CC BY
5
Использованные источники:
1. Игудин А.Г. Межбюджетные отношения и реформа местного самоуправления// Финансы.-2006.- С.11-15
2. Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс].-Режим доступа: http://info.minfin.ru/rfanalytics.php, http: //minim. ru/ru/statistics
3. Стрельцова Е.Д. Управление бюджетом на основе нечеткой алгебры / Е.Д. Стрельцова, И.В. Богомягкова, В.С. Стрельцов // Прикладная информатика. -2014. - № 2 (50). - С. 109-114
4. Стрельцова Е.Д. Совершенствование инструментария стратегического управления межбюджетным регулированием / Е.Д. Стрельцова, И.В. Богомягкова, В.С. Стрельцов // Вестник Удмуртского университета. Серия: экономика и право. - 2014. - № 3. - С. 112-117
УДК 657.01
Яковлев Д.И. студент магистрант 2 курса Институт инновационных технологий и государственного управления Московский Технологический Университет (МИРЭА) научный руководитель: Черненькая И.Г.,
доцент кафедры Россия, г. Москва
ВНУТРЕННИЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ КАК ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ УСЛОВИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОРПОРАЦИИ
Аннотация: В статье рассмотрены основные аспекты внутреннего финансового контроля корпорации, значение и задачи элементов внутреннего финансового контроля, виды форм внутреннего финансового контроля и их функции.
Ключевые слова: внутренний финансовый контроль, элементы внутреннего финансового контроля, формы финансового контроля, корпорация, эффективность.
Yakovlev D.I. graduate student 2 nd course, University of innovation and state management Moscow Technological University (MIREA)
Russia, Moscow
Research supervisor: Chernenkaya I. G. associate professor, PhD of
Economics
INTERNAL FINANCIAL CONTROL AS A MANDATORY CONDITION OF EFFICIENCY OF THE ACTIVITY OF THE
CORPORATION
Annotation: The article examines the main aspects of the internal financial control of the corporation, the significance and tasks of the elements of internal
financial control, types offorms of internal financial control and their functions.
Keywords: internal financial control, elements of internal financial control, forms of financial control, corporation, efficiency.
Цель: определить роль внутреннего финансового контроля в повышении финансовой устойчивости и конкурентоспособности корпорации.
При написании статьи использованы действующие законодательные, нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок организации и осуществления экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, а также учебная и научная литература по данной теме и материалы интернет источников.
В условиях конкуренции и глобализации экономики широкое распространение получила такая организационно-правовая форма крупного бизнеса как корпорация. Отличительной особенностью корпорации является использование акционерного капитала, которое влияет на финансовую деятельность корпорации.
Управление финансами - это важный элемент в системе управления корпорацией, который невозможен без внутреннего финансового контроля.
Внутренний контроль можно охарактеризовать как процесс управления деятельностью корпорацией с целью эффективного и результативного использования ее ресурсов, сохранности ее активов, соблюдения требований законодательства.
Внутренний финансовый контроль представляет собой деятельность владельцев корпорации, направленную на содействие успешному поддержанию баланса интересов собственников компании и менеджеров, на оценку финансового состояния предприятия, результативности использования финансовых ресурсов, эффективности управления капиталом, повышение качества составления и достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчетности.
Современный подход к организации внутреннего финансового контроля учитывает и выявление факторов финансового риска, способных воздействовать на экономическую стабильность корпорации.
Большое влияние на организацию системы внутреннего финансового контроля является широкая деятельность корпорации. Сложность организационно-управленческой структуры корпорации предполагает организацию общей системы внутреннего финансового контроля.
Для обеспечения эффективного выполнения принимаемых управленческих решений нужна система контроля над их выполнением, как подразделениями предприятия, так и отдельно взятыми должностными лицами.
Система внутреннего финансового контроля состоит из таких элементов как субъект, объект контроля и предмет контроля; принципы и методы контроля; процесс контроля; сбор и обработка исходных данных для ведения контроля; результат контроля и затраты на его осуществление; субъект, принимающий решение по результатам контроля [5].
Объектом контроля являются экономическая система в целом и ее элементы (отдельные отрасли экономики, регионы, субъекты экономической деятельности), внутри которых могут быть выделены происходящие в них процессы или отдельные элементы. Объектами внутреннего финансового контроля являются: имущество, капитал; денежные потоки; доходы и затраты; финансовые цели и результаты; финансовая эффективность корпорации; достоверность и своевременность внутренней и внешней отчетности; финансовые риски корпорации.
Субъект контроля - это органы, организации, подразделения организации и лица, осуществляющие функции контроля. Субъектами контроля может являться государство в лице специальных контрольных органов (например, Счетная палата РФ, налоговые органы и др.), субъект контроля в виде негосударственных организаций могут быть аудиторские фирмы, так же органы специальных подразделений (например, служба внутреннего контроля, ревизионные комиссии и т.д.). Применительно к внутреннему финансовому контролю субъектом может являться служба внутреннего финансового контроля.
Предметом контроля являются состояние и поведение объекта контроля- - деятельность организации и органов управления в целом и деятельность организации в отдельных сферах или по отдельным операциям [3, с. 13]. Предметом внутреннего финансового контроля является финансовая деятельность корпорации, то есть все операции влияющие на изменение цены на имущество и обязательства.
В США в 1992 году Комитет спонсорских организаций Комиссии Тредуэя (COSO) выпустил документ «Внутренний контроль. Концептуальные основы», определяющий понятие внутреннего контроля и предоставляющий способ оценки, которые организации могут применять при проведении мероприятий по оценки своих систем внутреннего контроля.
Концепция внутреннего контроля COSO определяет внутренний контроль как процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и другим персоналом организации, направленный на обеспечение разумной гарантии достижения целей по следующим категориям:
- эффективность и результативность операций компании;
- достоверность финансовой отчетности;
- соблюдение соответствующего законодательства, подзаконных актов и регламентов.
В России определение системы внутреннего контроля приведено в п. 41 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД)
№ 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Система внутреннего контроля (СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам [2].
Рассмотрим элементы СВК в соответствии с COSO, рекомендациями Минфина (Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [1]) и ФПСАД № 8. Для наглядности приведем сравнение в табл. 1
Таблица 1. Сравнение элементов СВК в соответствии с методикой
С080, Информацией Минф [шна России № ПЗ-11/2013 и ФПСАД № 8
№ п/п COSO Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 ФПСАД № 8
1 контрольная среда контрольная среда контрольная среда
2 оценка рисков оценка рисков процесс оценки рисков аудируемым лицом
3 средства контроля процедуры внутреннего контроля информационная система
4 информация и коммуникация информация и коммуникация контрольные действия
5 мониторинг оценка внутреннего контроля мониторинг средств контроля
Можно сделать вывод о том, что элементы внутреннего контроля, приведенные в Информации Минфина № ПЗ-11/2013, соответствуют элементам СВК, определенные методикой COSO, а также элементам, приведенным в ФПСАД № 8. Незначительным отличием является порядок элементов СВК, приведенный в ФПСАД № 8: информационная система отнесена на третий пункт, а контрольные действия на четвертый.
В соответствии с Информацией Минфина определим сущность приведенных выше элементов системы внутреннего контроля [1].
1. Контрольная среда является совокупностью принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, определяющие общее понимание внутреннего контроля и критерии к внутреннему контролю в корпорации в целом. Контрольная среда показывает культуру управления корпорацией и создание определенного отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля.
2. Оценка рисков представляет собой процесс выявления и анализа рисков. Риск- это вероятность не достижения экономическим субъектом целей деятельности, которое влечет за собой последствия. При выявлении рисков корпорация принимает решения по управлению ими, в том числе путем создания необходимой контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля оценки результатов осуществления внутреннего контроля.
3.Выявления и минимизации рисков в корпорации происходят с помощью процедур внутреннего контроля. В основном применяются следующие процедуры внутреннего контроля:
а) документальное оформление (составление записей в регистрах бухгалтерского учета основываясь на первичных учетных документах, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);
б) проверка соответствия между документами или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету).
в) авторизация сделок и операций персоналом высокого уровня, что обеспечит подтверждение их совершения. Подтверждение операций персонала низкого уровня. (например, утверждение авансового отчета сотрудника его руководителем);
г) сверка данных (например, подтверждение сумм задолженностей проверка расчетов с поставщиками, покупателями; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);
д) разделение полномочий и ротация обязанностей для снижения рисков возникновения ошибок. (например, передача полномочий по составлению первичных учетных документов, авторизации сделок и операций на разных лиц на ограниченный период);
е) контроль состояния и наличия объекта (охрана объекта, инвентаризация)
ж) надзор, оценивающий, как достижение поставленной цели так процесс выполнения. (например, выполнение в рамках установленного срока, правильность выполнения, точность расчётов и составления отчетности)
з) операции связанные с обработкой информации делятся на два типа:
а) процедуры общего компьютерного контроля, б) процедуры контроля отдельных функциональных элементов системы. Процедуры общего компьютерного контроля включают правила и процедуры, ограниченный доступ к информационным системам, данным и справочникам, процесс внедрения и поддержки информационных систем, восстановление данных и другие процедуры, обеспечивающие бесперебойное и безопасное использование информационных систем. Процедуры контроля отдельных функциональных элементов системы включается в себя проверку правильности расчетов и заполнения данных. (проверку правильности оформления реквизитов документов, контроль введенных сумм, автоматическую сверку данных, отчеты об операциях и ошибках, др.).
4.Информацинные системы корпорации являются одним из важных элементов эффективности внутреннего контроля. Своевременная информация обеспечивает достижение целей. Управленческие решения зависят от качественной информации. В соответствии с допущениями, приведенными в п. 7.1 Информации Минфина ПЗ-11/2013 ведение бухгалтерского учета и составление отчетности лежит на информационной системе корпорации.
5. Для определения эффективности и результативности элементов внутреннего контроля проводится их оценка. Оценка внутреннего контроля проводится не реже одного раза в год. Руководство или аудитор определяют оценку внутреннего контроля.
Система финансово-хозяйственного контроля корпорации состоит из совокупности вышеперечисленных элементов.
Служба финансового контроля и планирования необходимый элемент, который должна иметь корпорации в условиях рынка. Для эффективной работы службы финансового контроля надо обладать информацией, разработать процедуры контроля и методику.
Только при создании системы внутреннего финансового контроля можно добиться действенного и эффективного финансового контроля в корпорации.
Вся финансово-хозяйственная деятельность корпорации напрямую зависит от того, как организована система внутреннего финансового контроля. Своевременное обнаружение и применение мер по устранению недостатков в деятельности корпорации обусловлены от правильно организованного внутреннего контроля. В условиях усиления рыночной конкуренции, отечественные предприятия вынуждены для своего выживания уделять повышенное внимание построению эффективной системы внутреннего финансового контроля [6, с. 9].
Выделяют три формы финансового контроля, каждая из которых выполняет свои функции для повышения эффективности деятельности предприятия.
1. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых
операций. Он производится на этапе составления, рассмотрения и утверждения проектов, бюджетов, финансовых планов и т.д. Такой контроль позволяет ещё на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения законодательства или неэффективного использования ресурсов, обнаружить источники дополнительных финансовых ресурсов. Основное внимание внутреннего финансового контроля сконцентрировано на прибыли от продажи продукции, общей прибыли и рентабельности.
2. Текущий (оперативный) контроль проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Отталкиваясь от данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств, предостерегать потери и убытки от нарушения договоров. Контроль за выпуском продукции и соответствии ее заданным критериям, качеством продукции и за темпом производства является одним из условий выполнением договорной дисциплины. Чтобы предприятие отлаженно работало, сократило или избежало лишних расходов на штрафы или хранение готовой продукции, нужно добиться полной согласованности хозяйственных договоров с производственной программой
3. Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов. В результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов проводится оценка финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения [4, с. 325].
Система внутреннего финансового контроля способствует повышению финансовой устойчивости и конкурентоспособности корпорации путем обнаружения резервов повышения эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, стимулирования разработки мероприятий по снижению себестоимости выпускаемой продукции.
Использованные источники:
1. Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8
«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
3. Бобошко, В. И. Контроль и ревизия : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Экономическая безопасность», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / В. И. Бобошко. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 311 с.
4. Жигун, Л. А. Менеджмент : современные основы организации контроля на предприятии. - Ростов н/Д : Феникс, 2014. - 469 с.
5. Любовцева, Е. Г. Место и роль внутреннего контроля в процессе управления организацией // Экономический анализ : теория и практика. -2013 - № 7. - С. 55-59.
6. Соколов, Б. Н. Внутренний контроль в коммерческой организации. - М. : Омега-Л, 2014. - 248 с.
