транспортування сировини до вщванта-ження готово! продукци споживачам, анал1з яких розкривав реальш резерви зниження соб!вартосп через упровадження принципу ресурсозбереження; по-трете, максимально повно використовувалися ус основш та су-путш продукти, наприклад, у 1970 р. вико-ристання коксового газу 1 смоли для виробництва широкого асортименту х1м1чних продукта призводило до зниження соб!вартосп валового коксу в цшому по коксох!м!чнш промисловосп на 10-18%, а в УРСР зокрема на 10,7% [20].
Якщо враховувати недосконалють технолог!! того часу ! неможливють викорис-тання ус!х корисних компонент!в з коксового газу, то на сьогодш показник зниження собь вартост! металург!йного коксу мав би бути набагато вищий, що призводило б до ще бь льшого зниження соб!вартост!. Економ!чний мехашзм встановлення норматив!в та плано-вих показниюв спонукав ! стимулював кок-сох!м!чн! п!дприемства до режиму економп та ресурсозбереження заради отримання й максим!зац!!' прибутку, завдяки чому вс! п!д-приемства коксох!м!чно! галуз! за радянсь-ких ! «доприватизац!йних» чашв працювали рентабельно, реал!зовуючи свою продукщю та забезпечуючи подальшу прибутков!сть
в економ!чному ланцюгу «вуг!лля-кокс-метал».
На думку автор!в, збитков!сть галуз! е результатом дисонансу в штересах держави та власниюв п!дприемств: 1) з одного боку, «держава», використовуючи механ!зм опо-даткування, прагне одержати максимально можлив! надходження до бюджету у вигляд! податку на прибуток; 2) з шшого боку, влас-ники тдприемств «не бажають» показувати зароблений прибуток у повному обсяз! у фь нансов!й зв!тност!, а то ! взагал! за допомо-гою оптим!зацшних схем, наприклад, зави-щення виробничо! соб!вартост! коксово! ! х!м!чно! продукц!!, весь зароблений прибуток виводять з обпу, роблячи тим самим тдприемство збитковим та неспроможним сплачувати податок на прибуток.
Так склалося, що у держави на сьогод-ш немае механ!зму виявлення таких оптимь зац!йних схем, контролююч! органи не мо-жуть досл!дити реальний фшансовий стан коксох!м!чних п!дприемств та обсяги !х при-бутк!в, у тому числ! ! виведених власниками з господарського облшу. Першопричина такого становища, на думку автор!в, криеться в самому визначенш соб!вартосп, бо трак-тування вчених-економ!ст!в, нормативно-законодавч! акти, Положення (стандарти) бухгалтерського обл!ку (дал! - П(С)БО) та Податковий кодекс Укра!ни (дал! - ПКУ) не мютять ус!х необхщних елемент!в, що спо-нукали б до розрахунку реального показника соб!вартост! та ресурсозбереження.
До того ж контролююч! органи, що пе-рев!ряють тдприемства галуз!, не в змоз! виявити випадки ухиляння в!д сплати податку на прибуток через безтдставне завищення показника соб!вартосп з ряду причин: 1) складнють технолог!! коксох!м!чного виробництва, що мае сво! особливост! ! потребуе глибоких знань специфши галуз!; 2) в!дсут-нють розроблених механ!зм!в та методик таких перев!рок для умов коксох!м!чного виробництва; 3) неврегульован!сть проблеми на законодавчому р!вш, а саме: наявнють лише загальних методичних рекомендацш з каль-кулювання соб!вартост! для промислових тдприемств ! недосконал!сть аналопчних галузевих методичних рекомендац!й та ш-струкц!й. А керуючись у ход! перев!рок за-гальними методиками, П(С)БО та ПКУ, як!
ж дають вичepпного визнaчeння cобiвapтоc-ri, контpолюючi оpгaни нe в змозi pозpобити та впpовaдити на зaконодaвчомy piвнi мexa-нiзм виявлeння оптимiзaцiйниx cxeм yxилян-ня вiд отлати подaткiв за paxyнок ^об^ун-тованого зaвищeння cобiвapтоcтi. Кepyючиcь П(С)БО 1б «Brnpara», а також завдяки його «нeдоpоблeноcтi» cпeцiaлicти пiдпpиeмcтв з оптимiзaцiï витpaт мають можливicть маш-пулювати показником cобiвapтоcтi, а вщпо-вщно i показником пpибyткy та податку з нього. Ця нeвpeгyльовaнicть ^изводить до того, що y мaтepiaлоeмниx гaлyзяx, тaкиx як кокcоxiмiчнa, виникають cпоcоби «наповни-ти» cобiвapтicть ^^оду^^ними витpaтaми та втpaтaми i тим caмим збiльшити ïï показ-ник до pозмipiв, якi можуть доводити до збитковост! кокcоxiмiчнi пiдпpиeмcтвa.
Для пад^иемого кокcоxiмiчноï ^оми-cловоcтi У^аши xapaктepною е виcокa пи-тома вага мaтepiaльниx витpaт у cобiвapтоcтi виготовлeння готового пpодyктy - бiльшe 90% [4]. У зв'язку з цим питання ^о на^я-ми i peзepви знижeння тaкиx витpaт з мeтою eфeктивного контpолю фоpмyвaння cобiвap-тоcтi набувають на cьогоднiшнiй дeнь œp-шочepгового знaчeння. Пpоблeмним момeн-том в облiкy мaтepiaльниx витpaт на кокот-xiмiчниx пiдпpиeмcтвax е випycк шиpокого acоpтимeнтy кокотво1' i xiмiчноï пpодyкцiï, що потpeбye значно1' уваги пpи фоpмyвaннi фaктичниx витpaт на вcix eтaпax в^обничо-го пpоцecy.
Сиpовиною для в^обництеа е pядовe вyгiлля вiдповiдниx мapок або покупний концeнтpaт. Пepeтвоpeння cиpовини в готову пpодyкцiю вiдбyвaeтьcя в yмовax pядy пость довниx виpобничиx пpоцeciв, тому застото-вyeтьcя попepeдiльний мeтод облiкy витpaт i калькулювання cобiвapтоcтi пpодyкцiï. Пpи цьому мeтодi облiкy витpaти, якi вpaxовaнi у пepшомy пepeдiлi, включaютьcя у cобiвap-тicть дpyгого. У дpyгомy пepeдiлi пдеумо-вyютьcя витpaти пepшого i дpyгого пepeдiлiв i пepeдaютьcя в наступний пepeдiл, i так дaлi аж до оcтaннього, у peзyльтaтi здiйcнeння якого виxодить готова ^одукщя. Такий ш-pexiд виxiдноï cиpовини з одного пpоцecy в шший, пpи вiдcyтноcтi cyвоpого контpолю за ïï збepeжeнням, можe пpизвecти до знaчниx
втpaт або pозкpaдaння цiнниx мaтepiaльниx pecypciв.
Доcлiджeнням ycтaновлeно, що з мe-тою зaбeзпeчeння доcтовipноcтi визнaчeння показника cобiвapтоcтi мeтaлypгiйного котеу в оcновy мeтодики калькулювання поклaдeно мaтepiaльнi бaлaнcи, якi мали б зaбeзпeчyвa-ти контpоль за кшькютю витpaчeноï cиpови-ни та отpимaниx готовиx i cyпyтнix ^одук-пв. Пpотe на пpaктицi мaтepiaльнi баланет cклaдaютьcя дyжe умовно, у довшьнш фоpмi, i мають вигляд таблищ, у якiй зicтaвляютьcя показники витpaчeниx мaтepiaлiв та в^об-лeноï готовоï пpодyкцiï бeз ypaxyвaння будь-якиx знaчeнь втpaт та вiдxодiв в^обництеа. Така фоpмa i cтpyктypa, побудована лишe на ваговому пpинципi бeз ypaxyвaння якicного, yнeможливлюe викоpиcтaння зaзнaчeниx ба-лaнciв з мeтою контpолю та pобить можли-вими маншуляцп iз cиpовиною i повоpотни-ми в^доодами. Бeзконтpольнicть у cклaдaннi мaтepiaльниx бaлaнciв пpизводить до штучного зaвищeння cобiвapтоcтi готовоï ^одук-цп чepeз вiднeceння ycix нecтaч i нaдноpмa-тивниx втpaт на витpaти виpобництвa [21]. На думку aвтоpiв, чepeз тe, що пiдпpиeмcтво пожето пeвнi витpaти на зaкyпiвлю вугшля вiдповiдниx мapок, а воно у повному обcязi нe нaдiйшло у пpоцec виpобництвa, чacтинa витpaт (у cyмi втpaт) мае бути виключeнa зi cклaдy cобiвapтоcтi готовоï ^одукци i вiднe-ceнa на витpaти iншоï звичaйноï дiяльноcтi.
На пiдcтaвi eкономiчно обrpyнтовaниx pозpaxyнкiв фaктичнi знaчeння мaтepiaльниx витpaт можна пpивecти до ïx peaльного зна-чeння. З мeтою визнaчeння нeгaтивного впливу нaдноpмaтивниx втpaт cиpовини, на вcix eтaпax виpобничого пpоцecy, на показ-ник cобiвapтоcтi aвтоpaми зaпpопоновaнi вiд-повщш модeлi cклaдaння мaтepiaльниx ба-ланшв, що мають бyдyвaтиcя з ypaxyвaнням вмicтy цiнниx peчовин cиpовини та закону збepeжeння мaтepiï. Складання баланав пpо-цeciв тpaнcпоpтyвaння, збepiгaння, збaгaчeн-ня вyгiлля та фоpмyвaння шиxти полягае у cпiвcтaвлeннi гоpючиx peчовин у покупному вyгiллi iз cyмapною ïx кiлькicтю, що бyдe м^тш^я у поxiдниx пpодyктax. Для зaбeз-пeчeння точноcтi pозpaxyнкiв бaлaнcи мають отладат^я за кожним eтaпом pyxy cиpовини окpeмо (табл. 3).
Таблиця 3
Матер1альт баланси процеав транспортування, збер1гання, збагачення вугыля та формування шихти, коксування 7 переробки коксового газу
Найменування показника Символ
Матергальний баланс процесу транспортування 01 - АО1 = О2 + АО'"1
Фактичний вмют горючих речовин у придбаному вугiллi вщповщно! марки, т 0Ф1
Фактичний вмют горючих речовин в отриманому вугiллi вщповщно! марки, т 0Ф2
Нормативт втрати горючих речовин вугшля тд час транспортування, т АО!
Наднормативт втрати горючих речовин тд час транспортування, т АО'н1
Матергальний баланс процесу збер1гання О 3 + О 2 - АО2 - О 4 = О 5 + АО'"2
Фактичний вмют горючих речовин у залишках вугшля вщповщно! марки на складi на початок перюду, т 0Ф3
Нормативт втрати горючих речовин тд час збериання вугшля, т А02
Фактичний вмют горючих речовин у вугшл^ що направляеться впродовж перiоду на збагачення, т 0Ф4
Фактичний вмют горючих речовин у залишках вугшля вщповщно! марки на складi на кшець перюду, т 0Ф5
Наднормативт втрати горючих речовин вугшля тд час збериання впродовж перюду на склада т АО'н2
Матергальний баланс процесу збагачення 0Ф4 - А О 3 = 0Ф6 + О 7 + О 8 + А 0'"3
Нормативт втрати горючих речовин тд час збагачення вугшля, т а 03
Фактичний вмют горючих речовин у концентрату т 0Ф6
Фактичний вмют горючих речовин у промпродукп, т 0Ф7
Фактичний вмют горючих речовин у поворотних вщходах, т 0Ф8
Наднормативт втрати горючих речовин вугшля тд час збагачення, т АО'н3
Матергальний баланс процесу формування шихти О 9 - АО4 = О' 10 + АО'"'4
Фактичний обсяг витраченого покупного i власного концентрату на формування шихти задано! якосп i складу, т 0Ф9
Нормативт втрати покупного i власного концентрату при формувант шихти задано! якосп i складу, т А0Н4
Фактичний обсяг вироблено! шихти у звггаому перюду т 0Ф10
Наднормативт втрати покупного i власного концентрату тд час формування шихти, т АО-"4
Матер1альний баланс процесу коксування вугыьног шихти 0Ф11 - А0Н5 = 0Ф12 + 0Ф13 + 0Ф14 + 0Ф15 + АО-н5
Фактичний обсяг шихти, витрачено! у процес коксування у звггному перюду т 0Ф11
Нормативт втрати шихти у процес коксування у звггаому перюду т АОз
Фактичний обсяг виробленого металургшного коксу, коксового горшка, коксового дрiб'язку вщповщно у звггаому перюду т °Ф12,13,14
Фактичний обсяг уловленого коксового газу у звггаому перюду т 0Ф15
Наднормативт втрати вугшьно! шихти у процес коксування, т АО-"-з
Матер1альний баланс на стада переробки сирого коксового газу 0Ф16 - АО 6 = 0Ф17 + 0Ф18 +...+ 0*25 + 0Ф26 + АО'\
Фактичний обсяг сирого коксового газу, що уловлено за звггаий перюд, т 0Ф16
Нормативт втрати сирого коксового газу при його переробцу т А0Н6
Фактичний обсяг (смоли кам'яновугшьно!, концентрату герматевого, сирого бензолу, котельного палива, дорожтх в'яжучих покритпв, нафталшу очищеного, бензину, моторних палив, сульфовугшля, змщнено! шрчано! кислоти), отриманий при переробщ шрого коксового газу у звггаому перiодi, т 017-26
Наднормативт втрати коксового газу у процес переробки газу, т АО'\
Розроблено авторами.
Науковим тдгрунтям складання мате-р1альних баланшв процесу коксування та пе-реробки коксового газу е закон збереження речовин у природа за яким ус речовини не зникають шкуди { не беруться з шчого, а лише перетворюються з одного стану в шший (табл. 3).
На шдстав! пропоновано! методики складання матер1альних балансв { визначен-ня наднормативних втрат для приведення показника соб!вартосп металургшного коксу до реального значення рекомендовано вщко-ригувати змют калькуляцш виробництва продукци першо! та друго! виробничих ста-дш. Так, до стандартно! структури калькуля-ц!йного листа виробництва кам'яновугшьно! шихти та металург!йного коксу треба додати так! рядки-розшифровки: 1) вид!в супутньо! продукц!! ! вщход!в (з використанням вщпо-в!дно! методики !х оц!нки, залежно в!д варь ант!в подальшого використання); 2) розм!р!в наднормативних втрат сировини, готово! ! супутньо! продукц!! на вс!х етапах виробни-чого циклу, що можуть свщчити про безгос-подарн!сть чи функцюнування схем виве-дення актив!в з господарського об!гу.
Запропонований шдхщ складання ма-тер!альних баланс!в е вельми д!евим та дозволить виявити ! реал!зувати значн! внутрь шн! резерви зниження соб!вартост! продукц!! на коксох!м!чних п!дприемствах. Головною умовою реал!заци запропонованих рекомен-дац!й е: ведення чггкого добового обл!ку ус!х продукт!в, втрат ! в!дход!в за !х видами ¿з зазначенням яюсних характеристик; встанов-лення нормативних коефщенпв утворення втрат, в!дход!в та продукпв !х переробки на вс!х стад!ях виробничого процесу, як! мають бути затверджеш та обов'язковими до вико-нання у коксох!м!чн!й галуз!.
Удосконалення законодавчо! бази що-до визначення показника соб!вартост!, у су-купност! з розробкою методики перев!рки достов!рност! ф!нансових результат!в коксо-х!м!чних п!дприемств на основ! складання матер!альних баланс!в, можуть зробити сут-тевий вклад у боротьбу з тшзащею фшансо-вих результат!в ! оптим!зацшними схемами щодо податку на прибуток та ухилянням в!д його сплати у бюджет.
Подальших дослщжень потребуе на-прям рац!ональн!шого використання ресурсного потенщалу коксох!м!чних тдприемств, економ!! вс!х вид!в ресурс!в та залучення до виробничого процесу поворотних вщход!в ! супутньо! продукц!!. Особливу увагу слщ прид!лити питанню забезпечення переведен-ня економ!ки п!дприемств галуз! на ресурсо-збер!гаючий напрям розвитку.
Лггература
1. Лазаренко А.Я. О производстве кокса для широкого использования в различных отраслях народного хозяйства / А.Я. Лазаренко // Кокс и химия. - 2002. - № 4. - С. 813.
2. Рудыка В.И. Внешняя середа и ее влияние на производство продукции предприятий коксохимической промышленности: моногр. / В.И. Рудыка. - Харьков: ИД «1нжек», 2007. - 128 с.
3. Рудыка В.И. Сталь, кокс, уголь в 2010 году и далее - состояние, посткризисные прогнозы и перспективы / В.И. Рудыка, В.П. Малина // Кокс и химия. - 2010. -№ 12. - С. 2-11.
4. Державна служба статистики Укра-!ни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/.
5. Головне управлшня статистики у Донецькш обласп [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://donetskstat.gov.ua/.
6. Р!чна фшансова звггнють коксохь м!чних тдприемств за перюд з 2003 по 2013 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://smida.gov.ua.
7. Майданевич Ю.П. Изучение проблем и причин тенизации экономики Украины / Ю.П. Майданевич, Э.А. Хаирова // Культура народов Причерноморья. - 2008. -№ 128. - С. 18-21.
8. Варналш З.С. Економ!чна безпека Укра!ни: проблеми та прюритети змщнення / З.С. Варналш, Д.Д. Буркальцева, О.С. Саен-ко. - Ки!в: Знання Укра!ни, 2011. - 299 с.
9. Мазур 1.1. Детшзащя економши Укра!ни: теор!я ! практика: моногр. / 1.1. Мазур. - К.: ВПЦ «Ки!вський ушверситет», 2006. - 239 с.
10. Предборський В.А. Детшзащя економши у контекст! трансформацшних
процесв: моногр. / В.А. Предборський. - К.: Кондор, 2005. - 614 с.
11. Тищенко О.М. Забезпечення еко-ном1чно! безпеки держави в контекст мош-торингу сплати податюв: моногр. / О.М. Ти-щенко, М.О. Кизим, А.О. Снша-Березовська; за заг. ред. О.М. Тищенка. - Харюв: ВД «1н-жек», 2012. - 305 с.
12. Власов Г.А. Системный анализ коксохимического производства / Г.А. Власов, В.И. Саранчук, В.М. Чуищев, ВВ. Ошовский. - Донецк: «Схщний видавничий дм», 2002. - 296 с.
13. 1ванов Ю.Б. Формування системи управлшня коксох1м1чним тдприемством / Ю.Б. 1ванов, ОС. Мадар [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.econo-my.nayka.com.ua/?op=1&z=2312.
14. Вода 1С. Напрями тдвищення ефективносп функцюнування коксох1м1чних тдприемств (на приклад! ПрАТ «Макпв-кокс») / 1.С. Вода, Т.В. Овчаренко // Економь ка промисловосп. - 2013. - № 1-2 (61-62). -С. 47-53.
15. Тищенко О.М. Фшансово-еконо-м1чна криза та можливост1 подальшого роз-витку коксох1м1чних п1дприемств Укра!ни / О.М. Тищенко, 1.М. Волик, Н.В. Белшова // Економ1ка промисловост1. - 2009. - № 2. -С. 67-73.
16. Перевозчикова Н.О. Пщхщ до комплексно! оцшки ефективносп управлшня витратами коксох!м!чного п!дприемства / Н.О. Перевозчикова, Г.П. Шавкун // Науков! прац! ДонНТУ. Сер!я: економ!чна. - 2011. -№ 2 (39). - С. 151-157.
17. Рынок кокса и коксохимические предприятия Украины. Результаты 2011 года / Национальное рейтинговое агентство «Рюрик». - Киев, 2012. - 13 с.
18. Убыточные миллиардеры. Сколько олигархи не платят в украинский бюджет? [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ostro.org/general/economics/articles /355618/.
19. Черникова С.Г. Шахрайство в умовах коксох!м!чного виробництва: основш схеми та методи протиди / С.Г. Чершкова // Вюник В!нницького полггехшчного ¿нститу-ту. - 2012. - № 5. - С. 47-51.
20. Городецкий Н.И. Организация и планирование на предприятиях коксохимической промышленности / Н.И. Городецкий, Г.П. Кулиш, Е.М. Рабинович. - М.: Металлургия, 1975. - 370 с.
21. Черникова С.Г. Удосконалення методики калькулювання соб!вартосп про-дукцп коксох!м!чних п!дприемств / С.Г. Черникова // Экономика Крыма. - 2011. -№ 2 (35). - С. 336-341.
Надшшла до редакцИ 03.09.2014 р.
