CC BY
19
10 (250) - 2010
Налогообложение
ВОССТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГА НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВНЕСЕНИИ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России
На практике встречаются споры, связанные с необходимостью восстановления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (НДС) по товарно-материальным ценностям и основным средствам в случае их передачи налогоплательщиком на правах учредителя в уставный капитал другой организации.
Необходимость восстановления НДС по основным средствам и товарно-материальным ценностям, передаваемым в уставный капитал, закреплена законодательством с 01.01.2006. Следуеттакже учитывать, что восстановление сумм НДС в порядке, предусмотренном подп. 1 п. Зет. 170 Налогового кодекса РФ (НК РФ), применимо только при передаче имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
На основании п. 2 ст. 66 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). В силу п. 3 ст. 66 ГК РФ хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.
Внесение в паевой инвестиционный фонд (ПИФ). На основании п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» ПИФ — обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества
с имуществом иных учредителей доверительного управления, из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
Письмом ФНС России от 11.03.2008 № ШС-6-3/156@ направлено в нижестоящие органы письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-07-11/09. В указанном письме разъясняется, что применение порядка восстановления НДС, предусмотренного подп. 1 п. Зет; 170 НК РФ, в отношении имущества, вносимого в паевые инвестиционные фонды, действующими нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрено.
Если у налогоплательщика отсутствуют счета-фактуры. Иногда у организации отсутствуют счета-фактуры, подтверждающие вычеты по основным средствам, передаваемым в виде вклада в уставный (складочный) капитал в связи с истечением их хранения.
Минфин России в письме от 20.05.2008 № 0307-09/10 указывает, что если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока хранения, при их восстановлении в порядке, установленном п. Зет. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по этим основным средствам, в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки), передаваемых в качестве вклада в уставный капитал. Финансовое ведомство указывает на то, что исчисление налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению, производится с применением
10 (250) - 2010
Налогообложение
ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.
Суды придерживаются аналогичной позиции. ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 02.11.2009 № А20-65/2009 рассмотрел спор по применению подп. 1 п. Зет. 170 НК РФ, связанного с документальным подтверждением сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету, а также по применению налоговой ставки в этом случае.
Одним из доводов налогового органа был довод о том, что налогоплательщиком при разрешении спора не представлены документы на приобретение основных средств и товарно-материальных ценностей, переданных в качестве вклада в уставный капитал, также не предоставлены документы, на основании которых восстановлен налог на добавленную стоимость.
Суд установил, что в представленных налоговому органу в ходе проверки актах о приеме-передаче основных средств указана остаточная (балансовая) стоимость передаваемого имущества.
Судом сделан вывод о том, что налоговому органу в ходе проверки надлежало проверить, был ли ранее заявлен налоговый вычет по товарам, суммы налога на добавленную стоимость по которым подлежат восстановлению, и какая ставка налога при этом применялась. Суд при этом признал неправомерным расчет подлежащего восстановлению налога, исходя из ставки 18 % и стоимости, указанной в передаточном акте.
Передача имущественных прав. На практике налогоплательщик может столкнуться с проблемой применения НДС в отношении операций по передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.
Минфин России в письме от 12.11.2009 № 03-0711/301 делает вывод о том, что, рассматривая в системной связи нормы п. 2ст. 38, п. 1 и подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 и п. 2ст. 146, ст. 149 и 170 НК РФ, можно сделать вывод о том, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается налогом на добавленную стоимость. Аналогичный вывод изложен в письме Минфина России от 07.09.2009 № 03-07-11/221.
В письме от 18.09.2008 № 03-07-07/93 финансовое ведомство указывает, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и, по сути, не является реализацией товаров (работ, услуг), определенной вп.1 ст. 39 НК РФ.
Таким образом, нормы подп. 1 п. Зет. 170 НК РФ о восстановлении суммы налога на добавленную стоимость в случае передачи имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и, соответственно, о вычете указанных сумм у принимающей организации применяются в общеустановленном порядке.
На практике встречаются и другие споры, связанные с применением подп. 1 п. Зет. 170 НК РФ. В постановлении от 17.06.2008 № А13-9779/2007 ФАС Северо-Западного округа рассмотрел спор между индивидуальным предпринимателем и налоговым органом по вопросу периода применения восстановления налога на добавленную стоимость по нежилому помещению, переданному в уставный капитал организации.
Как установил суд, предприниматель заключил соглашение о передаче спорного имущества в виде вклада, аннулировав его в том же налоговом периоде по налогу на добавленную стоимость. В следующем налоговом периоде предприниматель вновь заключил соглашение и уже фактически передал имущество вновь создаваемой организации, восстановив в порядке подп. 1 п. Зет. 170 НКРФ налог на добавленную стоимость. Суд пришел к выводу, что предпринимателем соблюден порядок передачи имущества в виде вклада в уставный капитал.
В решении Арбитражного суда г. Москвы от 30.07.2007 № А40-17437/07-76-62 суд пришел к выводу о том, что выводы о нарушении комбинатом порядка восстановления НДС не соответствуют действительности.
Так, налоговый орган в качестве основания для отказа комбинату в праве на вычет НДС указал, что часть вагонов, переданных комбинатов в уставный капитал общества, ранее уже принадлежала обществу на праве собственности. Данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в применении спорного налогового вычета.
Положения гл. 21 НК РФ не связывают ни право на вычет налогоплательщика, получающего имущество в уставный капитал, ни обязанность восстановить НДС налогоплательщика, передающего имущество, с тем фактом, в чьей собственности данное имущество или его часть находились несколько лет назад. Постановлением ФАС Московского округа от 21.02.2008 № КА-А40/377-08 данное решение оставлено без изменения.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Об инвестиционных фондах: Федеральный закон от29.11.2001 № 156-ФЗ.
