CC BY
44
ЭКОНОМИКА, СОЦИОЛОГИЯ, ПРАВО
УДК 336.225.682
ВЫЯВЛЕНИЕ «ФИРМ-ОДНОДНЕВОК» НАЛОГОВОЙ СЛУЖБОЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Е. А. Алешкина
Пензенский государственный университет, Пенза, Россия katia20012@list.ru
Аннотация. Каждая организация обязана соблюдать налоговое законодательство Российской Федерации в ходе осуществления своей деятельности. При этом на практике не каждое лицо исполняет данное требование, поэтому одним из направлений деятельности налоговых органов является выявление недобросовестных налогоплательщиков. Юридически данное положение закреплено в ст. 23 НК РФ, ее основные положения, определение и признаки «фирм-однодневок», а также статистические данные представлены в данной статье.
Ключевые слова: налоговая проверка, налоговый кодекс, «фирмы-однодневки»
Для цитирования: Алешкина Е. А. Выявление «фирм-однодневок» налоговой службой Российской Федерации // Вестник Пензенского государственного университета. 2022. № 4. С. 59-62.
Налогообложение существует довольно давно, еще в X в. княгиня Ольга заложила основы данной системы на Руси, введя уроки и погосты. Параллельно с этим процессом стали появляться лица, недовольные данной политикой, которые стремились избежать выплаты обязательных платежей. Таким образом, наряду с развитием системы налогообложения развивались и методы, направленные на уклонение от выплат налогов, и соответственно различные способы борьбы с ними. Одним из способов уклонения от налогообложения стало создание фиктивных организаций, не преследующих цель - ведение предпринимательской деятельности и получение прибыли, а лишь создание видимости таковой для минимизации обязательных платежей в бюджет.
Проанализируем, что же такое «фирма-однодневка».
Диспозиция ст. 23 НК РФ предполагает, что уплачивать законно установленные налоги является обязанностью налогоплательщиков1.
«Фирма-однодневка» - организация, которая создана для уклонения от уплаты налогов ее партнерами и других мошеннических операций, при этом она не ведет реальную деятельность. Так, данные организации нарушают российское законодательство и соответственно несут ответственность за данное нарушение:
© Алешкина Е. А., 2022
1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) № 146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 01.05.2022).
1) ч. 5 ст. 14.25 КоАП РФ предусматривает, что создателя и руководителя фиктивного субъекта могут дисквалифицировать на срок от 1 года до 3 лет1.
2) ст. 173.1, 173.2 УК РФ предусматривают уголовную ответственность, при этом в зависимости от тяжести преступления на виновника может быть наложен штраф либо избрана реальная мера пресечения2.
Своими действиями «фирмы-однодневки» наносят ущерб экономике. При этом в разных источниках содержатся различные данные о количественной оценке ущерба, так, примерные значения составляют следующее: от 2 до 10 млрд ежегодно [1, 2].
Чтобы предотвратить ущерб, необходимо своевременно выявлять и закрывать данные фирмы. Это входит в обязанности налоговых органов, которые выявили характерные черты «фирм-однодневок», основываясь на работе их мошеннических схем. Алгоритм работы «фирм-однодневок» представлен на рис. 1.
\
• Фирма регистрируется на непродолжительный срок (поэтому такое название), чтобы к моменту, когда ей заинтересуется налоговая служба, проверить ее и начислить налоги было уже невозможно.
• Недобросовестный предприниматель заключает с ней сделку, которая существует только на бумаге. На деле товары не поставляются, услуги не
оказываются, работы не выполняются. _/
\
•Предприниматель переводит на счет "однодневки" оплату за фиктивные товары/услуги.
_у
N
• По этим операциям он получает документы, по которым уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.
• Деньги со счетов "однодневки" обналичиваются или уходят на заграничные счета, иногда в офшоры.
Рис. 1. Алгоритм работы «фирм-однодневок»
При анализе работы данных компаний были выявлены их характерные черты, представленные в табл. 1.
В 2007 г. ФНС России создала систему критериев для выявления недобросовестных налогоплательщиков. В ней приведены 109 признаков, по которым можно определять налоговые нарушения [3].
Существует специальная федеральная электронная база - «Юридические лица, контролируемые в первую очередь» (ЮЛКПО), в которую вносятся лица, чьи показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций содержат в себе признаки «фирм-однодневок». Организации, включенные в данную базу, подлежат первоочередным проверкам со стороны налоговых органов.
Алгоритмы осуществления контрольных мероприятий налоговым органом представлены на рис. 2 [4].
2 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях № 195-ФЗ от 30.12.2001 (ред. от 16.04.2022; с изм. и доп., вступ. в силу с 27.04.2022, с изм. от 17.05.2022).
2 Уголовный Кодекс Российской Федерации № 63-ФЗ от 13.06.1996 (ред. от 25.03.2022).
Экономика, социология, право
Таблица 1
Признаки «фирм-однодневок»
№ Признак Удельный вес организаций, удовлетворяющих признаку, %
1 Организационно-правовая форма - ООО 100
2 Отражение минимального размера уставного капитала 100
3 Отражение нулевого размера уставного капитала (за исключением двух первых периодов работы организации) 19,4
4 Отсутствие основных средств,арендных платежей 90,3
5 Непредставление отчетности в налоговые органы 100
6 Представление «нулевой» отчетности 83,9
7 Преимущественное отражение убытков в отчетности 41,9
8 Неритмичный характер бизнеса 35,5
9 Существенное отличие финансовых показателей налогоплательщика от среднестатистических 96,8
10 Регулярное представлениедеклараций к возмещению НДС 19,4
11 Представление деклараций к возмещению НДС при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности 12,9
12 Наличие задолженности по уплате основных налогов 48,4
Рис. 2. Алгоритм осуществления контрольных мероприятий налоговым органом
Основным инструментом борьбы налоговых органов с «фирмами-однодневками» стал программный комплекс АСК-НДС.
К ней относится ПК «Контроль НДС» (ранее АСК «НДС-2»), который отслеживает цепочку движения товаров, облагаемых НДС, от создания до продажи товаров, работ и услуг. На рис. 3 представлены следующие виды расхождений.
Расхождение вида «НДС»:
• превышение суммы НДС, принятого к вычету налогоплательщиком -покупателем, в сравнении с суммой НДС, исчисленной контрагентом -продавцом с операций по реализации
Рис. 3. Виды расхождений, которые выявляет АСК-НДС
По разрыву система автоматически формирует требование к продавцу и покупателю, если данные счет-фактуры не совпадают. Данное явление свидетельствует, что продавец занижает суммы налога к уплате или покупатель завышает налоговые вычеты.
В настоящее время зарегистрировано сокращение «фирм-однодневок», по данным ФНС в 2022 г. их доля снизилась на 4,7 % от общего числа зарегистрированных в России юридических лиц.
Таким образом, были рассмотрены понятие «фирм-однодневок», законодательство, регулирующее данные отношения, методы борьбы с данными нарушениями и обнаружен их тренд снижения. В результате этого с течением времени возможно увеличение бюджета на большую сумму денег, развитие экономического благосостояния России.
Список литературы
1. Телегина Н. Какие налоговые «схемы» московские налоговики обнаружили в первом квартале // Спутник главбуха. 2009. № 7. URL: https: //www.glavbukh.ru
2. Зыков С. «Рога и копыта» не умирают. Оборот фирм-однодневок доходит до 20 процентов ВВП России // Российская газета. 2009. № 4869. 18 марта.
3. Панов П. А. 109 признаков недобросовестности налогоплательщиков. URL: http:// www.econprofi.ru/index.php?area=1&p=static&page=109 priznakov
4. Экономика. Налоги. Право. 2014. № 3. URL: https://znanium.com (дата обращения: 25.05.2022).
Информация об авторе Алешкина Екатерина Александровна, студентка, Пензенский государственный университет.
Автор заявляет об отсутствии конфликта интересов.
Расхождение вида «разрыв»:
• непредставление налоговой декларации организациями;
• представление организациями декларации с «нулевым показателем»;
• отсутствие операций в налоговой декларации контрагента;
• значительное искажение данных
