CC BY
2
23. Шилова Л.Ф. Методология и инструментарий бухгалтерской отчетности: Монография. - Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2010. 210 с.
24. Широбоков В.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях АПК: учебник. М.: Финансы и статистика, 2010. 144 с.
УДК 657.22
Поленова С.Н., д.э.н.
доцент
департамент учета, анализа и аудита ФГОБУВО «Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации» (Финуниверситет), Financial University
Россия, г. Москва
ВЫБОР ОПТИМАЛЬНЫХ РЕШЕНИЙ В УЧЕТЕ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ ЗАИНТЕРЕСОВАННЫМ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯМ
Аннотация
В статье выполнена попытка проанализировать влияние методов и способов оценки и бухгалтерского учета его объектов на величину учетных данных и отчетных показателей.
Ключевые слова: оценка, выбор, учетная политика, интересы, пользователи.
Polenova S.N. assistant professor, doctor of economics department of the account, analysis and audit FGOBUVO «Financial university at Government of the Russian Federation» (Finuniversity), Financial University
Moscow
CHOICE OF THE OPTIMUM DECISIONS IN ACCOUNT FACT TO ECONOMIC LIFE WHEN SHAPING ACCOUNT POLITICIANS AND PRESENTATION TO INFORMATION INTERESTED USER
Abstract
In article is executed attempt to analyses the influence of the methods and ways of the estimation and accounting his(its) object on value account data and отчетных of the factors.
Keywords: estimation, choice, account policy, interests, users.
В связи с требованиями законодательства и правилами других нормативных правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет и формирование отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, возможно использование в них разных методов и способов оценки и учета отдельных объектов имущества и обязательств. Наличие
альтернативных вариантов позволяет выбрать оптимальные решения в конкретных организациях, учитывая специфику деятельности организации, преследуемые стратегические и тактические цели и задачи, а также учесть влияние принятых решений в области бухгалтерского учета и отчетности на мнение пользователей учетной и отчетной информации.
Цели и задачи, решаемые организацией, находят отражение в формировании учетной и отчетной информации. На это уже обращали внимание бухгалтеры дореволюционной России. Так, А.З. Попов в 1980 г. писал: «Зависимость результатов хозяйственной деятельности от целей этой деятельности сказывается: во 1-х, в том, что при одинаковых средствах, способах и условиях хозяйства, но при различных целях последуют более или менее резкие отличия в результатах...» [2, с. 17].
В связи с этим для выполнения разных задач следует использовать конкретные способы формирования учетной информации, что предусмотрено нормативными правовыми документами по регулированию бухгалтерского учета и отчетности. Разнообразие способов и методов оценки, учета и отражения показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловлено многообразием информационных потребностей пользователей, исходя из их экономических потребностей.
Начальным этапом генерирования данных бухгалтерского учета является разработка положений учетной политики организации, которая формируется каждым субъектом хозяйствования самостоятельно. Причем альтернативные положения учетной политики характерны только для отражения событий, в отношении которых допускаются предположения об определенных условиях их возникновения или не существующих в реальности хозяйственных событиях. Они необходимы для получения информации, используемой для анализа эффективности работы организации: сведений о сумме прибыли по группам операций или финансовом результате за отчетный период, данных о сумме косвенных расходов в результате распределения их общей суммы между видами произведенной продукции и др.
Важность информации для анализа эффективности работы организации влечет субъективные оценки, представления специалистов, занятых генерированием учетных данных, начинающимся с учетной политики. Она формируется в первую очередь для удовлетворения наиболее острого информационного интереса пользователей - о показателях прибыли (убытка) организации за отчетный период, определяемых, в том числе, элементами учетной политики организации.
Данные о прибыли (убытке) как наиболее существенном и емком показателе деятельности предприятия широко используются для оценки его финансовых результатов. Они формируются по данным бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности и рассчитываются суммированием финансового результата (прибыли или убытка) от обычной деятельности (реализации продукции, товаров, работ, услуг) и финансового результата от
прочей деятельности (прочих доходов и расходов). Следовательно, для определения влияния методов и способов бухгалтерского учета доходов и расходов, составляющих финансовый результат, следует выбрать из совокупности предусмотренных нормативными правовыми документами (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другими) способы и методы учета доходов и расходов, влияющих на формирование финансового результата субъекта экономики от обычной деятельности. Кроме того, следует использовать альтернативные варианты оценки и учета фактов хозяйственной жизни, которые могут повлиять на изменения сумм прочих доходов и расходов организации и оказать воздействие на второй компонент общего финансового результата предприятия за отчетный период: прочие доходы и расходы (доходы и расходы от прочей деятельности).
Основными группами методического обеспечения воздействия на общий финансовый результат работы организации за отчетный период являются следующие:
• стоимостные критерии отнесения отдельных видов имущества к основным средствам и материально-производственным запасам;
• способы начисления амортизации внеоборотных активов;
• методы оценки запасов и финансовых вложений при их списании;
• порядок отнесения на себестоимость (издержки обращения) расходов будущих периодов;
• установление номенклатуры резервов предстоящих расходов и другие.
Методы учетного регулирования финансового результата работы организации, представляемые в учетной политике организации, могут быть сведены к следующей основной совокупности:
- способу начисления амортизации нематериальных активов;
- способу начисления амортизации основных средств;
- лимиту стоимости основных средств;
- способу оценки материально-производственных запасов при заготовлении;
- способу оценки потребленных материально-производственных запасов;
- способу оценки незавершенного производства;
- порядку включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции, работ, услуг;
- способу распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг;
- способу списания общехозяйственных расходов;
- способу списания коммерческих расходов;
- способу списания расходов будущих периодов;
- созданию резервов по предстоящим расходам и др. Представим в таблице 1 возможные методы регулирования финансового результата от обычной деятельности субъекта хозяйствования в его учетной политике, обусловленные методологией бухгалтерского учета в соответствии с нормативными правовыми документами.
Таблица 1
Основные методы регулирования финансового результата от обычной деятельности субъекта хозяйствования в соответствии с его учетной
политикой
Методы учетного Возможные варианты Нормативный правовой
регулирования бухгалтерского учета документ, регулирующий
финансового результата учетную политику
организации
Способ начисления - линейный способ; ПБУ 14/2007 «Учет
амортизации - способ уменьшаемого нематериальных активов»
нематериальных активов остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Способ начисления - линейный способ; ПБУ 6/01 «Учет основных
амортизации основных - способ уменьшаемого средств»
средств остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Лимит стоимости - в зависимости от принятого ПБУ 6/01 «Учет основных
основных средств лимита в учетной политике организации; - более 40 000 руб. за единицу; средств»
Способ оценки - по договорным ценам; Методические указания по
материально- - по фактической бухгалтерскому учету
производственных себестоимости материалов материально-
запасов при заготовлении предыдущего месяца или отчетного периода (года); - по планово-расчетным ценам; - по средней цене группы заготовленных материалов; производственных запасов
Способ оценки - по себестоимости каждой ПБУ 5/01 «Учет
потребленных единицы; материально-
материально-произ- - по средней себестоимости; производственных запасов»
водственных запасов - по себестоимости первых по времени приобретения производственных запасов (ФИФО);
Способ оценки - по плановой 1.Положение по ведению
незавершенного производственной бухгалтерского учета и
производства себестоимости; - по нормативной производственной себестоимости; - по фактической производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости использованных в производстве сырья, материалов, полуфабрикатов; бухгалтерской отчетности в Российской Федерации 2.Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.
Порядок включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции, работ, услуг - включение в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг); - включение в состав расходов будущих периодов; - создание резерва предстоящих расходов; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению
Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг - пропорционально сметным (нормативным) ставкам затрат на 1 час работы оборудования; - пропорционально основной заработной плате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; - пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; - пропорционально расходам на передел; Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.
Способ списания общехозяйственных расходов - списание в дебет счета 20 «Основное производство»; - списание в дебет счета 90 «Продажи»: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению
Способ списания коммерческих расходов 1. полностью на сч. 90 «Продажи»; 2. расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами отгруженной продукции пропорционально: - весу; - объему; - производственной План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению
себестоимости; - другим показателям;
Способ списания расходов будущих периодов - равномерно в течение периодов, к которым они относятся; - пропорционально объему продукции; - исходя из другой экономически обоснованной базы; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Создание резервов предстоящих расходов - на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение); - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - по затратам на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства; - на ремонт основных средств; - по предстоящим затратам на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; - на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; - покрытие иных непредвиденных затрат; - иные цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению
Представленные в таблице 1 возможные методы регулирования финансового результата организации обусловлены совокупностью расходов, составляющих себестоимость продукции, работ, услуг. Их сумма регулируется посредством сочетания вариантов учета, принятых в учетной политике, и обусловливается целями, поставленными руководством организации.
Выбранный способ начисления амортизации основных средств ведет к следующим последствиям (при прочих равных условиях), влияющим на финансовый результат:
- линейный способ не вызывает колебаний финансового результата работы организации, поскольку позволяет списать в состав текущих затрат
на производство одинаковую суммы, рассчитанную исходя из первоначальной (фактической) стоимости объекта и нормы амортизации в соответствии со сроком его полезного использования;
- способ уменьшаемого остатка, при котором расчет амортизации ведется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы его амортизации, исходя из срока полезного использования, а также возможного применения коэффициента ускорения (не выше трех по усмотрению организации), ведет к постепенному сокращению сумм амортизационных отчислений и росту финансового результата;
- способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования на основании расчета амортизации по сумме первоначальной (фактической) стоимости объекта, умноженной на соотношение, рассчитываемого делением числа лет, оставшихся до конца срока его полезного использования, и суммы чисел лет срока его полезного использования, приводит интенсивному списанию стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Оно ежегодно сокращает суммы начисленной амортизации, уменьшая себестоимость и приводя при прочих равных условиях к росту финансового результата;
- способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ), характерный для основных средств производственного назначения, вызывает списание амортизационных отчислений в зависимости от степени интенсивности их использования. Он считается экономически обоснованным, обеспечивая прямую зависимость между производительностью активной части основных средств и начисленной суммой амортизации. Применение данного способа обусловлено возможностями предприятия успешно прогнозировать объемы производства и достаточно точно рассчитывать при прочих равных условиях финансовый результат работы.
Выбор выбора того или иного варианта начисления амортизации основных средств должно основывать на том, что сумма амортизации в составе себестоимости большинства отраслей экономики составляет значительный удельный вес. Следовательно, влияние этого элемента расходов на себестоимость может быть достаточно весомым, а, значит, к закреплению способа начисления амортизации следует подходить ответственно и обоснованно. По мере роста фондовооруженности организаций данная тенденция будет расти.
Альтернативный вариант признания основных средств в зависимости от стоимостного критерия в 40 000 руб. при их удовлетворении критериям отнесения к основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») также влечет изменение финансового результата. Оно выражается в его уменьшении при снижении стоимостного лимита отнесения объекта к имуществу, учитываемому в составе основных средств, принятого в учетной политике организации. Одновременно появляется возможность снизить
налог на имущество организации, который формируется по данным бухгалтерского учета на основании расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для этого используются данные остатков синтетических счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Если на счете 01 «Основные средства» отражается стоимость имущества, принятого в качестве таких объектов на учет, то на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» производится регистрации фактов хозяйственности деятельности, обусловленных движением материальных ценностей, предоставленных другими организациями во временное владение или пользования с целью получения дохода.
Способ оценки материально-производственных запасов при заготовлении влияет на финансовый результат в течение короткого временного периода, поскольку по окончании месяца их стоимость, независимо от метода оценки в текущем учете, приводится к фактической себестоимости.
Способ оценки потребленных материально-производственных запасов может оказать существенное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат, поскольку он позволяет снизить или увеличить себестоимость продукции путем выбора соответствующего способа. Компания, имея экономический интерес в получении соответствующего финансового результата, может закрепить в учетной политике наиболее приемлемый вариант оценки потребленных материально-производственных ресурсов. Для получения запланированного финансового результата этого в учетной политике организации может быть выбран способ оценки по себестоимости каждой единицы ценностей, по средневзвешенной себестоимости или по себестоимости первых по времени закупок.
Способ оценки израсходованных материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы ценностей характерен для тех организаций, которые в своей деятельности используют специфические ресурсы ограниченной номенклатуры (драгоценные металлы, драгоценные камни и другие подобного рода материально-производственные ценности) и осуществляют их партионный учет и контроль.
Средневзвешенная себестоимость как способ оценки использованных ресурсов характерен для организаций, где используются материалы, цена которых подвергается колебаниям. Поэтому расчет такой себестоимости ведется с учетом их количества и цены в течение отчетного периода, на основе чего проводится сглаживание колебаний цен.
Расчет потребленных ценностей по себестоимости первых по времени покупок (ФИФО) позволяет рассчитывать их себестоимость по минимальной оценке в период высокой инфляции, а, значит, получить в этот период наибольшую прибыль.
Таким образом, использование средней себестоимости для оценки материально-производственных запасов необходимо при
заинтересованности в стабильности уровня затрат на производство. Метод ФИФО целесообразен при росте закупочных цен, обеспечивая наиболее высокий уровень прибыли. В условиях стабильных цен его применение мало влияет на финансовый результат. Одновременно применение тех или иных способов оценки использованных материально-производственных запасов дает возможность повлиять на уровень рентабельности продукции, стоимость запасов в бухгалтерском балансе, а, значит, повлиять на показатели ликвидности и финансовой устойчивости организации.
Способ оценки незавершенного производства (кроме оценки по фактической производственной себестоимости) занижает его себестоимость, увеличивая финансовый результат организации. Поэтому при его выборе следует не только учитывать технологические особенности деятельности. При использовании нормативной производственной себестоимости для оценки незавершенного производства в большинстве случаев финансовый результат имеет наибольшую величину.
Влияние порядка включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции, работ, услуг на финансовый результат работы организации обусловлен возможностью равномерного или одноразового отнесения расходов на себестоимость. Если в организации возникает необходимость до начала проведения ремонтных работ уменьшить финансовый результат, на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» создают ремонтный фонд. Необходимость снижения затрат и роста финансового результата в период после проведения ремонтных работ способствует выбору метода их списания на счете 97 «Расходы будущих периодов». Целесообразность одноразового списания расходов на ремонт основных средств ведет к их отражению в себестоимости текущих периодов по мере возникновения.
Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг может быть обусловлен необходимостью варьирования себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) для установления демпинговых цен на отдельные их виды.
Способ списания общехозяйственных расходов позволяет отнести эти расходы на уменьшение финансового результата независимо от стоимости проданной продукции и продукции, оставшейся нереализованной на конец месяца (вариант их отнесения на счете 90 «Продажи»), либо их распределения между отгруженной продукцией и ее остатком, что позволяет увеличить финансовый результат в отчетном периоде.
В первом случае общепроизводственные расходы, собранные на счет 26 «Общехозяйственные расходы», полностью списываются на счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства оказывали услуги, производили продукцию, выполняли работы на сторону), счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства оказывали
услуги и выполняли работы на сторону) и включаются в состав себестоимости готовой продукции, работ, услуг, уменьшая финансовый результат работы в части обычной деятельности организации.
В случае закрепления в учетной политике организации способа списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» их не распределяют между готовой продукции, оставшейся на складе на конец отчетного периода, и реализованной продукцией в течение того же временного периода. Они полностью относятся на уменьшение финансового результата от обычной деятельности, в большей степени влияя, нежели при первом способе учета общехозяйственных расходов, на его сокращение.
Способ списания коммерческих расходов выбирается в зависимости от удельного веса расходов на упаковку и транспортировку в себестоимости проданной продукции и тактических задач, решаемых в организации. При частичном списании коммерческих расходов на счет 90 «Продажи» и распределении расходов между видами отгруженной продукции растет финансовый результат в отчетном месяце и более точно рассчитывается себестоимость проданной продукции, что оказывает влияние на ее продажную цену.
Способ списания расходов будущих периодов обусловливается их составом в субъекте бизнеса, включающим:
- расходы на горно-подготовительные работы;
- расходы на подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;
- расходы на освоение новых производств, установок, агрегатов;
- расходы на рекультивацию земель и проведению иных природоохранных мероприятий;
- расходы на ремонт основных средств при отсутствии соответствующего резерва или фонда и др.
Формирование на отдельном счете совокупности расходов будущих периодов, которые сначала аккумулируются на нем, а затем равномерно списываются на соответствующие счета затрат, заранее сориентировано на недопущение резкого колебания себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата. Поэтому основная задача учета таких расходов -выбор обоснованной базы их списания. При возникновении затрат в течение определенного временного периода (расходы на ремонт основных средств, расходы на рекультивацию земель и проведение других природоохранных мероприятий и др.) они списываются равномерно на затраты того периода, к которому относятся. Непосредственная связь расходов с производственным процессом (расходы на освоение новых производств, установок, агрегатов, расходы на горно-подготовительные работы) обусловливает их списание пропорционально объему продукции. Когда на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (например, на приобретение и поддержание программного
обеспечения продаж), для включения таких затрат в себестоимость продукции может использоваться показатель выручки от продаж.
Для формирования сумм расходов будущих периодов в учетной политике организации необходимо предусмотреть:
• временной период начала их включения в состав текущих расходов;
• период, в течение которого расходы будущих периодов будут включаться в состав текущих расходов;
• способ списания расходов на себестоимость продукции, работ,
услуг.
Отсюда выбор способов списания расходов, возникших в данном отчетном периоде, но отнесенных в бухгалтерском учете к будущим периодам, позволяет влиять на сумму прибыли организации как в текущем отчетном периоде (в сторону увеличения при прочих равных условиях), так и в будущих отчетных периодах (в сторону уменьшения финансового результата). Выбор определяется в зависимости от конкретных целевых установок экономической деятельности, избранных и реализуемых организацией.
Создание резервов предстоящих расходов позволяет снизить прибыль организации в каждом отчетном периоде включения таких расходов в себестоимость продукции, работ, услуг по сравнению с полным списанием возникших расходов соответствующего характера, что выбирается организацией при формировании учетной политики, исходя из текущих задач.
Состав расходов, по которым могут создаваться такие резервы, определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 8.11.2010 № 142н). Он включает суммы:
■ предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальной страхование и обеспечение) работникам организации для равномерного отнесения в состав текущих расходов и недопущения их значительных колебаний в период наиболее интенсивных отпусков;
■ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производимую обычно в конце календарного года отдельным категориям работников для недопущения резкого колебания себестоимости продукции, работ, услуг в декабре текущего года;
■ по затратам на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, когда в разных отчетных периодах наблюдают резкие колебания в уровне доходов и расходов, обусловленных спецификой деятельности, что позволяет списывать расходы за счет резервов, когда у организации фактически отсутствуют доходы;
■ на ремонт основных средств, когда значительные расходы на проведение ремонтных работ активной части основных средств, равномерно
списываются на себестоимость продукции, работ, услуг путем создания резерва;
■ по предстоящим затратам на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия при их высоком уровне и возникновении необходимости постепенного включения таких затрат за счет формирования резерва в состав текущих расходов;
■ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, изготовленной с гарантией для последующего списания расходов на проведение ремонтных работ по такой продукции и недопущения резких колебаний текущих расходов и финансового результата от обычной деятельности;
■ на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, поскольку они в процессе эксплуатации должны поддерживаться в работоспособном состоянии и постепенное включение будущих расходов в состав текущих расходов позволяет поддерживать уровень запланированной рентабельности услуг;
■ покрытие иных непредвиденных затрат;
■ иные цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ.
Кроме влияния на уровень себестоимости продукции, работ, услуг и финансовый результат по обычной деятельности, в учетной политике могут быть предусмотрены варианты формирования учетной и отчетной информации, которые оказывают влияние на величину прочих доходов и расходов.
На финансовый результат организации по такому объекту бухгалтерского учета как финансовые вложения возможен выбор и закрепление в учетной политике способов их оценки при выбытии, что влияет на финансовые результаты от прочих операций. Это касается тех финансовых вложений, которые не подвергаются оценке по текущей рыночной стоимости. Их стоимость при выбытии рассчитывается с использованием следующих вариантов:
• по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Влияние на финансовый результат (прочие прибыли или убытки) выбора способа оценки финансовых вложений при их выбытии зависит от конкретной ситуации и стоимости, полученной от продажи таких активов. С учетом этого планируется результат от продаж, который в ту или иную сторону повлияет на общую величину прибыли или убытка в деятельности организации за отчетный период.
Если организация создает резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов, по сомнительным долгам, резервы
под обесценение финансовых вложений, то такие положения учетной политики оказывают влияние на снижение в текущем периоде величины прочих доходов организации, поскольку служат источниками создания таких резервов.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются для списания отклонений фактической себестоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, незавершенного производства и других ресурсов подобного рода от их рыночной стоимости для представления их в бухгалтерской (финансовой) отчетности. По мере списания материально-производственных запасов в следующем отчетном периоде зарезервированная сумма восстанавливается бухгалтерской записью: Д-т счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», увеличивая тем самым прочие доходы организации.
Резервы по сомнительным долгам в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.12.2010 №186н), создаются в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением их на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Ею признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями. По окончании отчетного года суммы неиспользованных резервов увеличивают финансовый результат организации.
Создание резервов под обесценение финансовых вложений производится в соответствии с учетной политикой организации при устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.
Устойчивым снижением стоимости финансовых вложений по правилам пункта 37 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденном приказом Минфина РФ от 10.12. 2002 (в ред. от 6.04.2015 № 57н), является ситуация, когда по ним одновременно выполняются следующие условия:
^ на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости финансовых вложений;
^ в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
^ на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Резерв создается на величину разницы между учетной стоимостью и
расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет увеличения прочих расходов организации бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценения финансовых вложений», уменьшая финансовые результаты работы организации. В случае принятия решения организацией о не удовлетворении финансовых вложений критериям устойчивого существенного снижения их стоимости сумма созданного резерва путем его списания увеличивает прочие доходы организации.
Мнение пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловливается совокупностью представляемой информации (данных и показателей), а ее составление должно сопровождаться выполнением требований полезности и достоверности. Для оценки отчетной информации и выработке мнения о финансовом состоянии, финансовых результатах и способности субъекта хозяйствования генерировать денежные потоки, необходимо использовать сведения о способах и методах бухгалтерского учета и представления информации в отчетности, содержащиеся в его учетной политике. Принятые способы и методы учета и отчетности предопределяют мнение пользователей и оказывают влияние на принятие ими управленческих решений. Поэтому они должны выбираться в зависимости от того, принятие каких наиболее важных решений конкретных пользователей планируются организацией по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Представим влияние отдельных способов и методов учета на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, используемые пользователями для принятия управленческих решений.
Способы начисления амортизации нематериальных активов и основных средств обусловливают их стоимость, представляемую в бухгалтерском балансе организации, стоимость внеоборотных активов и влияют на оценку состояния и структуры активов организации. На основе таких данных пользователь отчетной информации сможет оценить степень изношенности основных средств и эффективность использования нематериальных активов, уровень их мобильности, скорость оборачиваемости внеоборотных активов, сформировать мнение о финансовом состоянии и экономическом потенциале организации и др.
Уровень мобильности активов измеряется коэффициентом структуры капитала, рассчитываемым как отношение собственного капитала к привлеченному капиталу. При применении линейного способа начисления амортизации, способа расчета пропорционально объему продукции (работ, услуг) (при прочих равных условиях) этот коэффициент стабилен, тогда как при других способах - растет в динамике, свидетельствуя о росте платежеспособности организации, снижении уровня финансовой зависимости от внешних заимствований.
Скорость оборачиваемости активов рассчитывается как отношение годовой выручки к среднегодовой стоимости всех активов организации.
Поэтому она в особенности будет расти при использовании способа расчета амортизации основных средств и нематериальных активов по сумме чисел лет срока полезного использования, также при использовании таких способов расчета амортизации как способ уменьшаемого остатка и способа списания стоимости основных средств по сумме чисел срока полезного использования по основным средствам и способа уменьшаемого остатка по нематериальным активам.
Уровень финансового состояния определяется с помощью коэффициента общей рентабельности, рассчитываемого как отношение прибыли до налогообложения и капитала организации. Поэтому при выборе линейного способа начисления амортизации, способа расчета пропорционально объему продукции (работ, услуг) (при прочих равных условиях) коэффициент стабилен, а при других способах - наблюдает положительная динамика, свидетельствующая о повышении качества управления имуществом, росте экономического потенциала для дальнейшего развития.
Переоценка основных средств принимается организацией самостоятельно на основе правила в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» о ее периодическом проведении не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) по группам однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости. Для такой переоценки следует использовать метод индексации или прямого счета, основанного на текущих рыночных ценах.
Проведение переоценки основных средств в соответствии с учетной политикой организации будет изменять стоимость внеоборотных активов, сумму начисленной амортизации, собственного капитала (добавочного капитала или нераспределенной прибыли) организации, валюту бухгалтерского баланса, сумму налога на имущество. Дооценка повлечет увеличение стоимости основных средств, оцениваемое как рост финансовой устойчивости, увеличение экономического потенциала субъекта экономики и др. Одновременно снизится общая рентабельность, скорость оборачиваемости активов и др. Уценка внеоборотных активов отразиться на сумме нераспределенной прибыли. По ее результатам уменьшится балансовая стоимость основных средств, сократятся суммы начисленной амортизации, что также изменит нераспределенную прибыль.
Способ оценки потребленных материально-производственных запасов окажет влияние на стоимость запасов в составе оборотных активов организации. Выбор метода их оценки по средней себестоимости в условиях инфляции повлечет снижение уровня платежеспособности, рассчитываемого как соотношение суммы собственного капитала организации к привлеченному капиталу, в сравнении с оценкой методом ФИФО. Однако при оценке скорости оборачиваемости оборотных активов как отношения выручки от продаж к среднегодовой стоимости оборотных активов преимущества получит организация, где оценка материально-производственных запасов ведется по средней себестоимости.
При анализе оборотных активов по степени их ликвидности, представляющей временной период в течении которого они обращаются в денежную форму, и отнесения их к третьему классу ликвидности при делении на три группы (первая группа ликвидности включает денежные средства и высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги, вторая - реальную к взысканию краткосрочную дебиторскую задолженность, стоимость товаров для перепродажи и остатков готовой продукции массового спроса, третья - совокупность стоимости запасов (не учитывая стоимость товаров для перепродажи и готовой продукции массового спроса), авансов выданных и часть прочей дебиторской задолженности) использование метода ФИФО в условиях инфляционных процессов позволяет повысить уровень ликвидности оборотных активов при прочих равных условиях.
Способ списания общехозяйственных расходов, избранный в учетной политике, отразится на показателях стоимости запасов, себестоимости продаж, валовой прибыли, прибыли от продаж в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, при выборе традиционного способа списания общехозяйственных расходов с отнесением их величины на себестоимость остатка готовой продукции на складе и реализованной продукции произойдет увеличение стоимости оборотных активов, снизиться себестоимость продаж и вырастет прибыль от продаж по сравнению с применением метода списания общехозяйственных расходов за отчетный период на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Включение в фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) общехозяйственных расходов приведет к увеличению себестоимости остатка непроданной готовой продукции. Данный показатель повлечет рост запасов, увеличение прибыли от продаж и суммы чистой прибыли организации. Если пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересован в информации об уровне рентабельности продаж, то отнесение на себестоимость общехозяйственных расходов позволит сформировать более предпочтительный показатель.
Списание общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» при прочих равных условиях дает возможность снизить прибыль от продаж и чистую прибыль, уменьшить стоимость запасов в бухгалтерском балансе организации.
Закрепление в учетной политике организации создания резервов по сомнительным долгам позволяет снизить уровень дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности, одновременно уменьшив чистую прибыль в отчете о финансовых результатах отчетного периода. Снижение уровня дебиторской задолженности позволяет уменьшить представление в отчетности информации о высоких рисках ее непогашения, отвлечении из оборота ресурсов организации. Уменьшение чистой прибыли организации за счет создания резервов по сомнительным долгам ведет к снижению уровня ее платежеспособности.
Формирование других резервов, создаваемых за счет финансовых результатов деятельности, - резервов под снижение стоимости материальных ценностей и резервов под обесценение финансовых вложений - влечет уменьшение прибыли отчетного периода в отчете о финансовых результатах, сумм нераспределенной прибыли и собственного капитала в бухгалтерском балансе, ухудшая тем самым финансовое состояние организации и другие показатели отчетности.
Использованные источники:
1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.
2. Попов А.З. Мысли по теории счетоводства // Счетоводство. 1890. № 2. С. 17-19.
УДК 37
Полищук В.Н. студент 1 курса магистратуры направление «Педагогическое образование» («Экологическое образование») ведущий специалист отдел научных проектов и подготовки научно-педагогических
кадров научно-организационного управления
Школа педагогики ДВФУ научный руководитель: Ключников Д.А., к.биол.н. заведующий кафедрой географии, экологии и охраны здоровья детей
Туча Т.Б.
студент 1 курса магистратуры направление «Педагогическое образование» («Экологическое
образование»)
научный руководитель: Симоненко С.М., к.пед.н.
доцент
кафедра географии, экологии и охраны здоровья детей
Школа педагогики ДВФУ Россия, г. Уссурийск РАЗВИТИЕ У ДЕТЕЙ ПОЗНАВАТЕЛЬНОГО ИНТЕРЕСА К
ОБЪЕКТАМ ПРИРОДЫ Аннотация: данная статья посвящена необходимости развивать у детей познавательный интерес к объектам природы с помощью эмоциональных представлений и впечатлений.
Ключевые слова: познавательный интерес, процесс восприятия природы, эмоциональные представления, эмоциональные впечатления, экологическое мировоззрение.
