CC BY
35
EDN: SXCLRQ
С.Н. Коршикова - к.э.н., доцент, Оренбургский филиал ФГБОУ ВО «Российский Экономический Университет имени Г.В. Плеханова», Оренбург, Россия, ksnsweta2007@mail.ru,
S.N. Korshikova - candidate of economics, associate professor, Orenburg branch of the Plekhanov Russian university of economics, Orenburg, Russia;
В.О. Алексеева - обучающаяся кафедры экономики и социально-гуманитарных дисциплин, Оренбургский филиал ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», Оренбург, Россия, vika1998_98.98@mail.ru,
V.O. Alekseeva - student of the department of economics and socio-humanitarian disciplines, Plekhanov russian university of economics, Orenburg, Russia.
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАК ИНСТРУМЕНТ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ
В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ INTERNAL CONTROL AS A TOOL FOR EFFECTIVE MANAGEMENT OF FINANCIAL RESULTS IN A COMMERCIAL ORGANIZATION
Аннотация. Один из ключевых инструментов управления финансовыми результатами деятельности предприятий - внутренний контроль, направленный на обеспечение сохранности и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Во избежание ошибок при отражении конечных финансовых результатов деятельности на предприятии должна быть сформирована эффективная система его осуществления, предназначенная для проверки правильности отражения операций и своевременности составления достоверной финансовой отчетности. Это все формирует предмет исследования данной статьи. Цель исследования - рассмотрение механизмов осуществления и разработка рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения внутреннего контроля финансовых результатов. В процессе исследования использованы: сбор фактов, а также методы: научной абстракции, графических изображений и исследования экономической конъюнктуры. В ходе исследования процедуры, осуществляемые при внутреннем контроле финансовых результатов, ранжированы в зависимости от этапов внутреннего контроля для принятия оперативных управленческих целей. Описаны задачи внутреннего контроля, предложены рабочие документы, которые способствуют повышению эффективности планирования проверки, своевременному сбору доказательств и полноценному осуществлению контрольных мероприятий. Применение разработанных рекомендаций в практической деятельности будет способствовать достижению целей, своевременному выявлению отклонений и минимизации негативных воздействий для эффективного управления финансовыми результатами деятельности коммерческой организации.
Abstract. One of the key tools for managing the financial performance of enterprises is internal control aimed at ensuring the safety and effective use of material, labor and financial resources. In order to avoid errors when reflecting the final financial results of activities, an effective system of its implementation should be formed at the enterprise, designed to verify the correctness of the reflection of transactions and the timeliness of the preparation of reliable financial statements. This all forms the subject of this article's research. The purpose of the study is to review the mechanisms and develop recommendations for improving the methodological support of internal control of financial results. In the process of research , the following methods were used: collection of facts, as well as methods: scientific abstraction, graphic images and research of economic conjuncture. In the course of the study, the procedures carried out during the internal control of financial results are ranked depending on the stages of internal control for the adoption of operational management goals. The tasks of internal control are described, working documents are proposed that contribute to improving the efficiency of audit planning, timely collection of evidence and full implementation of control measures. The application of the developed recommendations in practice will contribute to the achievement of goals, timely identification of deviations and minimization of negative impacts for effective management of the financial results of a commercial organization.
Ключевые слова: финансовые результаты, управление, внутренний контроль, учет, арифметическая проверка, законодательные нормы.
Keywords: financial results, management, internal control, accounting, arithmetic verification, legislative norms.
Введение
В современных условиях рыночной экономики вопросы формирования внутреннего контроля финансовых результатов, а также его практическая применимость в конкретной организации весьма актуальны. Основные моменты, приводящие хозяйствующие субъекты применять и совершенствовать всесторонний контроль за формированием и распределением финансовых результатов, сводятся к желанию собственников и менеджмента организации своевременно предвидеть проблему, оптимизировать бизнес-процессы, рационализировать их и минимизировать риски, а также достигать определенных финансовых и операционных показателей. Из этого следуют основные цели внутреннего контроля - обеспечение достоверности и полноты бухгалтерской (финансовой) и внутренней управленческой отчетности, а также бухгалтерского и управленческого учета, соблюдение законодательных норм, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.
Основная часть
Вопросы, связанные с бухгалтерским (финансовым) учетом и внутренним контролем формирования финансовых результатов в хозяйствующих субъектах, изучаются в работах следующих исследователей: M.A. Вахрушиной, Н.П. Кондракова, Э.И. Крылова, В.М. Власовой, Л.В. Сотниковой, А.Д. Шеремета и других.
Исходя из исследований финансовых результатов данных авторов, формируются следующие основные задачи внутреннего контроля:
- обеспечение достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) и внутренней управленческой отчетности;
- формирование и использование финансовых результатов в соответствии с законодательными нормами в области бухгалтерского и налогового учета;
- обеспечение прозрачности, точности и полноты информации, составляющей финансовый результат;
- анализ показателей, составляющих финансовые результаты - валовая прибыль, прибыль от продаж, нераспределенная прибыль, чистая прибыль и др., с целью повышения эффективности бухгалтерского и внутреннего управленческого учета, прогнозирования будущих результатов деятельности;
- поиск резервов, способов и источников увеличения чистой прибыли, а также правильного ее распределения [7].
До 2013 г. в Российской Федерации обязанность и необходимость организации и ведения внутреннего контроля определялась отдельными федеральными законами, применяемые для определенных хозяйствующих субъектов или отдельных операций, а в точности фактов хозяйственной жизни. За другими компаниями было право выбора введения системы внутреннего контроля на основе решения руководителя или собственника.
Официальное признание необходимости ведения внутреннего контроля в экономических субъектах, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации связано с вступлением в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. В соответствии со ст. 19 данного закона все экономические субъекты обязаны организовывать и осуществлять внутренний контроль за совершаемыми фактами хозяйственной жизни [1], а организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту - внутренний контроль за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Как было сказано выше, что в настоящее время хозяйствующие субъекты обязаны осуществлять периодический внутренний контроль бухгалтерского учета и отчетных данных. Однако методологические разработки в области внутреннего контроля не в полной мере отвечают потребностям экономических субъектов, что автоматически расширяет сферу профессиональной оценки или суждения сотрудников, ответственных за создание и функционирование системы внутреннего контроля внутри организации.
При организации и осуществлении внутреннего контроля руководство экономических субъектов, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут использовать:
- информацию Минфина России № ПЗ- 11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [3];
- Международные профессиональные стандарты аудита (МСА).
В соответствии с МСА 315 [2] «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации» процедура создания системы внутреннего контроля в организации определяется в зависимости от ее размера и сложности бизнес-процессов. Таким образом, положения МСА 315 необходимо предложить в качестве методологической рекомендации по разработке и внедрению внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах.
В целом, во многих существующих организациях отсутствует система внутреннего контроля и комиссия по внутреннему контролю, поэтому на примере ООО «ПЦ «Премиум Карт» мы попробуем внедрить и организовать систему внутреннего контроля. ООО «ПЦ «Премиум Карт» находится в г. Оренбург. Основной вид деятельности организации: деятельность агентов по оптовой торговле твердым, жидким и газообразным топливом и связанными продуктами.
Современный учетный процесс можно представить как информационную систему организации - она как один из компонентов системы внутреннего контроля. Информационная система формируется на основе трех взаимосвязанных элементов: финансового, управленческого и налогового учета. Под информационной системой понимается своевременная регистрация в учетных системах важных для деятельности Общества данных и обмен ими между организациями, которые нуждаются в этих данных для эффективной работы. Информационная система обеспечивается программным обеспечением, техническими средствами, персоналом и базами данных. Информационная система в ООО «ПЦ «Премиум Карт» представлена операционным центром (рисунок 1).
«Операционный центр» - это программа, служащая для создания собственной системы безналичных расчетов, участия в глобальной транзитной сети и внедрения программ лояльности на основе выпуска корпоративных пластиковых карт ООО «ПЦ «Премиум Карт».
Рисунок 1 - Схема работы программы «Операционный центр» ООО «ПЦ «Премиум Карт»
Рассматривая информационную систему, как один из компонентов системы внутреннего контроля необходимо разобрать каждый элемент. Финансовый учет определяется как процесс создания финансовых отчетов с целью предоставления достоверной информации о компании всем заинтересованным пользователям. Управленческий учет включает в себя внутреннюю отчетность, например, бюджет доходов и расходов, она необходима собственникам компании для целей внутреннего управления. Налоговый учет направлен на использование учетной информации для правильного расчета налоговых платежей и налогового планирования.
Рассматривая бухгалтерский учетный процесс, следует сделать вывод о том, что основу обработки учетной информации характеризуют финансовые результаты деятельности экономического субъекта. Все факты хозяйственной жизни коммерческой организации оказывают влияние на показатели финансовых результатов.
Для достоверного и полного отражения финансовых результатов ООО «ПЦ «Премиум Карт» за отчетный год предусмотрен Рабочий План счетов и система синтетических и аналитических счетов на основе Приказа Минфина РФ N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».
Формирование финансовых результатов в системе бухгалтерских счетов представлено в рисунке 2.
Рисунок 2 - Формирование финансовых результатов в системе бухгалтерских счетов ООО «ПЦ «Премиум Карт»
Организованная система учетного процесса в ООО «ПЦ «Премиум Карт» позволяет определить основные направления и контрольные процедуры внутреннего контроля финансовых результатов, они направлены на минимизацию рисков. Направления внутреннего контроля финансовых результатов в основном типичны, однако они зависят от особенностей деятельности организации, утвержденной учетной политикой, целей и задач (рисунок 3), что, в свою очередь, предопределяет процедуры внутреннего контроля.
Уставновленне основных источников информации, необходимых для внутреннего контроля |
Выявление особенностей организации учета финансовых результатов и планирование контрольных мероприятий —1
Правильность отражения в учете выручки от реализации топлива и оказания услуг в соответсвии с неосновными видами деятельности |
Анализ достоверности учета расходов и доходов от основной и неосновной деятельности |
Установление соответствия данных бухгалтерской финансовой) отчетности, данным синтетических и аналитических счетов учета, отражающих и
Определение обоснованности и правомерности распределения чистой прибыли 1
Рисунок 3 - Направления внутреннего контроля финансовых результатов ООО «ПЦ «Премиум Карт» [9]
Организационные и технические методы внутреннего контроля финансовых результатов ООО «ПЦ «Премиум Карт» основаны на использовании контрольных процедур в зависимости от этапов контроля и контрольной среды (таблица 1). При организации внутреннего контроля важно установить порядок, в котором этапы работы интегрируются в общий процесс контроля [7]. Данный процесс включает в себя 3 этапа: предварительный, текущий и конечный (таблица 1). Это все формирует практическое осуществление внутреннего контроля финансовых результатов ООО «ПЦ «Премиум Карт».
Таблица 1 - Этапы внутреннего контроля финансовых результатов ООО «ПЦ «Премиум Карт»
Этап Контрольная среда Методы внутреннего контроля
Предварительный -Контроль за совершаемыми сделками Утверждение положения по внутреннему контролю (в части всех этапов) Нормативный контроль
Мониторинг актуальности использования в организации бухгалтерского учета нормативно-правовых актов Нормативный контроль
Проверка действующих договоров с контрагентами Проверка по существу
Оценка надежности покупателей и заказчиков Проверка по существу
Текущий этап -Контроль ведения бухгалтерского учета Проверка банковских документов и сверка данных учетных регистров с данными первичных документов Проверка по существу
Подтверждение реальности существования и полноты выручки от продажи горюче-смазочных материалов (ГСМ) Арифметическая проверка
Проверка ведения бухгалтерского учета на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» Проверка регистров бухгалтерского и налогового учета
Систематическое проведение инвентаризации активов и обязательств и разработка положения по инвентаризации Проверка по существу
Конечный этап -Контроль правильности составления бухгалтерской отчетности Выявление рисков в ведении бизнес-процессов в части формирования финансовых результатов Инспе ктирование
Анализ финансово-хозяйственной деятельности (рентабельности, деловой активности и другое) Аналитические процедуры
Анализ актуальности и полноты рабочего Плана счетов Проверка регистров бухгалтерского учета по существу
Арифметическая проверка показателей годового отчета в соответствии с учетом на бухгалтерским счетах Аналитические процедуры
На первом этапе предварительного контроля разрабатывают положение по внутреннему контролю и проверяют правильность заключаемых договоров с контрагентами, соответствуют ли они требованиям законодательства. Кроме того, выявляют наличие рисков ведения бизнеса, в частности, состояние контрагентов и, как следствие, состояние дебиторской задолженности. На втором этапе текущего контроля устанавливают полноту и точность учета доходов; подтверждают реальность существования, отражаемой в отчетности выручки от продажи ГСМ; правильность учета затрат и ведения учета финансовых результатов. Цель последующего контроля - контроль за составлением бухгалтерской отчетности и выявление нарушения и отклонения в отчетности. Кроме того, путем тестирования оценивают качество выполненных контрольных процедур.
Цель исследований - совершенствование методического инструментария внутреннего контроля финансовых результатов ООО «ПЦ «Премиум Карт» посредством разработки рабочих документов, способствующих повышению эффективности планирования проверки, своевременному сбору доказательств и полноценному осуществлению контрольных мероприятий [6].
Анализ и обсуждение результатов исследований. Начальный этап контрольных мероприятий - планирование - предполагает разработку общего плана проверки на основании выбранных этапов проверки, в котором указывают ожидаемый объем, график, сроки и состав комиссии по проведению внутреннего контроля. Кроме того, в процессе планирования разрабатывают программу, которая определяет контрольные процедуры необходимые для достижения поставленных целей (таблица 2) [5].
В процессе планирования внутреннего контроля выделяют несколько этапов. Далее контролер разрабатывает программу внутреннего контроля (таблица 2). Предложенная форма программы внутреннего контроля финансовых результатов ООО «ПЦ «Премиум Карт» определяет направления и интенсивность контрольных мероприятий, способствует их эффективному и своевременному проведению.
Таблица 2 - Программа внутреннего контроля финансовых результатов ООО «ПЦ «Премиум Карт»
Направление внутреннего контроля Источник информации Характер проверки Контрольная процедура
1 2 3 4
Проверка учетной политики в части учета финансовых результатов Учетная политика организации Сплошной Анализ учетной политики на ее соответствие законодательству, объему и видам деятельности
Проверка правильности формирования себестоимости Учетная политика, регистры учета, отчетность Выборочный Наблюдение и инспектирование за отнесением различных затрат на себестоимость горюче-смазочных материалов и правильности организации учета затрат
Проверка правильности отражения выручки от продажи горюче-смазочных материалов и топливных карт Учетная политика, договоры первичные документы, регистры учета, отчетность Выборочный Подтверждение существования отраженной выручки от основной и неосновной деятельности
Проверка правильности учета финансовых результатов от обычных видов деятельности Учетная политика организации, регистры учета, первичные документы по счету 90 Выборочный Проверка полноты и точности доходов и расходов от обычной деятельности (подтверждение наличия первичными документами)
Проверка правильности ведения учета прочих доходов и расходов Учетная политика организации, регистры учета, первичные документы по счету 91 Выборочный Проверка полноты учета прочих доходов и расходов (подтверждение их наличия первичными документами)
Проверка правильности начисления налога на прибыль Учетная политика организации, регистры налогового учета Сплошной Арифметическая проверка, подтверждение, встречная сверка
Проверка правильности формирования показателей отчета о финансовых результатах Учетная политика организации, главная книга, регистры учета Сплошной Арифметическая проверка, подтверждение, инспектирование
В соответствии с таблицей 2 обязательному контролю подлежат документы, которые подтверждают поступление выручки от продажи ГСМ, в частности универсально- передаточные документы, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи и др. При этом проверяют полноту и правильность оформления документов, заполнение всех необходимых реквизитов, также законность операций на основании заключенных договоров и логическую увязку отдельных показателей. Результаты проверки первичных учетных документов целесообразно оформлять рабочим документом внутреннего контроля.
Контроль движения денежных средств, возникающих от реализации ГСМ оказания услуг, а также от прочих видов деятельности, проверка своевременности поступления оплаты по договорам может осуществляться на основе заполнения еще одного рабочего документа. При его использовании можно своевременно выявлять образование дебиторской задолженности по каждому контрагенту, не допускать возникновения сомнительной и просроченной дебиторской задолженности.
Проверяя правильность учета прочих доходов и расходов в ООО «ПЦ «Премиум Карт», которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», контролер должен установить, насколько полно они отражены в учете и отчетности, а также проверить, правильно ли рассчитаны доходы и расходы для целей налогообложения. При проверке прочих расходов и доходов ООО «ПЦ «Премиум Карт» используются следующие процедуры:
- сверяются первичные документы;
- проверяется, правильно ли отнесены расходы к тому или иному отчетному периоду;
- анализ данных, собранных на счетах учета прочих доходов и расходов. Заключение
Так как финансовые результаты оказывают значительное влияние на финансовое положение, платежеспособность, прибыльность и рентабельность хозяйствующего субъекта, эффективная система внутреннего контроля финансовых результатов должна максимально эффективно обеспечивать бизнес-процессы, способствовать формированию положительного результата деятельности для компании, использовать ресурсный потенциал организации и предотвращать нарушения требований действующего законодательного поля РФ.
Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля финансовых результатов ООО «ПЦ «Пре-миум Карт»:
- составление плана работы, постановка целей, назначение лиц, ответственных за выполнение рабочих действий, и установление сроков;
- подготовка положения о внутреннем контроле, которое будет регулировать работу и процедуры контроля при выполнении утвержденных задач;
- разработка процедур контроля для каждого этапа плана работы;
- выбор программного обеспечения и автоматизация всего бухгалтерского учета во избежание ошибок;
- обучение сотрудников (комиссии по внутреннему контролю), которые организуют и выполняют работу с разработанными процессами.
Для совершенствования методического инструментария внутреннего контроля финансовых результатов ООО «ПЦ «Премиум Карт» предложены рабочие документы внутреннего контроля. Разработанная форма программы внутреннего контроля финансовых результатов, которая определяет направления и интенсивность контрольных мероприятий, способствует их эффективному и своевременному проведению.
Предложенные рекомендации по развитию методологии внутреннего контроля финансовых результатов будут способствовать организации эффективных проверок с целью предотвращения необоснованного расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов, устранения возможной фальсификации данных, содержащихся в финансовой отчетности.
Внутренний контроль является одним из важнейших инструментов в принятии решений собственников, достижении стратегических целей организации, поддержании активов в сохранности, их рациональном и эффективном использовании, соблюдении действующего законодательства и внутреннего распорядка экономического субъекта и составлении достоверной бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетности.
Источники:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. Международный стандарт аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.10.2021 N° 163 н).
3. Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
4. Игнатушина А.Ю., Тараненко И.Г. Процедуры контроля за формированием финансовых результатов в коммерческих организациях // Центр научного сотрудничества «Интерактив плюс». 2020. №2 (102). С. 241-246.
5. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Клычова А.С., Саттарова Г.Ф., Гимадиев И.М. Совершенствование методического обеспечения внутреннего контроля финансовых результатов // Вестник Казанского ГАУ. 2020. № 4(60). С. 113-120.
6. Коршикова С.Н., Лепская А.П.К вопросу развития системы контроля с целью защиты экономических интересов предприятия в сфере АПК // Всероссийская научно-практическая конференция с международным участием «Проблемы обеспечения конкурентоспособности АПК России и стран СНГ: экономика, управление. Институт проблем управления им. В.А. Трапезникова Российской академии наук, Оренбургский филиал Института экономики Уральского отделения Российской академии наук, Оренбургский государственный аграрный университет. 2019. С. 37-40.
7. Миганова К.Б. Методика внутреннего контроля формирования финансовых результатов // Наука, образование и культура. 2018. №1 (25). С. 49-50.
8. Чернова С., Алексеева В.В. Внутренний контроль в учетной системе финансовых результатов экономического субъекта // Институты и механизмы инновационного развития: мировой опыт и российская практика. 2016. С. 267-271.
