CC BY
14
ВВЕДЕНИЕ НАЛОГА НА СВЕРХПРИБЫЛЬ, КАК
ХАРАКТЕРА
НАЛОГА ЧРЕЗВЫЧАЙНОГО
Н.А. Терещенко, магистрант
Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
DOI.10.24412/2411-0450-2024-3-2-134-136
Аннотация. В современных условиях развития рыночной экономики коммерческие организации, осуществляющие различные виды хозяйственной деятельности, являются плательщиками тех или иных налогов, согласно действующими законодательству Российской Федерации. Особое место в налогообложение организацией занимает прибыль. С 2024 года впервые в налоговой системе Российской Федерации был введен налог на сверхприбыль, который носит разовый характер. Данная статья посвящена обзору законодательной формулировки налогооблагаемой базы по данному налогу, а также анализу возможного использования налогового вычета в виде обеспечительного платежа. Кроме того, данная статья позволяет сформировать понимание причин введения данного едино разового налога в налоговом законодательстве РФ.
Ключевые слова: налоговая система, налогообложение прибыли, финансово-хозяйственная деятельность, налог на сверхприбыль, обеспечительный платеж.
Прибыль представляет собой один из наиболее важных показателей финансово-хозяйственных результатов деятельности коммерческих организаций. Она выступает в качестве цели функционирования коммерческой организации и одновременно источником уплаты налогов.
С 1 января 2024 года на территории Российской Федерации вводиться налог на сверхприбыль организаций. Данный налог является федеральным, так как подлежит зачислению в федеральный бюджет. А также носит разовый характер, так как обязанность уплаты, которого возникает не на постоянной основе, а связана с определенными событиями [1], а именно, с целью пополнить федеральный бюджет РФ за счет организаций, для которых 2021 и 2022 год были экономически благоприятными.
Налогоплательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Кроме того, являются налогоплательщиками организации, являвшиеся в 2022 году ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Объектом налогообложения налогом признается сверхприбыль, под которой понимается превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год [2].
Расчета налога на сверхприбыль определяется согласно формуле 1:
й Пр2021 + Пр2022 Пр2018 + Пр2019 (1) Сверхприбыль =-------
где Пр2021 - прибыль за 2021 год, руб.; Пр2022 - прибыль за 2022 год, руб.; Пр2018 - прибыль за 2018 год, руб.; Пр2019 - прибыль за 2019 год, руб.
Исключен из формулы расчета налога 2020 год. Вероятно, из-за ограничений, связанных с пандемией COVID-19.
Исчисление прибыли происходит на основе ранее поданных налоговых деклараций по налогу на прибыль, а случае подачи налогоплательщиков уточненных деклараций на их основе.
Налоговой базой по данному налогу признается денежное выражение сверхприбыли. Однако налоговая база признается равной нулю в следующих случаях [1]:
- если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год;
- если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 г. прибыли за 2022 г. оказалась не более 1 миллиарда рублей.
Налогоплательщик вправе признавать налоговой базой равной половине прибыли за 2022 год при условии, если:
- налоговая база для налога на сверхприбыль, определенная налогоплательщиком, превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год;
- средняя арифметическая величина прибыли за 2021-2022 года к за 2018-2019 годам ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021-2022 года к 2018-2019 годам. Необходимо учитывать, если средняя арифметическая величина прибыли за 2018-2019 года оказалась равна нулю, то ее значение признается равной 1. В формуле 2 показан расчет данного условия:
Пр2021 + Пр2022 . Пр2018 + Пр2019 2 / 2
Актив2021 + Актив
(2)
<
2022
2
/
Актив2018 + Актив
2018
2
где Актив2021 - балансовая стоимость активов на 31.12.2021 года; Актив2022 - балансовая стоимость активов на 31.12.2021 года; Актив2018 - балансовая стоимость активов на 31.12.2018 года; Актив2019 - балансовая стоимость активов на 31.12.2019 года.
Федеральный закон от 04.08.2023 №414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» предусматривает единую налоговую ставку - 10%.
Налог на сверхприбыль определяется как налоговая ставка, выраженная в процентах, умноженная на рассчитанную налоговую базу, и исчисляется налогоплательщиком самостоятельно [3].
Согласно действующему законодательству, налогоплательщик имеет право воспользоваться налоговым вычетом. Данный вычет определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленная в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно, но размер налогового вычета не может превышать половину исчисленной суммы налога [4].
Таким образом, при перечислении обеспечительного платежа в срок, который
указан выше, он признается, как равный сумме уплаченного налога на сверхприбыль. То есть при отсутствии нарушений в рассчитанной налоговой базе вторая половина данного налога не доплачивается в бюджет.
По общему порядку срок уплаты данного налога не позднее 28 января 2024 года.
Если налогоплательщик воспользоваться правом налогового вычета, путем перечисления обеспечительного платежа, то необходимо одновременно предоставить копии платежных документов вместе с налоговой декларацией по налогу на сверхприбыль не позднее 25 января 2024 года [1].
Согласно официально опубликованной статистике ФНС обеспечительный платеж по налогу на сверхприбыль был перечислен в государственный бюджет организа-
циями из 77 субъектов Российской Феде- но конкретная отрасль или фирмы, ис-рации на общую сумму более 315 млрд пользуя удачную конъюнктуру, зарабаты-рублей [5]. вают достаточно, чтобы за счет нее можно
Налогообложение юридических лиц яв- было увеличить выплаты в бюджет. ляется одной из главных составляющих Создание устойчивой и понятной нало-
укрепления финансового положения стра- говой системы в части налогообложения ны. прибыли можно обеспечить с помощью
Налог чрезвычайного характера необ- гармоничного сочетания выбранного нало-ходим в том случае, если государство по- гового механизма с задачами и целями, нимаем, что увеличение налоговой нагруз- непосредственно стоящими перед государ-ки для всех участников хозяйственно- ством при управлении экономической со-финансовой деятельности неприемлемо, ставляющей страны.
Библиографический список
1. Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ (ред. от 04.08.2023) «О налоге на сверхприбыль».
2. Налог на сверхприбыль организации - как рассчитать, заплатить и учитывать // Кон-турЭкстерн: [сайт]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.kontur-extem.ru/info/46846-nalog_na_sverhpribyl (дата обращения: 25.03.2024).
3. Минфин утвердил финальную версию законопроекта о налоге на сверхприбыль // Ведомости: [сайт]. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2023/05/04/973694-o-naloge-na-sverhpribil (дата обращения: 25.03.2024).
4. Вводят новый налог на сверхприбыль компаний. Кто и сколько будет платить // Главбух: [сайт]. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://e.glavbukh.ru/1031951 (дата обращения: 25.03.2024).
5. ФНС раскрыла регионы с наибольшими и нулевыми сборами от windfall tax. Кто вошел в десятку крупнейших и почему // РБК: [сайт]. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.rbc.ru/economics/27/12/2023/658abed09a79471a6b027ab5 (дата обращения: 25.03.2024).
THE INTRODUCTION OF A TAX ON EXCESS PROFITS, AS A TAX OF AN EXTRAORDINARY NATURE
N.A. Tereshchenko, Graduate Student Siberian State University of Railway Engineering (Russia, Novosibirsk)
Abstract. In modern conditions of the development of a market economy, commercial organizations engaged in various types of economic activities are payers of certain taxes in accordance with the current legislation of the Russian Federation. A special place in the taxation of an organization is occupied by profit. Since 2024, for the first time in the tax system of the Russian Federation, a tax on excess profits has been introduced, which is of a one-time nature. This article is devoted to an overview of the legislative formulation of the tax base for this tax, as well as an analysis of the possible use of a tax deduction in the form of a security payment. In addition, this article allows us to form an understanding of the reasons for the introduction of this onetime tax in the tax legislation of the Russian Federation.
Keywords: tax system, taxation of profits, financial and economic activities, excess profit tax, security payment.
